馬敬讓

一、對工程招標(biāo)清單及最高限價的審核

各高校的工程審計對工程招標(biāo)清單及最高限價監(jiān)督的做法不同。有的高校是對招標(biāo)單位負(fù)責(zé)編制的工程量清單及限價進(jìn)行審核，審核通過后才能發(fā)布清單及最高限價；有的高校是由審計部門負(fù)責(zé)編制，編制完成后交由招標(biāo)管理單位進(jìn)行發(fā)布；也有少部分高校審計部門不對此進(jìn)行監(jiān)督，認(rèn)為這是招標(biāo)管理單位負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，而且可能存在招標(biāo)及審計部門都委托，學(xué)校為此要付雙份委托咨詢費(fèi)，在這種情況下，有部分高校的招標(biāo)管理單位將清單及限價從委托招標(biāo)代理公司的業(yè)務(wù)中分離出來交由另外一家造價咨詢單位編制。作為高校的審計部門對工程招標(biāo)清單及限價的監(jiān)督是不可缺失的，從工程造價控制上來說，招標(biāo)清單及限價對工程造價的影響力比工程結(jié)算審計的影響力重要的多。具體監(jiān)督要看高校自身的招標(biāo)管理單位及招標(biāo)業(yè)務(wù)的實際情況。如果高校招標(biāo)管理單位人員配備尤其是工程造價專業(yè)人員配備充足，招標(biāo)清單及限價的編制水平較高，工程審計就可以提高審核的門檻，只對重大的基建項目的清單及限價進(jìn)行審核，如果高校的招標(biāo)管理單位人員相對欠缺，清單及限價的編制水平易出現(xiàn)問題，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行廣范圍的審核。高校內(nèi)審部門首要職能是監(jiān)督及評價，不是協(xié)助招標(biāo)管理單位進(jìn)行招標(biāo)，可以在業(yè)務(wù)上進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)及幫助，但不能簡單將此項業(yè)務(wù)直接由審計部門負(fù)責(zé)，這也不利于招標(biāo)管理單位工作的管理，同時也為審計遺留風(fēng)險。

二、開標(biāo)現(xiàn)場的監(jiān)督

各高校的審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一般都是高校內(nèi)部招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組成員，都在招標(biāo)現(xiàn)場參與監(jiān)督工作，但部分高校的審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在開標(biāo)時卻擔(dān)任評標(biāo)委員。這是不可取的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督性質(zhì)就決定了自身應(yīng)當(dāng)在開標(biāo)時的監(jiān)督職能。招投標(biāo)法實施條例中明確界定：“有關(guān)行政監(jiān)督部門的工作人員不得擔(dān)任本部門負(fù)責(zé)監(jiān)督項目的評標(biāo)委員會成員”。因此，高校的工程審計負(fù)責(zé)人是不能擔(dān)當(dāng)評標(biāo)評委的，更不能以擔(dān)當(dāng)評委的名義領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)。

三、施工過程的監(jiān)督

工程在招標(biāo)完成后進(jìn)入施工階段，主材認(rèn)價、隱蔽工程、驗收是不可避免的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。各高校在這些內(nèi)容的監(jiān)督做法不盡相同，有的高校工程審計人員作為小組組成人員參與到其中，有的高校由工程施工管理單位自行組織，審計部門不參與，有的高校由施工管理單位組織完成后到審計部門備案審查。高校的工程審計人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，由施工、招標(biāo)管理單位等職能部門共同組織完成后報備審計部門，對于主材認(rèn)價要及時審查，提出意見，對于隱蔽工程及工程驗收要求施工管理單位形成合規(guī)的紙質(zhì)資料及影像資料，形成誰簽字誰負(fù)責(zé)的機(jī)制，避免審計風(fēng)險。這與高校審計部門實施的工程建設(shè)項目全過程審計是不矛盾的，全過程審計是將審計關(guān)口前移，是基于總結(jié)和歸納在工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)的諸多問題而提出來的，是為了更好的實施審計監(jiān)督，是一種實時監(jiān)督和事中監(jiān)督，并不是直接參與具體業(yè)務(wù)。

四、結(jié)算報送審計的流程

工程施工完成后，要進(jìn)行結(jié)算審計。這對于大多數(shù)的高校的工程審計來說是目前的主要工作，而且形成了系統(tǒng)的流程及辦法。由管理單位進(jìn)行初核后送交審計部門是最為合理的。從審計監(jiān)督的角度出發(fā)，高校工程審計作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部審計工作，監(jiān)督的主體是學(xué)院內(nèi)的單位而不是作為校外單位的施工單位及監(jiān)理單位。即使部分高校施工管理單位專業(yè)人員配備不足，沒有進(jìn)行初審的能力，但對工程項目清單項的施工內(nèi)容及工程量還是可以進(jìn)行核對的，這也是責(zé)任到主體的具體要求。另外，工程審計要制定標(biāo)準(zhǔn)的送審填報文件，將施工單位呈報結(jié)算價、監(jiān)理單位審核價、合同價、工程管理單位初審核價進(jìn)行明確的記錄，并向工程施工管理單位的分管校領(lǐng)導(dǎo)及工程審計分管校領(lǐng)導(dǎo)報告，重大的項目還要向行政負(fù)責(zé)人報告。

五、審計結(jié)果的運(yùn)用

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實施審計過程中，要注重發(fā)現(xiàn)、總結(jié)、歸納發(fā)現(xiàn)的問題并及時向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報，并向招標(biāo)管理單位、工程管理單位反饋，要求整改。對發(fā)現(xiàn)貪污腐敗、弄虛作假的情形要高度重視，首先要留取證據(jù)并第一時間向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報，并及時移交校內(nèi)紀(jì)檢部門。目前，諸多高校的審計部門往往只把中心放在對工程價款的控制上，在這方面工作都略顯不足，造成被監(jiān)督單位出現(xiàn)重復(fù)存在的問題和錯誤，不能很好的推進(jìn)和完善招標(biāo)及施工管理工作。因此高校的工程審計要形成明確的審計結(jié)果回饋制度，并定期向行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行專題匯報，以推進(jìn)高校的內(nèi)部管理。

（作者單位：西安美術(shù)學(xué)院）