吳梅

【摘 要】2016年筆者在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織換屆中參與了大量的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理存在許多不規(guī)范的地方，并且內(nèi)控制度薄弱或缺乏健全的內(nèi)控制度和執(zhí)行力，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)成為必然的要求。由于上述內(nèi)控制度的缺失或不執(zhí)行，給農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了許多困難。

【Abstract】In 2016， the author participated in a number of village level financial audit work in the general rural economic organization. There are many irregularities in the accounting and financial management of the rural economic organizations in the audit， and the internal control system is weak and lack of sound internal control system and executive power， therefore， it is necessary to strengthen the audit of rural financial revenue and expenditure. Because of the lack of the above internal control system or not implemented， it brings many difficulties to the financial audit work of rural collective economic organizations.

【關(guān)鍵詞】村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)的必要性；審計(jì)要點(diǎn)

【Keywords】village level financial audit； the necessity of auditing； audit points

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.41 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）11-0060-02

1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理存在許多不規(guī)范的地方，存在一些不容忽視的問(wèn)題，內(nèi)控制度薄弱或缺乏健全的內(nèi)控制度及有效執(zhí)行，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)成為必然的要求。隨著中央對(duì)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)，不斷加大對(duì)“三農(nóng)”的投入，許多國(guó)家補(bǔ)助政策要通過(guò)財(cái)務(wù)落實(shí)到農(nóng)民頭上，因此，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理也是廣大農(nóng)民群眾非常關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題；因資金管理不當(dāng)導(dǎo)致的挪用、貪污等情況層出不窮，所以加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)成為社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展的必然要求。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、核算規(guī)范性、民主監(jiān)督、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、工程項(xiàng)目管理監(jiān)督等方面均存在較大的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

①財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平不高并且流動(dòng)性大。由于選聘會(huì)計(jì)程序不公開(kāi)，部分村會(huì)計(jì)由于親屬關(guān)系或其它種種原因上任，村干部以個(gè)人意志隨意決定任用財(cái)務(wù)人員，致使內(nèi)部控制制度失效。

②財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查不力，民主理財(cái)形同虛設(shè)。雖然對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，但是缺乏民主理財(cái)和群眾監(jiān)督意識(shí)，未認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，形同虛設(shè)。

③費(fèi)用支出審批流程不規(guī)范，發(fā)票報(bào)銷(xiāo)不合規(guī)。收入、支出和費(fèi)用入賬存在大量的跨期現(xiàn)象，報(bào)銷(xiāo)審批手續(xù)不完善。只有村主任或村書(shū)記一人簽字，有的甚至沒(méi)有審批人簽字就報(bào)銷(xiāo)。

④未按規(guī)定管理現(xiàn)金。現(xiàn)金應(yīng)存放在保險(xiǎn)柜中保管，有的村出納員公私不分，將公款存在自己的銀行卡里。為了避免去銀行取款的麻煩，一次性提取大量現(xiàn)金存在出納員的個(gè)人卡上，然后從卡上支付村里的各項(xiàng)支出，而且還存在用現(xiàn)金支付青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款、拆遷過(guò)渡費(fèi)等大額費(fèi)用。

⑤往來(lái)核對(duì)不及時(shí)，費(fèi)用掛賬時(shí)間較長(zhǎng)。對(duì)外往來(lái)沒(méi)有定期對(duì)賬；五年以上的往來(lái)很多；費(fèi)用與收入性質(zhì)的沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理，長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致資產(chǎn)與負(fù)債金額不實(shí)。

⑥部分集體資產(chǎn)出租不簽訂合同或合同執(zhí)行不到位。沒(méi)有建立合同管理臺(tái)賬等也是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理中存在的普遍問(wèn)題，不能提供完整的集體資產(chǎn)出租臺(tái)賬，簽訂的合同沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，合同執(zhí)行不到位等。

⑦財(cái)務(wù)收支核算基本采用收付實(shí)現(xiàn)制。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“收入和支出的核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。實(shí)際工作中，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算原則基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制，收入以實(shí)際收到款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)，支出以實(shí)際支付款項(xiàng)確認(rèn)成本費(fèi)用，收入和支出未在受益期內(nèi)適當(dāng)劃分和配比。對(duì)于應(yīng)收而尚未收到的收入沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)，則容易導(dǎo)致收入確認(rèn)不完整，或者收到以前年度的租金設(shè)立小金庫(kù)，給管理帶來(lái)了一定的難度。

⑧固定資產(chǎn)核算不規(guī)范。不按資產(chǎn)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，無(wú)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，造成固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行賬目盤(pán)點(diǎn)工作；部分會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)未作為固定資產(chǎn)入賬，而是作為管理費(fèi)用、其他支出處理，造成固定資產(chǎn)有物無(wú)賬，賬實(shí)不符；按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按一定的折舊方法計(jì)提折舊。實(shí)際工作中，基本上未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

⑨在建工程核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在建工程已完工并交付使用，但不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并且利息長(zhǎng)期資本化。工程完工交付投入使用后，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，在建工程科目中長(zhǎng)期掛賬，有的長(zhǎng)達(dá)幾年或十多年。

⑩工程建設(shè)管理不規(guī)范。村級(jí)農(nóng)村工程建設(shè)資金來(lái)源多，項(xiàng)目結(jié)構(gòu)復(fù)雜，建設(shè)項(xiàng)目涉及到農(nóng)田水利、飲水安全、村級(jí)公路等不同類(lèi)型，工程建設(shè)普遍存在如下問(wèn)題：超過(guò)一定限額的工程建設(shè)沒(méi)有履行招投標(biāo)程序；項(xiàng)目沒(méi)有預(yù)算、合同和發(fā)票；沒(méi)有結(jié)算清單、驗(yàn)收、監(jiān)理、工程審計(jì)結(jié)算等資料；承建單位無(wú)施工資質(zhì)；收款人與合同另一方不一致，沒(méi)有收款的委托書(shū)等等。endprint

2 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)

由于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)核算及管理上存在上述種種問(wèn)題，所以審計(jì)工作量較大，工作開(kāi)展較困難。審計(jì)工作中以詳細(xì)審計(jì)為主，抽查審計(jì)為輔，特別是委托人提出的審計(jì)重點(diǎn)或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為應(yīng)該作為重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容和容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的領(lǐng)域。

針對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍主要抓住“五個(gè)重點(diǎn)”進(jìn)行分析判斷。

第一，收支類(lèi)的項(xiàng)目，對(duì)于收入，采用按收入明細(xì)詳查的方法進(jìn)行，將收入來(lái)源與對(duì)方核對(duì)或詢證，防止收入不完整，貪污或設(shè)小金庫(kù)。支出是否符合制度簽報(bào)流程并判斷支出的合理性，是否有虛假開(kāi)支；第二，實(shí)物資產(chǎn)，主要是盤(pán)點(diǎn)是否存在并判斷是否有減值跡象；第三，貨幣資金，一是突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，是否有白條抵庫(kù)及挪用公款等違紀(jì)問(wèn)題。二是將銀行明細(xì)賬與銀行對(duì)賬單流水一一核對(duì)；第四，債權(quán)債務(wù)，首先發(fā)函向債權(quán)人（或債務(wù)人）詢證，如果上述程序收集不到審計(jì)證據(jù)，可以采用替代測(cè)試，另外關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的費(fèi)用和收入。第五，基本建設(shè)，包括建設(shè)資金的來(lái)源、招投標(biāo)程序的合法、結(jié)算和資金的支付等流程。從賬證及票據(jù)等原始憑證入手，審查是否對(duì)資金的使用、撥付環(huán)節(jié)建立健全管理制度，項(xiàng)目計(jì)劃、經(jīng)辦、審批、付款等不相容職務(wù)是否分離，項(xiàng)目資金流量、流向與項(xiàng)目計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)是否相符。重點(diǎn)審查資金的分配是否按項(xiàng)目、按進(jìn)度撥付，資金投放是否符合政策。對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)不僅做到上述程序，還要在審計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明或披露：

①村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理制度不完善。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部于2004年9月30日制定了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]12號(hào)）。雖然國(guó)家法律已經(jīng)賦予村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)核算的規(guī)章制度，如果發(fā)現(xiàn)村集體經(jīng)濟(jì)組織并未按照規(guī)章制度執(zhí)行，部分未按照規(guī)定建立起完整的財(cái)務(wù)管理制度，在報(bào)告中應(yīng)對(duì)此情形進(jìn)行披露。

②費(fèi)用支出審批流程不規(guī)范，發(fā)票報(bào)銷(xiāo)不合規(guī)。由于村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性質(zhì)，部分支出和費(fèi)用入賬存在大量的跨期現(xiàn)象和白條，審計(jì)過(guò)程中無(wú)法做到對(duì)跨期費(fèi)用和白條的調(diào)整，報(bào)告中應(yīng)對(duì)此情形進(jìn)行披露并提請(qǐng)被審計(jì)單位管理人員關(guān)注該事項(xiàng)。

③大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)年代較長(zhǎng)，部分已經(jīng)無(wú)實(shí)物的固定資產(chǎn)仍掛在賬面金額中，日常管理中未定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并與賬面保留金額進(jìn)行核對(duì)。應(yīng)在報(bào)告中提請(qǐng)被審計(jì)單位管理人員關(guān)注該事項(xiàng)。

④各村集體經(jīng)濟(jì)組織賬面存在較多的往來(lái)款余額，大部分明細(xì)科目長(zhǎng)時(shí)間未發(fā)生變動(dòng)，掛賬時(shí)間較長(zhǎng)。審計(jì)過(guò)程中無(wú)法獲取充足的依據(jù)予以核銷(xiāo)，同時(shí)又無(wú)法實(shí)施函證程序予以確認(rèn)，應(yīng)在報(bào)告中提請(qǐng)被審計(jì)單位管理人員、報(bào)告使用者關(guān)注該事項(xiàng)。

⑤公益公積金核算普遍不規(guī)范，關(guān)注其來(lái)源與支出的合理性，如果有違返使用公益公積金行為的應(yīng)對(duì)此情形進(jìn)行披露。

⑥關(guān)注收入入賬時(shí)間與對(duì)方資金匯出的時(shí)間是否間隔太長(zhǎng)，關(guān)注會(huì)計(jì)挪用集體資金，如果有此情形，報(bào)告中應(yīng)對(duì)此情形進(jìn)行披露并提請(qǐng)被審計(jì)單位管理人員關(guān)注該事項(xiàng)，如果有必要提請(qǐng)委托方進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

3 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依據(jù)審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)實(shí)踐，總結(jié)出財(cái)務(wù)核算上的不足和審計(jì)必要性，依據(jù)現(xiàn)狀審計(jì)過(guò)程中要關(guān)注的事項(xiàng)要點(diǎn)，并在審計(jì)報(bào)告中披露事項(xiàng)。endprint