蘭紅

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，進(jìn)一步加快了國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。為適應(yīng)新形勢的變化，會計工作必然要實行更為有效的新的管理核算方法。而標(biāo)準(zhǔn)成本法正是在原有的實際成本法核算、目標(biāo)成本核算與管理的基礎(chǔ)上，參照現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)成本的理論，依據(jù)目前生產(chǎn)裝備和工藝流程水平和成本、費用等情況，測定出公司內(nèi)部各生產(chǎn)廠每道生產(chǎn)工序的各種產(chǎn)品的一整套標(biāo)準(zhǔn)成本并加以應(yīng)用。

標(biāo)準(zhǔn)成本是通過單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格來制定的，它以正常標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，依據(jù)正常的生產(chǎn)效率、正常的經(jīng)營能力和正常的價格來制定的，既要考慮過去較長時期的實際平均數(shù)值，又要消除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況，并估計未來的生產(chǎn)發(fā)展趨勢。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本核定的難度和工作量無疑是非常繁雜的。因此，財務(wù)部門要采取分步驟、分工序的方式，收集大量有關(guān)數(shù)據(jù)與資料，做好基礎(chǔ)工作，力求測算的標(biāo)準(zhǔn)成本完整、準(zhǔn)確并具有科學(xué)性、先進(jìn)性。

首先，標(biāo)準(zhǔn)成本的測定。財務(wù)部門可以依據(jù)各單位、各部門提供的各種指標(biāo)和數(shù)據(jù)，以及各種相應(yīng)的定額指標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)測算，并核定各生產(chǎn)廠、各生產(chǎn)工序的標(biāo)準(zhǔn)成本。其主要指標(biāo)有各種原材料消耗、主要能耗、物耗及步驟費用的歷史最好水平數(shù)據(jù)，或上年實際完成指標(biāo)值、實際生產(chǎn)工序、實際工資數(shù)據(jù)等。

其次，標(biāo)準(zhǔn)價格的確定。各種材料物耗的價格以目前市場價格為基礎(chǔ)，以此作為測定標(biāo)準(zhǔn)成本的計價依據(jù)。實行標(biāo)準(zhǔn)成本的一個重要作用就是要進(jìn)行成本分析，即標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的對比分析，而當(dāng)期各產(chǎn)品計算出的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間進(jìn)行對比差異，就是主要計算其“量差”和“價差”，以便作出具體的分析和評價。一是直接材料數(shù)量差異的分析，是指各種消耗材料的單位實際消耗與單位標(biāo)準(zhǔn)消耗不一致而產(chǎn)生的差異。二是直接材料價格差異的分析，是指各種消耗材料的單位實際價格與單位標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的差異。三是其他差異分析。除了“量差”和“價差”的分析外，還有人工效率差異、人工工資率差異、制造費用耗費差異、制造費用效率差異、固定制造費用差異等。標(biāo)準(zhǔn)成本分析的形式一般可采用日常分析、專題分析、定期和不定期分析、綜合分析等。而標(biāo)準(zhǔn)成本分析的方式主要可采用先算后干、邊算邊干等方式，注重動態(tài)分析。做好費用預(yù)測和成本控制工作。

財務(wù)部門實行標(biāo)準(zhǔn)成本管理與考核，將增大降低成本的難度與力度，但為適應(yīng)形勢的變化則勢在必行。以實現(xiàn)全公司整體效益為目標(biāo)，全面實現(xiàn)降本增效。財務(wù)部門制定標(biāo)準(zhǔn)成本并實行標(biāo)準(zhǔn)成本管理與考核，旨在全面實行以財務(wù)為核心的管理機(jī)制，逐步形成“供應(yīng)-生產(chǎn)-銷售”一體化相聯(lián)系的成本效益控制和保障體系。財務(wù)部門不僅要對全公司及各部門的成本費用進(jìn)行全面核算與控制，實行嚴(yán)格的責(zé)任指標(biāo)考核制，而且還要對各生產(chǎn)廠的標(biāo)準(zhǔn)成本實行動態(tài)跟蹤管理，隨時分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異，找出差距，提供對策，以確保全公司經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的實現(xiàn)。

為實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本，必須對其進(jìn)行層層分解和項項控制。各生產(chǎn)廠要建立并完善標(biāo)準(zhǔn)成本各級管理組織機(jī)構(gòu)和成本核算網(wǎng)絡(luò)化體系，必須按照各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項消耗、定額、費用的發(fā)生進(jìn)行有效的控制和限定，不僅要按照成本項目、成本構(gòu)成要素進(jìn)行分解，還要從功能效益方面進(jìn)行分解。只有通過成本控制，對各種成本差異的原因進(jìn)行分析并加以解決，才能不斷改善經(jīng)營管理，降低各項消耗，從而有效地達(dá)到降低成本的目的。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定便于對各種產(chǎn)品實際成本進(jìn)行歸集與分配，標(biāo)準(zhǔn)成本制定后有利于對責(zé)任中心的成本控制、目標(biāo)考核、績效考核為產(chǎn)品報價、預(yù)算、決策提供依據(jù)。特別是在確定不屬于同批產(chǎn)品的銷售價格時，更要以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)。減少成本會計的工作量，使成本計算更合理。標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法（直接材料）通常從直接材料成本、直接人工成本、制造費用三方面著手。直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩個方面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，分析過去用料經(jīng)驗的記錄，采用其平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制定用量標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)直材成本—注塑、壓鑄類：出模產(chǎn)品去除水口、毛刺后的毛重（水口、毛）；直接材料的比例及其單價加權(quán)平均后單位材料成本；標(biāo)準(zhǔn)直材成本=標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品重量*標(biāo)準(zhǔn)。直材成本—板材、型材：板材直材成本=板材單價*使用比例（含邊角料）；型材直材成本=單價*重量。標(biāo)準(zhǔn)直材成本—烤漆、噴粉：產(chǎn)品面積=需加工表面積；單位面積單價根據(jù)工藝流程及原料使用確定；標(biāo)準(zhǔn)直材成本=面積*單位面積單價。標(biāo)準(zhǔn)直材成本—總裝：標(biāo)準(zhǔn)直材成本=∑產(chǎn)品物料清單材料數(shù)量*產(chǎn)品單價；半成品單價=標(biāo)準(zhǔn)直材成本+標(biāo)準(zhǔn)人工成本+標(biāo)準(zhǔn)制造費用。原材料包括合格產(chǎn)品、不合格產(chǎn)品、邊角料、尾料、回料、廢料。直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制定產(chǎn)品直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實際情況來制定標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)人工成本：標(biāo)準(zhǔn)人工成本=計件工費（若為計時工費，則標(biāo)準(zhǔn)人工成本=單位人工成本/標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）。標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法（制造費用）：制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。這兩部分制造費用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般采用工時表示。

標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達(dá)到的成本。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用：

第一，便于企業(yè)編制預(yù)算。第二，用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。第三，標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。第四，標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確作出經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。第五，為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計價提供了合理、客觀的基礎(chǔ)。第六，促進(jìn)和簡化產(chǎn)品成本的計算。第七，便于成本控制，明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，并將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個人，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤。另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)成本實踐中實行月度成本計劃的措施，有利于計算月度成本消耗量，然后采購員、領(lǐng)料員按此月度成本控制計劃采購、領(lǐng)料，以達(dá)到控制原材料成本的目的。第八，便于成本核算。只要劃定成本中心、確定成本標(biāo)準(zhǔn)、制定成本項目后，按一定的程序便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本及成本差異。采用標(biāo)準(zhǔn)成本后，在制品按成本的標(biāo)準(zhǔn)留，剩下的成本即為轉(zhuǎn)出成本，這樣解決了在制品留法不合理的難題。第九，增強決策的準(zhǔn)確性和有效性。單位邊際貢獻(xiàn)=單位銷售收入-單位變動成本，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理，可以確認(rèn)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點，從而增強決策的準(zhǔn)確性和有效性。傳統(tǒng)的成本管理，特別是全部成本管理，在考慮產(chǎn)品收益時，不僅包括變動成本，而且包括固定成本，這就干擾了決策者的決策。標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實施為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位變動成本提供了科學(xué)依據(jù)，從而有利于企業(yè)決策者作出正確的決策。

（作者單位為鞍鋼集團(tuán)礦業(yè)弓長嶺有限公司財會處）endprint