楊麗華

“小金庫”的問題由來已久，成因復(fù)雜、手段多樣、形式隱蔽、分散，從近幾年的審計工作實踐看，追查行政事業(yè)單位的“小金庫”可以采取以下十種方法：

一、突擊盤點

不打招呼、突擊盤查庫存現(xiàn)金，通常單位的“小金庫”賬目不指定專人保管而是由單位出納代管，單位賬面現(xiàn)金與“小金庫”資金混在一起交錯使用。采取突擊盤點的方法，讓財務(wù)人員措手不及，若查出庫存現(xiàn)金與賬面金額不符，讓財務(wù)人員說明多余現(xiàn)金來源或短少現(xiàn)金去向，迫使其交出“小金庫”賬冊。同時還應(yīng)注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、記事本、鑰匙、條據(jù)等實物資料，從中可能會發(fā)現(xiàn)一些線索，對于保險柜中發(fā)現(xiàn)的存折、存單、銀行卡等，不管是以單位或個人名義開戶的，都有可能是公款私存的賬外資金。

二、核查銀行賬戶

在審計過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被審計單位的賬戶往來情況，重點關(guān)注資金往來頻繁、金額較大的業(yè)務(wù)，并與被審計單位提供的銀行開戶情況自查表和銀行對賬單進(jìn)行核對。如果發(fā)現(xiàn)該單位在審計自查表以外存在賬戶，或者對賬單反映的銀行存款余額與賬面不符，應(yīng)進(jìn)一步追查。同時還應(yīng)特別注意以單位財務(wù)人員、法定代表人的名義或以奇異的代名代號的存款，如果其收支頻繁，數(shù)額較大，也可能是公款私存的“小金庫”。

三、對比分析單位歷年收入

一般情況下，除了受到某些政策性變化的影響，執(zhí)收單位的各項收費或罰沒收入各年度差異不會太大，審計人員可通過將被審計單位收入與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比或者與同期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從而發(fā)現(xiàn)是否存在隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”的情況。

四、票據(jù)審核

對于有收費的行政事業(yè)單位，對收費票據(jù)進(jìn)行核查是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。在檢查票據(jù)時，先摸清收費單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，檢查票據(jù)存根是否連續(xù)編號，有無斷號、缺號等現(xiàn)象，票面項目是否填寫齊全、復(fù)寫字跡是否一致、有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否蓋有“作廢”戳記、聯(lián)次是否齊全，然后將確定有效的票據(jù)金額進(jìn)行統(tǒng)計與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設(shè)“小金庫”的問題。

五、核查固定資產(chǎn)出租、報廢、轉(zhuǎn)讓情況

通過實地察看、職工座談、外部調(diào)查等方法，掌握了解被審計單位的土地、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)的使用情況，掌握固定資產(chǎn)是否存在出租、轉(zhuǎn)讓及報廢處置收入，然后與該單位賬面進(jìn)行核對，檢查分析，判斷有無未入賬收入。通過單位的水、電費抄表登記，經(jīng)營性收費收入與成本的對比，弄清其資產(chǎn)使用及出租情況。對于報廢的固定資產(chǎn)，核查其程序是否合規(guī)，殘值收入是否全部入賬，從而判斷其存在“小金庫”的可能性。

六、查閱會議記錄

行政事業(yè)單位的會議記錄，既是領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體決策的記載，也是分擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)風(fēng)險的依據(jù)。單位各項重大經(jīng)濟(jì)決策、福利資金的安排、其他資金的調(diào)度使用無不涉及到資金來源。對賬面未做反映、而實際已經(jīng)使用資金，逆向檢查這些資金的來源，要順藤摸瓜、深挖細(xì)究。

七、查看工作總結(jié)

單位及領(lǐng)導(dǎo)個人的工作總結(jié)是其工作成績的概括，單位相關(guān)人員為了彰顯自己的工作能力和政績，將單位所實現(xiàn)的各類收入、創(chuàng)造的各種公共福利等全部列入單位或個人的工作總結(jié)中，將總結(jié)中列明的收入以及根據(jù)支出追溯的收入來源與賬面“收入”進(jìn)行對比，就有可能找出“小金庫”的線索。

八、延伸關(guān)聯(lián)單位或人員

重點關(guān)注教育、衛(wèi)生、民政、環(huán)保、城建、計宣站、農(nóng)經(jīng)站、法律服務(wù)所等涉及服務(wù)對象廣泛的單位。了解該單位的收費標(biāo)準(zhǔn)及范圍，通過對接受這些單位服務(wù)對象調(diào)查、詢問，審查該單位是否存在向服務(wù)對象不開具票據(jù)或使用違規(guī)票據(jù)收費的問題，從而追蹤其賬外資金情況。

九、追查專項資金去向

各類專項資金都有專項用途，檢查這些資金的使用是否與審批的項目及用途一致，項目是否真實存在，財政部門是否將資金撥付給實施單位，項目實施單位是否將資金撥付承建單位，撥付的款項是否與項目決算報告及審計結(jié)果相一致，有無承建單位將資金退回實施單位，用于實施單位發(fā)放職工福利或列支違反規(guī)定的費用，從而形成“小金庫”。

十、現(xiàn)場勘查

通過到被審計單位辦公場所進(jìn)行實地察看，觀察辦公場所有無門面房或閑置房屋租賃、通訊機站、傳媒廣告設(shè)施等情況，這些都有可能為單位帶來額外收入，審計人員可以此為線索，發(fā)現(xiàn)單位“小金庫”。

（作者單位：咸陽市彬縣審計局