康素琴

摘 要：本文從預(yù)算松弛的定義論述了預(yù)算松弛主要所涉及的相關(guān)理論，包括：委托代理理論、博弈理論、行為科學(xué)理論等，由于以一定的理論為基礎(chǔ)來(lái)研究預(yù)算管理，所以這種研究具有系統(tǒng)性，并且能夠站在較高層次，將預(yù)算管理置于一個(gè)更大的系統(tǒng)中分析和考察，避免了就預(yù)算論預(yù)算的窘境。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；委托代理理論；博弈論；行為科學(xué)理論；啟示

預(yù)算作為一種資源配置手段和管理工具產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，預(yù)算通過(guò)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制及評(píng)價(jià)等流程在企業(yè)的管理控制中發(fā)揮了很大的作用，在實(shí)踐中應(yīng)用的范圍也越來(lái)越廣。但另一方面，預(yù)算松弛影響了預(yù)算管理作用的發(fā)揮，預(yù)算松弛問(wèn)題受到國(guó)內(nèi)外研究者們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注及重視，已成為一個(gè)熱門課題。

一、預(yù)算松弛相關(guān)理論

1.委托代理理論

委托代理理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的是一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)契約，指定另一行為主體為其服務(wù)，同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)給予相應(yīng)的報(bào)酬。而授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是代理人。委托代理理論認(rèn)為，委托人和代理人所獲得的信息量是不相等的，代理人對(duì)企業(yè)的情況更清楚，而且委托人和代理人的利益并不完全一致，這樣會(huì)造成代理人的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。

預(yù)算管理中，企業(yè)上級(jí)管理者和下級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門之間即是一種委托代理關(guān)系，下級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門作為代理人一方，知道委托人上級(jí)管理者對(duì)預(yù)算前信息了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確掌握關(guān)于市場(chǎng)需求、價(jià)格、成本費(fèi)用等方面的有效信息，因而故意低估收入、高估成本費(fèi)用，從而造成預(yù)算松弛。國(guó)外一些學(xué)者通過(guò)建立代理理論模型證明，經(jīng)理人所擁有的私有信息是影響預(yù)算松弛的重要因素（Young，1985；Merchant，1985；Dunk，1993等）。由此我們可以總結(jié)為兩點(diǎn)：一是信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀條件；二是委托代理關(guān)系的存在，使得上級(jí)管理者與預(yù)算制定執(zhí)行人員作為委托人與代理人存在的目標(biāo)不一致和利益沖突，是預(yù)算松弛產(chǎn)生的主觀原因（國(guó)建英，2009）。

2.博弈論

博弈論認(rèn)為決策主體（即局中人）的決策是相互影響、討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，并且在這個(gè)討價(jià)還價(jià)過(guò)程中，可以預(yù)期每個(gè)局中人都是選擇最有利于自己的討價(jià)還價(jià)策略來(lái)行動(dòng)的，以滿足個(gè)人效用最大化的準(zhǔn)則。國(guó)內(nèi)研究者以博弈論的角度做了一個(gè)推導(dǎo)（陳玉娟，2005；國(guó)建英，2009）。假定有兩個(gè)有理性行為的個(gè)體：預(yù)算制定者上級(jí)單位和預(yù)算執(zhí)行者下級(jí)單位。在下級(jí)單位充分參與預(yù)算的前提下，兩者之間簽訂了代理契約，從戰(zhàn)略上可以分別選擇公平履行和非公平履行。對(duì)于下級(jí)單位而言，所謂的公平履行是非松弛預(yù)算，而非公平履行是松弛預(yù)算。如上級(jí)單位、下級(jí)單位均選擇公平履行，則兩方的收益均為b；如只一方選擇了公平履行，則選擇了非公平履行的另一方獲得超額收益a，選擇公平履行的一方會(huì)受到傷害獲得極低的收益d；如兩方都選擇了非公平履行，則兩方的收益均為c。由于兩方的公平履行對(duì)兩方都有好處，因此兩方的公平履行收益b應(yīng)大于非公平履行的收益c。不失一般性，可令a>b>c>d。這時(shí)兩方戰(zhàn)略式博弈的支付矩陣如表1所示。

表1 上下級(jí)單位戰(zhàn)略式博弈的支付矩陣

從表1可以看出，不論下級(jí)單位采用公平履行還是非公平履行，上級(jí)單位采用非公平履行的收益都是最大的。同理，不論上級(jí)單位采用公平履行還是非公平履行，下級(jí)單位采用非公平履行的收益都是最大的。由此認(rèn)為，不論是上級(jí)單位還是下級(jí)單位都存在預(yù)算松弛的傾向。

3.行為科學(xué)理論

行為科學(xué)管理理論的重點(diǎn)在于人，它把以“事”為中心的管理，改變?yōu)橐浴叭恕睘橹行牡墓芾?，由原?lái)對(duì)規(guī)章制度的研究發(fā)展到對(duì)人的行為的研究。由于個(gè)人行為都是有目的的，每個(gè)人的行為是為了達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而每一目標(biāo)又是下一目標(biāo)進(jìn)一步的手段，由此構(gòu)成了一種系列性、層級(jí)性的行為系統(tǒng)。

站在行為科學(xué)的角度，我們不難解釋預(yù)算松弛的存在。首先，人有追求最大利益的需要。在實(shí)施全面預(yù)算的企業(yè)中，基本業(yè)績(jī)考評(píng)都與預(yù)算目標(biāo)完成情況相聯(lián)系，只是聯(lián)系的緊密程度不同而已，如果預(yù)算目標(biāo)定得低易于完成，是有利于預(yù)算執(zhí)行人員得到額外報(bào)酬的；其次，人除了經(jīng)濟(jì)上的需要以外，還希望被認(rèn)可，得到別人的尊重。預(yù)算松弛的存在使預(yù)算執(zhí)（轉(zhuǎn)18頁(yè)）（接16頁(yè)）行人員完成預(yù)算任務(wù)游刃有余，更容易得到同級(jí)尊重和上級(jí)認(rèn)可，而成為個(gè)人升遷的有效途徑。因此，預(yù)算松弛問(wèn)題要考慮人的各種需要及需要的層次性，采取的激勵(lì)方式要因不同的人而有區(qū)別，從而降低預(yù)算松弛度。

二、啟示與借鑒

從以上文獻(xiàn)理論綜述來(lái)看，自預(yù)算管理實(shí)踐產(chǎn)生，國(guó)外的預(yù)算管理理論研究就已經(jīng)開始了，在20世紀(jì)60、70年代以后，研究規(guī)模、研究水平和研究成果數(shù)量具有較高層次。國(guó)外預(yù)算管理的研究從主題上來(lái)說(shuō)，來(lái)源于實(shí)踐，并且有深度，研究領(lǐng)域主要集中在預(yù)算功能、預(yù)算目標(biāo)緊度、預(yù)算松弛、預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、預(yù)算整合和資本預(yù)算等。從研究方法來(lái)說(shuō)，以實(shí)證研究方法為主流方法，絕大部分研究采用問(wèn)卷調(diào)查采集數(shù)據(jù)。

與西方國(guó)家的研究相比較，我國(guó)的預(yù)算管理研究起步較晚，始于20世紀(jì)80年代。研究主題主要包括預(yù)算管理現(xiàn)狀分析、預(yù)算起點(diǎn)、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算控制、集團(tuán)預(yù)算管理等。從研究方法來(lái)看，規(guī)范研究是主流方法，有少數(shù)的案例介紹。國(guó)內(nèi)預(yù)算管理的相關(guān)性研究無(wú)論是深度還是廣度，與國(guó)外的研究還存在一定差距，不過(guò)目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)預(yù)算管理的關(guān)注度在持續(xù)升溫，這種差距在不斷縮小。

三、小結(jié)

以上針對(duì)預(yù)算管理的研究大多數(shù)以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)理論為基礎(chǔ)，而不是就預(yù)算論預(yù)算。主要的理論基礎(chǔ)包括：委托代理理論、博弈理論、行為科學(xué)理論、激勵(lì)理論、控制理論等。正是由于以一定的理論為基礎(chǔ)來(lái)研究預(yù)算管理，所以，這種研究具有系統(tǒng)性，并且能夠站在較高層次，將預(yù)算管理置于一個(gè)更大的系統(tǒng)中來(lái)分析和考察，避免了就預(yù)算論預(yù)算的窘境。

參考文獻(xiàn)

1.張鳴，張美霞.預(yù)算管理的行為觀及其模式.財(cái)經(jīng)研究，1999（3）.

2.國(guó)建英.預(yù)算松弛：原因、后果與案例分析.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2009.

3.陳玉娟.預(yù)算松弛的博弈分析.現(xiàn)代管理科學(xué)，2005（1）.

（責(zé)任編輯：王文龍）