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環(huán)境績效評價的平衡計分卡應(yīng)用創(chuàng)新

2017-10-26 18:17張本越王仙竹
會計之友 2017年19期
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本環(huán)境要素平衡計分卡

張本越 王仙竹

【摘 要】 平衡計分卡的出現(xiàn)和應(yīng)用彌補了傳統(tǒng)績效評價方法單一、考核期短的缺陷,已逐漸成為企業(yè)管理不可或缺的考核工具。但是我國以往采用的4維度平衡計分卡忽視了對企業(yè)環(huán)境資源的考核。文章將平衡計分卡應(yīng)用于環(huán)境績效的評價中去,將環(huán)境因素嵌入評價考核指標(biāo)體系,分別在原先財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長4個維度的基礎(chǔ)上,增加了環(huán)境要素的考核,即采用了“BSC+E模型”,拓展了平衡計分卡的應(yīng)用,以促使企業(yè)經(jīng)營管理層更加關(guān)注自身的環(huán)境行為,提供完善的企業(yè)環(huán)境信息,從而充分行使環(huán)境績效考核應(yīng)有的職能,以促進企業(yè)環(huán)境競爭力和環(huán)境管理水平的提高。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境績效; 環(huán)境成本; 平衡計分卡; 評價; 環(huán)境要素

【中圖分類號】 F275 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2017)19-0099-04

一、引言

經(jīng)濟全球化之后,我國不斷地推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,企業(yè)發(fā)展、股東權(quán)益、顧客滿意度等備受關(guān)注,如何建立適合我國企業(yè)的實際指標(biāo)及其評價體系顯得尤為重要。然而,傳統(tǒng)績效評價的局限性日益暴露出來,考核指標(biāo)單一、績效指標(biāo)界限模糊、設(shè)置不合理等,使得考核難以達到預(yù)期效果。1993年平衡計分卡(Balance Score Card,以下簡稱BSC)的出現(xiàn),彌補了傳統(tǒng)考核評價的缺欠,成為目前企業(yè)考核比較熱推的工具,已被80%的世界500強企業(yè)所采用[ 1 ]。近年來,我國的環(huán)境治理與經(jīng)濟發(fā)展一樣得到國際社會的矚目,環(huán)境保護越來越被重視,通過環(huán)境立法、宣傳、講座等環(huán)境教育,攜手建設(shè)天藍、地綠、水凈的魅力中國,“金山”與“青山”兼得并重,不僅寫入中國共產(chǎn)黨的十八大報告,而且在黨的十八屆五中全會公告中,對綠色發(fā)展理念進一步加以明確[ 2 ],尤其是新頒布的《環(huán)境保護法》以及《生態(tài)環(huán)境保護“十三五”規(guī)劃》,旨在采取更有力的措施,加強環(huán)境保護。

通過推進環(huán)境因素嵌入式的BSC,將促使企業(yè)提高環(huán)境經(jīng)營意識,履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任,在積極開展環(huán)境經(jīng)營、清潔生產(chǎn)的同時,不斷完善企業(yè)的環(huán)境考核機制,以實現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟利益和社會效益的互利共贏。然而,作為社會經(jīng)濟“細胞”——企業(yè)在BSC的應(yīng)用中缺乏對環(huán)境績效的考核,沒有將環(huán)境業(yè)績納入到考核范圍之內(nèi),因而使得企業(yè)并未顧及其環(huán)境行為與環(huán)境績效,致使我國環(huán)境治理收效甚微。本文通過將環(huán)境因素納入企業(yè)BSC的考核指標(biāo)體系,即在建立“BSC+”評價模型的基礎(chǔ)上,提出BSC+E的應(yīng)用策略。

二、平衡計分卡(BSC)的相關(guān)概述

(一)概念界定及其由來

BSC作為企業(yè)戰(zhàn)略性管理工具,是由美國學(xué)者羅伯特·卡普蘭(Robert S.Kaplan)、大衛(wèi)·諾頓(David P.Norton)共同開發(fā)的一種評價方法。該方法是從企業(yè)的財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)成長4個維度,將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細化,并將其落實為具體的、可操作的細化目標(biāo),以提供考評依據(jù)的新型績效評價方法[ 3 ]。

BSC的應(yīng)用初始于AnalogDevice公司(以下簡稱為ADI公司)。ADI公司是以生產(chǎn)模擬、數(shù)字以及數(shù)?;旌闲盘柼幚硌b置為主的半導(dǎo)體專業(yè)廠商,該公司每5年對其戰(zhàn)略方案進行一次較大改善。1987年,恰逢該公司5年改革之際,公司管理層提出的戰(zhàn)略目標(biāo)不僅涉及制定過程本身,同時高管與員工進行了面對面地交流,增強員工對戰(zhàn)略目標(biāo)的理解,推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。該公司開發(fā)的簡單ADI平衡計分卡被認(rèn)為是現(xiàn)行BSC的雛形??ㄆ仗m和諾頓系統(tǒng)地分析了ADI公司的BSC,并在該公司的其他方面進行深化和拓展,最終確定從公司的財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)成長4個維度進行考核評價。目前,BSC已成功普及到世界各地,不僅成為政府部門等外部對企業(yè)考核評價的工具,也成為企業(yè)重要的管理手段和戰(zhàn)略管理方法[ 4 ]。

(二)平衡計分卡的基本內(nèi)容

傳統(tǒng)BSC包括的內(nèi)容如圖1所示[ 5 ]。

(三)平衡計分卡的平衡新說

從BSC的職能和作用角度看,許多學(xué)者提出了各自的觀點。鄧德強和溫皓然提出了包括資源、環(huán)境5個平衡的BSC[ 6 ],李秀芹將企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)用于BSC考核之中[ 7 ],而本文提出了BSC+E的設(shè)想,在4維度的基礎(chǔ)上,嵌入環(huán)境要素加以改進。

1.財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡

與傳統(tǒng)的績效評價相比,BSC突破了指標(biāo)的限制,首次將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合,將定量因素和定性因素同時對比,為企業(yè)管理方案的選擇提供了更有價值的意見。在新BSC+E模型下,將環(huán)境會計的相關(guān)指標(biāo)嵌入評價體系,綜合考評環(huán)境績效和財務(wù)業(yè)績,突破了原有的財務(wù)狀況決定論。

2.企業(yè)組織內(nèi)部群體與外部群體的平衡

企業(yè)通常將股東、顧客視為企業(yè)外部考核群體,將企業(yè)的員工、管理層視為企業(yè)內(nèi)部考核群體。通過多方面考核,改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,從而提升企業(yè)價值和核心競爭力。在新BSC+E模型下,重點考評內(nèi)部群體的環(huán)境保護意識,同時,增加員工環(huán)保培訓(xùn)考核,進一步強調(diào)環(huán)境保護的重要性。

3.企業(yè)長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡

BSC不僅密切了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)業(yè)績之間的關(guān)系,而且為戰(zhàn)略考核建立了完善的指標(biāo)評價體系。用BSC來檢測企業(yè)戰(zhàn)略的完成程度,將企業(yè)戰(zhàn)略作為長期目標(biāo),再把長期目標(biāo)細化成若干個小目標(biāo),使得戰(zhàn)略目標(biāo)由抽象變?yōu)榫唧w,同時細化后的目標(biāo)更具可操作性,針對性強,便于其戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。BSC不斷檢測企業(yè)戰(zhàn)略的完成程度,最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),推動企業(yè)良性發(fā)展。在新BSC+E模型下,注重影響環(huán)境的企業(yè)各方面因素,把環(huán)境戰(zhàn)略作為企業(yè)的長期目標(biāo),使得企業(yè)的競爭力和環(huán)境戰(zhàn)略的關(guān)系得以協(xié)同改善。

4.結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡

結(jié)果是指用BSC對企業(yè)各項指標(biāo)的目標(biāo)管理,動因是指通過BSC的評價促使戰(zhàn)略目標(biāo)得以完成,尋求二者之間的平衡。在新BSC+E模型下,把環(huán)境績效作為目標(biāo)管理的一項重要考評指標(biāo),評價環(huán)境戰(zhàn)略的完成情況,實現(xiàn)結(jié)果和動因的平衡。endprint

5.領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)的平衡

BSC的4個維度包含了領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)實質(zhì)是一個靜態(tài)指標(biāo),由于所反映的是上一年度的財務(wù)數(shù)據(jù),對本年度或以后年度影響甚微,因此,屬于滯后指標(biāo)。而顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)成長維度都可以為企業(yè)的發(fā)展及時提供建議,屬于領(lǐng)先指標(biāo)。在新BSC+E模型下,領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)都囊括對環(huán)境要素的評價,力圖改善企業(yè)的環(huán)境效益。

綜上所述,改進后的BSC在原先固有的4個平衡的基礎(chǔ)上,實質(zhì)上強調(diào)業(yè)績考核與環(huán)境績效之間的平衡[ 8 ]。在企業(yè)加強業(yè)績考核的同時,環(huán)境問題也日益嚴(yán)重,權(quán)衡企業(yè)財務(wù)業(yè)績與環(huán)境績效之間的關(guān)系極其重要,不能以犧牲環(huán)境為代價來增加企業(yè)收益。在新BSC+E模型下,嵌入與環(huán)境有關(guān)的考評指標(biāo)(環(huán)境要素)能更直觀地展現(xiàn)財務(wù)與環(huán)境的相關(guān)關(guān)系,以適應(yīng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,尋求一條企業(yè)與環(huán)境共生的發(fā)展之路。

三、環(huán)境要素嵌入BSC+E評價模型

本文設(shè)計嵌入環(huán)境要素(+E,下同。)的BSC,是對傳統(tǒng)平衡計分卡(BSC)的創(chuàng)新,可從BSC拓展前后的內(nèi)容,比較其考核內(nèi)容的變化,如表1所示。

(一)財務(wù)維度+ E

傳統(tǒng)的BSC對財務(wù)指標(biāo)主要考慮現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等指標(biāo),BSC+E對財務(wù)維度的考核,又提出了新的要求:

1.收入額增加是指在企業(yè)會計支付環(huán)境費用后會使經(jīng)濟利益增加、所有者權(quán)益增加的額度。技術(shù)創(chuàng)新使原來的環(huán)保清潔費用大大降低,對設(shè)備的改造有助于減少企業(yè)的環(huán)境成本,減少排污費等。由于企業(yè)每年年初計提環(huán)保清潔費用,金額隨著技術(shù)創(chuàng)新而逐漸減少,因此,其減少的份額可計入企業(yè)的環(huán)境收入和環(huán)境效益。

2.成本額是指企業(yè)在環(huán)境治理過程中所耗費的一定資源,是其貨幣表現(xiàn)及其對象化的費用額度。環(huán)境成本的確認(rèn)涉及產(chǎn)品整個生命周期,從產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)開始,歷經(jīng)原材料、輔助材料等采購,生產(chǎn)制造加工及產(chǎn)品的包裝,產(chǎn)品銷售,到最終的消費使用,以及廢棄物的處理為止。通過環(huán)境成本計算,可以直觀地反映企業(yè)在產(chǎn)品生命周期內(nèi)的環(huán)境費用及其在企業(yè)成本總額中的比重。

3.利潤率,即凈利潤占銷售收入的百分比。通過利潤率指標(biāo)分析環(huán)境效益,以反映企業(yè)的經(jīng)營能力。利潤率是評判企業(yè)資金能力的重要指標(biāo),同時也是財務(wù)報表使用者最為關(guān)心的指標(biāo)之一。

4.資產(chǎn)負(fù)債比率,即年末負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。企業(yè)為了治理環(huán)境污染需要購買專業(yè)處理設(shè)備,需要計算殘值、年限和折舊額等,從而影響資產(chǎn)總額。同時,企業(yè)每年需要向政府部門繳納一定的環(huán)境治理費用,通過應(yīng)繳稅費科目形成企業(yè)負(fù)債,包括計提環(huán)境保護稅費,新頒布的《環(huán)境保護稅法》(2018年1月1日施行)的實施,將影響企業(yè)的負(fù)債總額。

5.流動比率,即流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的償債能力,通常大于200%時,表明企業(yè)的經(jīng)營狀況良好,有足夠的資本和能力去治理生產(chǎn)過程中的污染,從而形成綠色的產(chǎn)業(yè)鏈,在保護環(huán)境的前提下,增加企業(yè)的收入和權(quán)益。

(二)顧客維度+ E

從環(huán)境經(jīng)營角度講,顧客滿意度和忠誠度是指顧客對企業(yè)清潔生產(chǎn)等環(huán)境行為的滿意度。人們生活質(zhì)量水平的提高,并非只滿足于最基本的溫飽,而是開始注重生活品質(zhì),注重產(chǎn)品對消費者真正的使用價值乃至環(huán)境的負(fù)荷。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品綠色環(huán)保、加工過程環(huán)保清潔,更能得到消費者的青睞。同時,要開展環(huán)境回訪、危機公關(guān)處理等活動,這是贏得綠色消費者和用戶信賴的必要手段。

市場占有率是指企業(yè)產(chǎn)品在國家宏觀調(diào)控的市場環(huán)境中,其銷售額在同類產(chǎn)品銷售額中的比重。市場占有率越高,說明顧客對本品牌的認(rèn)可度越高。打造成功的品牌,盡管其影響因素很多,但是隨著環(huán)境保護的重視度不斷提高以及綠色消費者和用戶的不斷涌現(xiàn),環(huán)境因素不容忽視。

(三)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度+ E

產(chǎn)品是為滿足客戶需求才出現(xiàn)的產(chǎn)物,因此,在產(chǎn)品設(shè)計之初需要進行市場調(diào)查和預(yù)測。根據(jù)顧客需求分析進行產(chǎn)品設(shè)計。為保證產(chǎn)品品質(zhì)并保證在使用中清潔環(huán)保,設(shè)計者應(yīng)將環(huán)境要素考慮在內(nèi),實現(xiàn)成本較低、環(huán)保附加值高的產(chǎn)品設(shè)計。在產(chǎn)品生產(chǎn)時,一般認(rèn)為進行環(huán)境污染治理會增加企業(yè)的成本,但是通過打造產(chǎn)品的品牌,提高產(chǎn)品附加值,不僅可以拓寬國內(nèi)外市場,保證投入的經(jīng)濟性,而且可以減少產(chǎn)品后期的維護費用和三包費用,為企業(yè)節(jié)省一定的開支。

此外,還要加強產(chǎn)品銷售后到報廢前的反饋控制。產(chǎn)品售出后,企業(yè)應(yīng)及時進行產(chǎn)品跟蹤,計算產(chǎn)品的殘值和廢品率,通過不斷地改進產(chǎn)品,以減少對環(huán)境的負(fù)荷。評價考核體系作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收官驗收系統(tǒng),應(yīng)對企業(yè)自身環(huán)境管理制度的履則、環(huán)境治理情況、企業(yè)投入環(huán)保研發(fā)資金以及污染物治理結(jié)果的審核。

(四)學(xué)習(xí)與成長維度+ E

提高企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境附加值,可以通過增加員工環(huán)保培訓(xùn)次數(shù)、提高環(huán)保創(chuàng)新能力、進行環(huán)境治理的技術(shù)改進等來實現(xiàn)。提高環(huán)保創(chuàng)新能力,應(yīng)將環(huán)境治理擺在企業(yè)戰(zhàn)略高度來認(rèn)識。企業(yè)在選拔具有環(huán)境創(chuàng)新意識賢士的同時,應(yīng)加大環(huán)保資金投入,為實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境創(chuàng)新提供智力基礎(chǔ)和資金保障。

環(huán)境治理的技術(shù)改進是實現(xiàn)環(huán)境保護的必然要求,也是提高環(huán)保創(chuàng)新能力的重要途徑。環(huán)保技術(shù)開發(fā)與利用,不僅可以提高資源利用率,減少對環(huán)境的排放,而且可以縮減設(shè)備維護費用。通過環(huán)保技術(shù)的創(chuàng)新,將會實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏。

四、BSC+E模型的應(yīng)用

(一)嵌入環(huán)境要素BSC的優(yōu)勢

我國一些大型企業(yè)已經(jīng)將BSC作為績效考評的必要手段,但在近年的應(yīng)用中也出現(xiàn)了一些問題。而BSC+E模型在一定程度上有效地遏制了這些問題,其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在:

1.將環(huán)境要素財務(wù)指標(biāo)和環(huán)境要素非財務(wù)指標(biāo)有機結(jié)合,有助于環(huán)境考核更加全面,使企業(yè)關(guān)注環(huán)境治理,綠色生產(chǎn),降低環(huán)境費用,改進產(chǎn)品設(shè)計,從而走內(nèi)涵式發(fā)展。endprint

2.建立環(huán)境短期指標(biāo)和長期指標(biāo)結(jié)合的多元化綜合指標(biāo)體系,充分考慮到企業(yè)各個時點的環(huán)境行為,關(guān)注企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略,提升企業(yè)的環(huán)境競爭力。

3.實現(xiàn)環(huán)境支出的短期刺激與長期約束激勵結(jié)合,將企業(yè)的環(huán)保意識貫穿于產(chǎn)品生命周期的各個階段,促使企業(yè)實施環(huán)境經(jīng)營。

4.堅持業(yè)務(wù)數(shù)量與其質(zhì)量并重。在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,不單以產(chǎn)值論英雄,還應(yīng)綜合考慮產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的環(huán)保因素,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與其環(huán)境收益的雙贏,有助于促進企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展。

5.將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細化,并設(shè)置不同的細小指標(biāo)去保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。企業(yè)的環(huán)境治理,應(yīng)將治理過程分成若干個小目標(biāo),針對每個小目標(biāo)選取考核指標(biāo)進行綜合考慮,最終形成指導(dǎo)性意見。BSC+E模型的應(yīng)用有利于及時反映企業(yè)的環(huán)境治理狀況,便于對環(huán)境經(jīng)營力的檢驗。

(二)應(yīng)用策略

嵌入環(huán)境要素的BSC是對業(yè)績評價方法的創(chuàng)新,BSC+E模型的應(yīng)用將促使企業(yè)不斷加強環(huán)境治理和環(huán)境改進,是順應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)時代發(fā)展潮流的有效手段[ 9 ]。為此,應(yīng)用中應(yīng)注意以下問題:

1.BSC+E是在以往平衡計分卡4個維度的基礎(chǔ)上分別嵌入了環(huán)境要素,目前在該方面的研究成果較少,更缺乏成功案例,因此,對于考核指標(biāo)的選擇及其權(quán)重的設(shè)定,應(yīng)注重其科學(xué)性和合理性。

2.以往的BSC 4維度并非獨立存在的,是以企業(yè)的戰(zhàn)略為核心的。在大力推進生態(tài)文明建設(shè)的時代,實施環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略將會成為時代發(fā)展的主旋律,財務(wù)維度指標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的動因,而環(huán)境要素也將成為4維度的驅(qū)動因素。

3.嵌入環(huán)境要素BSC的實施,關(guān)鍵在于經(jīng)營管理層的環(huán)境經(jīng)營意識,為此,應(yīng)以企業(yè)的高級管理人員為抓手,逐層落實,以大帶小,通過有針對性地進行不同層面的培訓(xùn),在企業(yè)上下營造環(huán)境經(jīng)營氛圍,不斷提升企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。

4.BSC+E在應(yīng)用時,應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實際進行設(shè)計,將企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略和環(huán)境業(yè)績目標(biāo)優(yōu)先考慮。為此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的環(huán)境愿景,制定環(huán)境目標(biāo)以及關(guān)鍵的環(huán)境因素,并確定環(huán)境因素的衡量指標(biāo),以便于對其進行環(huán)境績效的評價。

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