王勇

摘 要：隨著我國綜合實(shí)力的快速提升，中央和地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付也越來越頻繁，但是由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金較大，所以加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)工作刻不容緩。本文就財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的類型及存在的問題進(jìn)行分析，并對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)工作的完善提出了一些改進(jìn)建議，僅供讀者參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付；審計(jì)；措施；財(cái)政

一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付概論

我國中央政府和地方政府之間的財(cái)政資金分配，大多是以財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的形式來實(shí)現(xiàn)的，它是我國財(cái)政體系很重要的一個(gè)構(gòu)成部分。我國財(cái)政根據(jù)資金的用途來進(jìn)行分類，分為一般轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付兩種。改革開放以來我國的經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，綜合國力也不斷上升，中央和地方之間進(jìn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付也越來越頻繁。由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的類型眾多、流程煩瑣、金額巨大，所以在管理上會(huì)出現(xiàn)許多問題，如何解決這些問題，使國家資金得到合理的使用，是當(dāng)下急需解決的重要課題。

二、我國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付類型

我國的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付主要有：體制補(bǔ)助、收稅返還、專項(xiàng)補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付以及財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付。

（1）體制補(bǔ)助是一種雙向流動(dòng)性的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，由34個(gè)財(cái)政收入高的地區(qū)對(duì)中央政府進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，然后由中央政府對(duì)45個(gè)財(cái)政收入低的地區(qū)進(jìn)行補(bǔ)助性的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，補(bǔ)貼其財(cái)政收入。

（2）收稅返還包括所得稅的基數(shù)返還以及增值稅和消費(fèi)稅的稅收返還，即中央對(duì)地方上繳的稅款進(jìn)行分配后，再將稅款返還給地方所進(jìn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。

（3）專項(xiàng)補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付是為解決我國地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，由中央政府安排給地方政府的專項(xiàng)補(bǔ)助資金。

（4）財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付是中央政府為了某項(xiàng)政策或者發(fā)展目標(biāo)，而委托地方政府推進(jìn)實(shí)施，在此過程中對(duì)地方政府發(fā)生的支出給予一定的補(bǔ)助。它最大的特點(diǎn)是――撥款具有條件性，需要按規(guī)定用途使用資金。

三、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn)

需要對(duì)財(cái)政支付轉(zhuǎn)移的資金分配環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，需要重點(diǎn)觀察財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的金額及其用途，還要審查地方政府是否對(duì)該項(xiàng)資金進(jìn)行了合理的再分配，是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。財(cái)政資金的分配要考慮當(dāng)?shù)氐娜司杖牒凸卜?wù)成本，以及是否有利于縮減地區(qū)間的貧富差距。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付所涉及的環(huán)節(jié)眾多，這也給審計(jì)工作增加了難度，在對(duì)專項(xiàng)補(bǔ)助資金審計(jì)的過程中，投資項(xiàng)目的開工及投產(chǎn)時(shí)間都是有嚴(yán)格規(guī)定的，這時(shí)就需要審計(jì)人員跟隨資金流向進(jìn)行審查，查看上級(jí)撥款的時(shí)間，下級(jí)使用的時(shí)間以及資金的去向，是否存在資金滯留，是否存在各級(jí)政府間的層層剝削現(xiàn)象。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的用途也是審計(jì)工作中的重點(diǎn)，對(duì)資金進(jìn)行審查，審查是否存在挪用資金、浪費(fèi)資金，或因私自占有資金導(dǎo)致項(xiàng)目無法按照既定時(shí)間完工等違法亂紀(jì)的行為。還需要審查地方財(cái)政是否按規(guī)定用途使用專項(xiàng)資金，是否存在騙取國家專項(xiàng)資金的行為。審計(jì)人員需要深入到具體單位進(jìn)行調(diào)查，審查是否存在以借款的名義挪用專項(xiàng)資金的行為，以及用假的發(fā)票單據(jù)，來騙取國家專項(xiàng)資金的違法行為。

四、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)工作的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。我國現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)督形式是事后監(jiān)督，這就導(dǎo)致資金的審計(jì)效果達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說，完工后再去審計(jì)施工過程中是否存在貪污、挪用的現(xiàn)象已無濟(jì)于事，即使發(fā)現(xiàn)了問題但損失已經(jīng)形成，資金損失往往也無法追回，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也就不能及時(shí)進(jìn)行整改，審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力大打折扣。所以對(duì)于大型的工程項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)行全過程審計(jì)，先對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的用途進(jìn)行審查，再對(duì)工程項(xiàng)目中的資金流向進(jìn)行全過程監(jiān)控，最后發(fā)現(xiàn)存在問題并提出改進(jìn)建議。即對(duì)財(cái)政支付轉(zhuǎn)移的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，促使支付資金達(dá)到預(yù)期效果。

對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，使財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)工作具有充分的法律支撐。我國已建立了專門的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，但并不成熟，還在不斷完善的過程中。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付對(duì)于我國中央的財(cái)政調(diào)控有著十分重要的意義，它是我國縮小區(qū)域貧富差距的一項(xiàng)重要手段，它還可以對(duì)地方財(cái)政進(jìn)行調(diào)節(jié)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公共服務(wù)的綜合發(fā)展。由于我國這方面的法律法規(guī)不夠完善，導(dǎo)致財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過程存在很多問題，比如過程不夠透明、不夠科學(xué)、不夠規(guī)范。這就導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的意見和處理結(jié)果不能很好地實(shí)施。因此完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付相關(guān)的法律法規(guī)是一個(gè)不容忽視的重要環(huán)節(jié)。

提高審計(jì)人員的專業(yè)技能。審計(jì)人員需要對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過程中的資金使用是否合理、是否科學(xué)、是否存在挪用、是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行監(jiān)督，從宏觀角度分析資金使用過程中存在的問題，并提出針對(duì)性的建議和改進(jìn)方法。這就要求審計(jì)人員全面了解財(cái)政管理和財(cái)政政策方面的知識(shí)，并且能夠提出合理的解決方案，所以審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，并在實(shí)際審計(jì)工作中通過實(shí)踐提升自身的專業(yè)技能，努力將自己培養(yǎng)成全方位發(fā)展的復(fù)合型人才。

由于審計(jì)過程牽扯的環(huán)節(jié)眾多，所以應(yīng)該將審計(jì)人員進(jìn)行分組，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)省級(jí)政府的小組要就財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的使用情況，對(duì)下級(jí)政府的審計(jì)小組進(jìn)行反饋，然后下級(jí)審計(jì)小組根據(jù)上級(jí)審計(jì)小組反饋的情況，對(duì)下級(jí)政府資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題后要及時(shí)進(jìn)行信息溝通，分析問題成因并給出相應(yīng)的解決方案。這樣可以使信息共享，提高審計(jì)工作效率，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

構(gòu)建一套完善的審計(jì)績效評(píng)估體系，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)流程。審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系包括：經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)、社會(huì)效益的評(píng)價(jià)、生態(tài)效益的評(píng)價(jià)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用情況的評(píng)價(jià)等。對(duì)于一些在審計(jì)過程中不能量化的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，且資金使用屬于重大支出的，我們可以采取其他特殊的方式進(jìn)行評(píng)估，比如去審計(jì)它的工作量，以及是否達(dá)到預(yù)期效果等。

五、結(jié)論

在對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的使用過程中，應(yīng)對(duì)資金的使用效率進(jìn)行評(píng)估，主要關(guān)注兩個(gè)方面：第一個(gè)方面是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付對(duì)社會(huì)的影響，第二個(gè)方面是資金的使用效益，主要是就資金轉(zhuǎn)移所帶來的效益進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而總體評(píng)價(jià)資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益。為了促進(jìn)區(qū)域間的發(fā)展，改善我國區(qū)域間財(cái)力差異較大的現(xiàn)象，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度顯得尤為重要。為了加強(qiáng)社會(huì)的統(tǒng)籌發(fā)展，改善社會(huì)公共服務(wù)，確保人民切身利益能夠?qū)崿F(xiàn)。加強(qiáng)審計(jì)力度，嚴(yán)格監(jiān)管資金流向，是人民賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任，也是審計(jì)法賦予的審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)。

參考文獻(xiàn)

1.楊京鐘.基于績效審計(jì)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)研究.重慶三峽學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（28）.

2.傅平南.加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的思考.審計(jì)與理財(cái)，2014（01）.

3.莊健.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容.審計(jì)與理財(cái)，2013（02）.（責(zé)任編輯：何卉）