李友根

摘要：目前，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小型企業(yè)也獲得了良好的發(fā)展前景，在我國國民經(jīng)濟(jì)增長過程中發(fā)揮著十分重要的作用。在中小企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，中小會計師事務(wù)所在其中起到了不可缺少的重要作用，對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展有著非常重要的意義。本文主要針對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合實(shí)際情況提出了一些有效的解決措施。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量控制；問題；對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)不斷增加，為之服務(wù)的中小會計師事務(wù)所規(guī)模開始不斷擴(kuò)大，但是在快速發(fā)展的同時一些問題也逐漸顯現(xiàn)。在會計師事務(wù)所管理工作當(dāng)中，審計質(zhì)量的管理是其中一項非常重要的工作，其審計質(zhì)量效果在一定程度上將直接決定了會計師事務(wù)所未來的發(fā)展?fàn)顩r。但是存在很多中小會計師事務(wù)所沒有對審計質(zhì)量控制工作制定出完善的管理制度，導(dǎo)致這項工作在開展過程中缺少了合理的參考依據(jù)。針對這種現(xiàn)象，有必要加強(qiáng)對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作的研究力度，使審計質(zhì)量控制工作可以實(shí)現(xiàn)明顯提升。

一、審計質(zhì)量控制的含義

所謂審計質(zhì)量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項政策和程序?？刂普呤侵富痉结樅筒呗浴Ｊ遣捎每茖W(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。審計質(zhì)量控制包括計劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險，促進(jìn)審計工作的發(fā)展，使審計工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，它包括實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段、各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序等。審計質(zhì)量控制是切實(shí)提高審計質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的重要保證。

中小會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制工作，對于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。如果是站在審計質(zhì)量控制工作的含義上進(jìn)行分析，主要可以通過客觀與主觀兩個方面對審計質(zhì)量控制工作進(jìn)行解釋。針對于客觀上的審計質(zhì)量控制，主要是在多種環(huán)境影響因素作用下，然后對審計控制工作從多種角度進(jìn)行分析，分析的內(nèi)容主要是審計主體、審計對象以及外部環(huán)境等。而主觀上的審計質(zhì)量控制，指的就是會計師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)對審計質(zhì)量的有效控制，結(jié)合實(shí)際情況采取一些有效的控制措施。

二、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）中小會計師事務(wù)所審計獨(dú)立性缺失

我國眾多的中小會計師事務(wù)所一般規(guī)模較小，待遇不高，自然招不來優(yōu)秀的人才。目前，我國的中小會計師事務(wù)所擁有的注冊會計師大多在十幾人以內(nèi)，而且高水平的并不多。由于高水平人才較少，很多中小事務(wù)所無法提供報表審計、驗(yàn)資之外的諸如財務(wù)咨詢、制定會計政策、設(shè)計內(nèi)部控制制度等會計服務(wù)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍過于單一，造成收入來源單一，使事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對客戶過分依賴。由于中小事務(wù)所服務(wù)對象中小企業(yè)的審計服務(wù)需求有限，致使市場竟?fàn)幖ち?，中小事?wù)所生存困難，利益驅(qū)動致使很多中小事務(wù)所獨(dú)立性喪失。

事務(wù)所的組織形式構(gòu)成不合理，使注冊會計師可以逃避獨(dú)立性法律責(zé)任。我國的中小會計師事務(wù)所目前80%以上都采用有限責(zé)任制，采用合伙制的不足20%。有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所是由注冊會計師認(rèn)購股份并對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所則以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

由于以上諸種原因，很多中小會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中審計獨(dú)立性缺失，過多迎合被審計單位的要求，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。

（二）沒有實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的有效完善

中小會計師事務(wù)所與大所相比存在非常明顯的差異，一般情況下中小會計師事務(wù)所的規(guī)模都比較小，工作人員數(shù)量有限，各項管理制度和內(nèi)部控制制度不完善。如果是遇到工作比較緊張的情況下，為了保證工作可以在規(guī)定的時間內(nèi)按時完成，很多中小會計師事務(wù)所會選擇外聘一些人員甚至實(shí)習(xí)生共同參與到審計工作當(dāng)中，但是這些外聘人員自身素質(zhì)以及專業(yè)水平都得不到有效的保障，所以也就給審計質(zhì)量造成了非常嚴(yán)重的影響。導(dǎo)致這種現(xiàn)象存在的主要原因是因?yàn)楹芏嘀行嫀熓聞?wù)所沒有對內(nèi)部質(zhì)量控制制度進(jìn)行完善，導(dǎo)致很多工作在實(shí)際過程中不能有效執(zhí)行。同時，也沒有結(jié)合工作人員自身情況制定出相應(yīng)的績效考核制度，造成很多人員在工作過程中不能嚴(yán)格落實(shí)自己的職責(zé)，并且對于自己的工作也不具備積極性，這對于審計工作開展形成了阻礙。

1.沒有落實(shí)會計師事務(wù)所的監(jiān)管工作

目前，大部分會計師事務(wù)所在進(jìn)行各項管理工作的時候，都是采用政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的管理方式。財政部門為會計師事務(wù)所的行業(yè)主管部門，對于整個行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。由此可以看出，會計師事務(wù)所行業(yè)在發(fā)展過程中，財政部門起到了一定的主導(dǎo)作用。但是目前很多中小會計師事務(wù)所的監(jiān)督工作并沒有實(shí)現(xiàn)有效的落實(shí)，導(dǎo)致很多執(zhí)業(yè)人員工作出現(xiàn)了嚴(yán)重的混亂現(xiàn)象。因?yàn)楸O(jiān)管工作的作用一直得不到充分發(fā)揮，導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中很多會出現(xiàn)嚴(yán)重的造假現(xiàn)象，使行業(yè)的信譽(yù)受損。

三、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題解決對策

（一）對目前會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷改革

要想保證中小會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制工作可以實(shí)現(xiàn)有效的開展，首先應(yīng)該對目前會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和完善，使組織結(jié)構(gòu)可以滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程中的相關(guān)需求。在對會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革的過程中，首先可以逐漸引進(jìn)國外一些先進(jìn)的中小會計師事務(wù)所改革策略，將有限責(zé)任制向有限責(zé)任合伙制方向不斷發(fā)展。會計師事務(wù)所通過對合伙制方式的有效使用，這樣合伙人就對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)更大的責(zé)任，事務(wù)所業(yè)績在一定程度上將直接關(guān)系到合伙人的收益狀況，在這種基礎(chǔ)上就可以逐漸提高合伙人的責(zé)任意識，在發(fā)展過程中可以嚴(yán)格落實(shí)自身的職責(zé)，這對于提升中小會計師事務(wù)所管理水平有著非常重要的意義。endprint

另外，要鼓勵信譽(yù)好，成長快的小型事務(wù)所重組聯(lián)合，做大做強(qiáng)，成為中型所或其分所，提高市場服務(wù)的能力水平。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)人才培養(yǎng)

在對中小會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善的過程中，首先應(yīng)該結(jié)合工作人員自身狀況制定出合理的培訓(xùn)制度，通過培訓(xùn)使工作人員素質(zhì)水平得到明顯提升。中小會計師事務(wù)所可以采用分層次的方式對人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于剛剛?cè)肼毑痪玫男聠T工而言，一定要做好崗前知識培訓(xùn)工作，對專業(yè)知識以及崗位操作流程進(jìn)行全面講解，只有在員工自身水平達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)要求之后，才能安排到具體的崗位上進(jìn)行工作。同時，還應(yīng)該針對事務(wù)所的其他員工進(jìn)行能力培訓(xùn)，使自身可以積累更多的工作經(jīng)驗(yàn)，這樣在之后的工作過程中才能發(fā)揮出自身獨(dú)立性。另外，還需要制定出嚴(yán)格的內(nèi)部考核制度，對員工自身水平以及素質(zhì)進(jìn)行全面考核，通過這種方式不但可以帶動員工工作的積極性，同時還能促進(jìn)員工實(shí)現(xiàn)更加全面的發(fā)展，使審計質(zhì)量控制效率得到明顯提升。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)管工作與引導(dǎo)

對于我國相關(guān)的財政部門而言，在中小會計師事務(wù)所的審計工作當(dāng)中一定要發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，對于整個工作流程給予合理性的意見。首先，財政部門應(yīng)該在滿足公平公正的原則上進(jìn)行對會計師事務(wù)所的審批工作，對會計師事務(wù)所的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，如果在審查過程中發(fā)現(xiàn)存在事務(wù)所出現(xiàn)了不規(guī)范的現(xiàn)象，一定要及時采取措施對會計師事務(wù)所進(jìn)行管理。

政府監(jiān)管部門應(yīng)出臺審計收費(fèi)管制政策，加大對低價、爛價收費(fèi)相應(yīng)的打擊力度，扼制中小事務(wù)所之間的惡性競爭，從而為會計師事務(wù)所營造出良好的發(fā)展環(huán)境。中小事務(wù)所所在審計市場十分混亂，市場混亂，就需要管制。審計收費(fèi)管制，主要是價格管制，即對最低審計收費(fèi)作出限制。進(jìn)一步減、免事務(wù)所的稅負(fù)。目前，社會是將事務(wù)所定位為“經(jīng)濟(jì)警察”的，稅收政策有必要與這種定位相匹配。我國的事務(wù)所總體上處在發(fā)展初期，現(xiàn)在是投入階段，耗費(fèi)較高，而另一方面審計收費(fèi)總體上偏低，這存在收支矛盾（這里的支出指事務(wù)所為社會盡責(zé)實(shí)際需要的投入，而非目前的實(shí)際投入）。目前國家的改革開放，也需要會計師事務(wù)所扮演重要角色?；谶@些考慮，國家在稅收政策等方面就有必要給予一些優(yōu)惠和鼓勵。對中小事務(wù)所提供更多的免費(fèi)培訓(xùn)。中小事務(wù)所在培訓(xùn)師資、培訓(xùn)費(fèi)用承受能力上都有很多局限，這就需要行業(yè)從外部給予幫助。收取會費(fèi)的目的即在于行業(yè)整體的自我建設(shè)。在會費(fèi)使用方面，實(shí)在可向中小事務(wù)所的培訓(xùn)做一些傾斜。

面對會計師行業(yè)中存在的無效監(jiān)管以及多頭監(jiān)管現(xiàn)象，財政部門應(yīng)該與審計、稅務(wù)等部門之間保持有效的溝通和交流，在共同努力下加強(qiáng)對會計師事務(wù)所審計工作的監(jiān)督力度。對于會計師事務(wù)所而言，當(dāng)財政部門對工作進(jìn)行監(jiān)管以及指導(dǎo)的過程中，一定要保證做好配合工作，結(jié)合政府給出的合理意見來開展相應(yīng)的經(jīng)營活動，從而為會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量提供良好的保障。

四、結(jié)語

綜上所述，審計工作在中小會計師事務(wù)所發(fā)展中起到了非常重要的作用，針對目前審計質(zhì)量控制工作中存在的缺陷，相關(guān)人員一定要引起足夠的重視，結(jié)合實(shí)際情況采取措施對這些問題實(shí)現(xiàn)有效的解決。同時，會計師事務(wù)所需要對目前內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善，從而才能為會計師事務(wù)所審計工作開展提供良好的基礎(chǔ)條件。

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（作者單位：江西華泰會計師事務(wù)所有限公司贛西分所）endprint