夏云紅

在醫(yī)院預算管理中，要滲透精細化的管理理念，使預算覆蓋到醫(yī)院各項資金活動中，強化對醫(yī)院財務風險的有效防范，不斷提高醫(yī)院資金管理效益，推動醫(yī)院由過去片面式、粗放式的預算管理向全面型、精細型的預算管理模式轉變。本文對醫(yī)院預算的細化與執(zhí)行建議進行探討。

一、細化醫(yī)院預算編制

預算編制是醫(yī)院實施精細化預算管理的前提，為提高預算執(zhí)行的有效性，控制預算偏差，醫(yī)院財務部門和各科室部門必須通過協(xié)調(diào)配合，共同做好預算編制工作，保證預算編制質(zhì)量。

（一）完善指標體系制定預算目標

醫(yī)院應結合部門發(fā)展規(guī)劃和醫(yī)療業(yè)務開展計劃，在充分考慮到內(nèi)外部影響因素的基礎上，制定具有前瞻性、合理性的預算目標。預算目標可引入先進的平衡計分卡法，從財務指標和非財務指標兩個層面出發(fā)，構建起多層次的指標體系，并科學選取指標、確定指標維度，保證指標能夠更加真實地反映醫(yī)院業(yè)務活動。在指標體系中，財務指標主要涵蓋預算管理、結余管理、風險管理、資產(chǎn)運營、成本管理、收支結構以及發(fā)展能力等方面的定量指標；非財務指標包括服務量、醫(yī)療質(zhì)量、工作效率、床位管理、學習能力以及患者評價等方面的指標。

（二）結合多樣化方法編制預算

醫(yī)院預算編制所采用的方法，必須能夠保證預算如實反映醫(yī)院收支情況，根據(jù)不同業(yè)務的性質(zhì)特點，選擇最為適當?shù)木幹品椒?。除了固定預算編制法之外，常用的方法還包括零基預算、滾動預算、作業(yè)預算、彈性預算等編制方法，預算部門要了解各個方法的適用范圍，在此基礎上進行選擇。

（三）細化各預算的編制內(nèi)容

醫(yī)院預算主要包括三部分，即反映醫(yī)院全部收入和全部支出情況的收支預算；反映醫(yī)院投資項目活動中流動資產(chǎn)情況的資本項目預算；反映醫(yī)院財務活動中資金具體安排的財務預算。

1.醫(yī)療收入預算。醫(yī)院要將收入預算的編制作為起點，在編制收入預算時，要細分為院級與科級收入預算。醫(yī)療收入預算根據(jù)服務量、日均收費水平以及往年歷史數(shù)據(jù)進行編制。

2.財政補助收入預算。該預算涵蓋兩方面內(nèi)容：一是政府財政撥付的離退休人員經(jīng)費、公用支出等基本支出補助收入預算；二是政府撥付的用于基建工程、設備購置、科研活動的項目支出補助預算。尤其在編制項目支出補助預算時，要制定相應的績效考核計劃，確定考核指標。

3.其他收入預算。其他收入是指醫(yī)院通過非醫(yī)療服務渠道獲取的收入，如食堂收取的費用、資產(chǎn)盤盈收入、設備租賃收入、利息收入等。財務部門要充分考慮到各項收入來源，保證其他收入預算編制的全面性。

4.醫(yī)療業(yè)務成本與費用預算。按照規(guī)定的支出標準，結合市場物價水平，根據(jù)醫(yī)院人員編制情況，匯總編制成本與費用預算。在該預算中，要測算人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、藥品費、無形資產(chǎn)攤銷費以及“三公”經(jīng)費等。

5.其他支出預算。其他支出是指醫(yī)院在后勤服務中或因異常財務活動產(chǎn)生的支出，如食堂費用、培訓費用、資產(chǎn)盤虧支出等，在編制其他支出預算時，要合理預計預算年度內(nèi)可能發(fā)生的費用。

6.資本預算。醫(yī)院要針對價值較高的固定資產(chǎn)購置以及基建工程編制資本預算，為有效控制項目支出金額，還要編制項目預算申請書，對項目進行可行性分析與論證，并在事后進行績效評估。

7.財務預算。醫(yī)院財務部門負責編制預算期間內(nèi)的預計財務報表，通過財務預算了解醫(yī)院在未來一段時期內(nèi)的財務狀況，并根據(jù)財務預算采取相應的管理措施。

二、強化醫(yī)院預算控制

醫(yī)院在審核通過預算后，各預算執(zhí)行部門要嚴格按照預算指標執(zhí)行預算，強化預算執(zhí)行各個階段的有效控制，落實逐級負責制，避免在出現(xiàn)較大預算執(zhí)行偏差時而無法追究相關部門責任。

（一）預算執(zhí)行的事前控制

醫(yī)院預算執(zhí)行控制程序要緊密結合日常審批流程，根據(jù)審批流程采取控制措施。在醫(yī)院各項業(yè)務活動之前，對影響預算執(zhí)行結果的因素進行綜合考量，制定預算預警機制，強化對財務活動關鍵點的事前防范，從而保障預算目標的實現(xiàn)。

（二）預算執(zhí)行的事中控制

醫(yī)院要建立起動態(tài)的預算控制體系，利用預算管理信息系統(tǒng)，及時掌握預算執(zhí)行情況，若發(fā)現(xiàn)預算偏差，則要在最短的時間內(nèi)進行糾正。在預算執(zhí)行中要明確控制重點，包括成本費用支出、業(yè)務量變動等方面，這些方面對醫(yī)院資金運行會產(chǎn)生直接影響，所以必須加強控制。預算管理部門可分派預算員到各個科室監(jiān)督預算執(zhí)行情況，掌握第一手資料，并及時向上級預算管理部門匯報情況，實現(xiàn)對預算執(zhí)行部門的動態(tài)監(jiān)控。同時，在預算執(zhí)行中還要做好預算分析工作，定期召開分析例會，組織各科室責任人對預算執(zhí)行情況進行匯報，尤其要重點監(jiān)控大型固定資產(chǎn)購置、基建項目預算的執(zhí)行情況。

（三）預算執(zhí)行事后控制

在預算執(zhí)行完畢后，要對比分析實際的預算執(zhí)行情況與預設的預算目標，找出預算執(zhí)行的不足支出，總結預算控制經(jīng)驗。事后控制的分析依據(jù)主要是財務報告和經(jīng)濟業(yè)務審計報告，保證分析評估的全面性、客觀性。

三、嚴控醫(yī)院預算調(diào)整

預算調(diào)整是醫(yī)院預算執(zhí)行中不可避免發(fā)生的狀況，當遇到環(huán)境變化時，預算指標可能面臨著無法實現(xiàn)的風險，所以應對預算進行適當調(diào)整。在調(diào)整過程中，必須選取經(jīng)濟效益最大化的調(diào)整方案，并且保證調(diào)整方案滿足醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展需求。同時，醫(yī)院要嚴格把控預算調(diào)整的條件，只有在政策環(huán)境、行業(yè)標準、醫(yī)院內(nèi)部資源發(fā)生重大變化，以及突發(fā)自然災害、爆發(fā)流行病等情況下，才能調(diào)整預算。預算調(diào)整要采取自下而上的方式，經(jīng)過預算申請、預算審議、預算審批程序，待預算調(diào)整通過后，要向各預算執(zhí)行部門下達調(diào)整通知書，明確預算調(diào)整事項，寫明調(diào)整原因，并強化新預算的執(zhí)行。

四、實行醫(yī)院預算考核

預算考核在預算管理中處于承上啟下的環(huán)節(jié)，既是對上年度預算執(zhí)行情況的考評總結，也是對下年度預算編制的指導，其考核的最終目的就是總結預算經(jīng)驗、持續(xù)推動預算改進。在收支預算考核中，要明確控制成本支出的目標，采用平衡計分卡法構建起指標體系，選取財務與非財務指標，便于橫向比較預算執(zhí)行情況。在資本預算考核中，醫(yī)院財務部門要聯(lián)合歸口管理部門，對重大固定資產(chǎn)購置、基本建設項目的產(chǎn)出效益進行定期考核，編制績效分析報告，提交到預算管理部門。資本項目產(chǎn)出指標考核主要是針對項目工作量、質(zhì)量情況的考核，效益指標考核主要是對項目經(jīng)濟效益和社會效益的考核。在績效考核之后，要向各預算執(zhí)行部門公示考核結果，并實施相應的獎懲措施。通過實施績效考核，有效杜預算執(zhí)行形式化，提高醫(yī)院各部門、各科室參與預算管理的積極性。

五、結語

總而言之，醫(yī)院要落實全面預算管理，通過細化預算編制、強化預算控制、嚴控預算調(diào)整、落實預算考核等途徑，構建起與醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標相一致的預算管理體系，通過預算管理，充分發(fā)揮有限資金的最大化使用效益，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，推動醫(yī)院步入嶄新的發(fā)展階段。（作者單位為丹陽市界牌鎮(zhèn)衛(wèi)生院）