邵佳樂(lè)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。本文對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督進(jìn)行分析，并制定了內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制

監(jiān)督要素 有效性

內(nèi)部控制監(jiān)督流程

（1）建立監(jiān)督基礎(chǔ)：

1.高層基調(diào)：對(duì)于每一個(gè)內(nèi)部控制要素，管理層和董事會(huì)表達(dá)他們對(duì)于監(jiān)督重要性的看法對(duì)于內(nèi)部控制的有效性有直接的影響。管理層的基調(diào)影響了員工們執(zhí)行監(jiān)督和對(duì)監(jiān)督的反應(yīng)的方式；同樣，董事會(huì)的基調(diào)會(huì)影響管理層執(zhí)行監(jiān)督和對(duì)監(jiān)督的反應(yīng)方式。

2.監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置：恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)考慮了管理層和董事會(huì)在監(jiān)督中的角色，管理層應(yīng)建立系統(tǒng)，執(zhí)行監(jiān)督來(lái)確?？刂圃诔掷m(xù)有效運(yùn)行。董事會(huì)的作用是治理、指導(dǎo)和監(jiān)督。董事會(huì)在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，有效的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)很有用的工具。

（2）設(shè)計(jì)和執(zhí)行監(jiān)督程序

1.風(fēng)險(xiǎn)排序：將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序。監(jiān)督是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把焦點(diǎn)放在評(píng)估應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2.識(shí)別關(guān)鍵控制：企業(yè)通過(guò)了解內(nèi)部控制系統(tǒng)如何應(yīng)對(duì)或減輕重大風(fēng)險(xiǎn)以及確定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行關(guān)鍵控制。

3.識(shí)別有說(shuō)服力的信息：一旦選擇了關(guān)鍵控制，評(píng)估者就要識(shí)別這些控制是否被執(zhí)行和如期運(yùn)行結(jié)論的有關(guān)信息。

（3）評(píng)估監(jiān)督結(jié)果

內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)要報(bào)告給執(zhí)行該流程和相關(guān)控制的人以及比這些人至少高一級(jí)別的管理層；重大缺陷要與最高管理層和董事會(huì)溝通；來(lái)自?xún)?nèi)部或外部的缺陷報(bào)告都應(yīng)該予以考慮，并及時(shí)采取糾正措施通過(guò)考慮監(jiān)督的目的和缺陷的嚴(yán)重性對(duì)潛在的控制缺陷進(jìn)行排序，有助于確定所要報(bào)告的層級(jí)。

（4）形成支持內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

監(jiān)督流程各環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

（1）建立監(jiān)督基礎(chǔ)：

高層基調(diào)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

一是高層傳達(dá)了不正確的價(jià)值觀；二是高層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠；三是高層對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的重視、支持不夠；四是高層凌駕于內(nèi)部控制之上，或違反規(guī)程可能導(dǎo)致員工效仿。應(yīng)對(duì)措施：一是舉辦會(huì)議，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)；二是制定并公開(kāi)高層行為和道德操守準(zhǔn)則；三是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，積極培育良好的企業(yè)價(jià)值觀；四是建立良好的監(jiān)督機(jī)制，確保監(jiān)督結(jié)果能及時(shí)反饋；五是建立舉報(bào)制度和反舞弊機(jī)制，以幫助發(fā)現(xiàn)和阻止不當(dāng)或違規(guī)行為。

監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要風(fēng)險(xiǎn)：

一是監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置缺少獨(dú)立性；二是監(jiān)督機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)配置不清晰；三是監(jiān)督者業(yè)務(wù)能力不勝任；四是監(jiān)督者道德操守確實(shí)；五是監(jiān)督范圍或資源受限。應(yīng)對(duì)措施：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)確保股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的規(guī)范運(yùn)作，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的執(zhí)責(zé)權(quán)限；二是制定并公開(kāi)權(quán)責(zé)配置文件，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的權(quán)責(zé)關(guān)系及議事規(guī)則；三是為監(jiān)督機(jī)構(gòu)配備業(yè)務(wù)勝任和道德操守良好的人員；四是定期評(píng)估監(jiān)督者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德操守；五是為監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督者配置相應(yīng)資源，并使其工作不受限制。

理解和把握內(nèi)部控制有效性的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：

一是缺少內(nèi)部控制有效性認(rèn)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；二是相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)識(shí)不同。應(yīng)對(duì)措施：一是結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)方面，制定內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制整體框架；二是舉辦會(huì)議解讀和培訓(xùn)有效性的控制基準(zhǔn)；三是通過(guò)宣傳和考試等手段在企業(yè)上下統(tǒng)一有效性的控制基準(zhǔn)。

（2）業(yè)務(wù)層面（以資金活動(dòng)為例）

1.籌資：

主要風(fēng)險(xiǎn)：引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)&應(yīng)對(duì)措施：

提出籌資方案

控制目標(biāo)：進(jìn)行籌資方案可行性論證。

控制措施：一是進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)；二是進(jìn)行湊字方案的經(jīng)濟(jì)型評(píng)估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配；三是進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配。

籌資方案審批

控制目標(biāo)：選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案。

控制措施：一是根據(jù)分集授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行性論證的籌資方案；二是審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性。

制定籌資計(jì)劃

控制目標(biāo)：制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本，高效率籌資。

控制措施：一是根據(jù)籌資方案，集合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù)部門(mén)或資金管理部門(mén)制定具體籌資計(jì)劃；二是根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

實(shí)施籌資凈

控制目標(biāo)：保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行。

控制措施：一是根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資；二是簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；三是按照崗位分離和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制；四是做好嚴(yán)密的籌資記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。

籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究

控制目標(biāo)：保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用?？刂拼胧阂皇谴俪筛鞑块T(mén)嚴(yán)格按照確定的用途使用資金；二是監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管未發(fā)行的股票、債券；三是監(jiān)督檢查，督促正確集體、支付利息；四是加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；五是評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)過(guò)程，追究違規(guī)人員責(zé)任。

2.投資：

主要風(fēng)險(xiǎn)：引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

關(guān)鍵控制點(diǎn)&應(yīng)對(duì)措施：

投資方案審批

控制目標(biāo)：選擇批準(zhǔn)最有投資方案

控制措施：一是明確審批人對(duì)投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；二是審批中應(yīng)實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；三是與有關(guān)被投資方案簽署投資協(xié)議。

編制投資計(jì)劃

控制目標(biāo)：制定切實(shí)可行的具體投資計(jì)劃，作為項(xiàng)目投資的控制依據(jù)。

控制措施：一是核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算對(duì)資金的需求量，積極籌措投資項(xiàng)目所需資金；二是制定詳細(xì)的投資計(jì)劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。

投資資產(chǎn)出資控制目標(biāo)：保證投資資產(chǎn)的處置負(fù)荷企業(yè)的利益。

控制措施：一是投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過(guò)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估方法，客觀評(píng)估投資價(jià)值，同時(shí)確定處置策略；二是投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。

3.資金運(yùn)營(yíng)：

主要風(fēng)險(xiǎn)：資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)部暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

關(guān)鍵控制點(diǎn)&應(yīng)對(duì)措施：

審批控制目標(biāo)：合法性?？刂拼胧何唇?jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限

收支點(diǎn)控制目標(biāo)：真實(shí)性?？刂拼胧撼黾{人員根據(jù)資金首付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬，主管會(huì)計(jì)登記總分類(lèi)賬

記賬控制目標(biāo)：真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全。控制措施：賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)

對(duì)賬控制目標(biāo)：財(cái)產(chǎn)安全與完整?？刂拼胧菏跈?quán)專(zhuān)人保管資金；定期、不定期盤(pán)點(diǎn)

票據(jù)與印章管理控制目標(biāo)：財(cái)產(chǎn)安全?？刂拼胧浩睋?jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買(mǎi)；票據(jù)由專(zhuān)人保管；印章與空白票據(jù)分管；財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與企業(yè)法人章分管。

內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

（1）內(nèi)部控制有效性的一般標(biāo)準(zhǔn)：

一般標(biāo)準(zhǔn)包括評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性以及成本效益性等。其中全面性，合法、合理性及有效性是評(píng)價(jià)關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)部控制的全面性要求企業(yè)制定全面的內(nèi)部控制和全過(guò)程自始至終的控制；內(nèi)部控制的合法、合理性主要指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的遵循性和經(jīng)濟(jì)性；內(nèi)部控制的有效性一方面要體現(xiàn)適用性的要求，另一方面應(yīng)滿(mǎn)足企業(yè)追求的目標(biāo)。

（2）內(nèi)部控制有效性的具體標(biāo)準(zhǔn)：

1.內(nèi)部控制組成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)。每一個(gè)要素又分為更多的項(xiàng)目，

2.內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)已針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取了必要的行動(dòng)。控制活動(dòng)是針對(duì)控制點(diǎn)而制定的，企業(yè)一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，因此，作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更復(fù)雜。

結(jié)束語(yǔ)

本文從內(nèi)部控制監(jiān)督要素出發(fā)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理分析監(jiān)督要素在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。以理論分析為基礎(chǔ)，通過(guò)業(yè)務(wù)層面說(shuō)明企業(yè)如何落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督，并結(jié)合有關(guān)資料研究，制定企業(yè)內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

[1]王清剛，李瑾.2012.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督要素應(yīng)用研究

[2]韓洪靈，郭燕敏，陳漢文.2009.內(nèi)部控制監(jiān)督要素之應(yīng)用性發(fā)展.會(huì)計(jì)研究，（8）：73～79.

[3]劉玉廷.2010.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》導(dǎo)讀[J].會(huì)計(jì)研究（5）：3～16.