鄒杰

[摘要]伴隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，社會審計的范圍和內(nèi)容越來越寬泛，其提升了審計工作的復(fù)雜度，又帶來審計風(fēng)險。文章以審計風(fēng)險的含義為基點(diǎn)，對審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部和外部原因進(jìn)行分析，有針對性地提出規(guī)避審計風(fēng)險的措施，以此來保障審計工作的順利進(jìn)行，維持健康的經(jīng)濟(jì)秩序。

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；成因；規(guī)避措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734180

1理論基礎(chǔ)

11審計風(fēng)險的內(nèi)涵

審計風(fēng)險是指注冊會計師在審查存在重大錯報或漏報的財務(wù)報表時，可能會發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。文章對審計風(fēng)險的闡述包括兩個方面：①誤受風(fēng)險。指注冊會計師在審計時，推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。誤受風(fēng)險很容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，影響審計效果。②誤拒風(fēng)險。指注冊會計師在審計時，推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。在這種情況下，審計效率就會被降低，同樣影響了審計效果。

12審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險的特征有：①客觀性。審計風(fēng)險客觀存在，不以人的意志而轉(zhuǎn)移，由于每個審計人員所掌握的專業(yè)知識跟經(jīng)驗(yàn)存在著差異，所以審計結(jié)果難免存在誤差，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。②潛在性。如果注冊會計師判斷失誤，既沒有追究責(zé)任，也沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險，就成為潛在的風(fēng)險。③不可避免性。由于審計風(fēng)險客觀存在，所以在審計的每個環(huán)節(jié)，審計人員都有可能產(chǎn)生判斷失誤的可能性，這是不可避免的。④可控性。審計人員出具審計意見時，為減輕所承擔(dān)的責(zé)任，會主觀降低審計風(fēng)險，這就是可控性。

2審計風(fēng)險的成因分析

21審計風(fēng)險的外部成因分析

（1）經(jīng)營活動的日益復(fù)雜加大了審計難度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性和多樣性，以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會信息化程度的普及，導(dǎo)致被審計單位需要審計的財務(wù)信息資料也呈階梯式增加，此中不乏已被粉飾的錯誤財務(wù)資料，為審計工作增加了難度。目前的社會審計內(nèi)容已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表審計，更包括對企業(yè)的投資方案、經(jīng)營成果和是否可持續(xù)經(jīng)營等內(nèi)容進(jìn)行評價。這些業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不僅對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力帶來了更多的挑戰(zhàn)，也為審計工作帶來了更多的困難與風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制的不完善加劇了錯報風(fēng)險。內(nèi)部控制不完善的地方體現(xiàn)在：內(nèi)部環(huán)境的結(jié)構(gòu)性缺陷；未建立或健全風(fēng)險評估機(jī)制；沒有系統(tǒng)全面的內(nèi)部監(jiān)督體制等，這些因素都會影響企業(yè)所提供財務(wù)報表的質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報。

（3）被審計單位對待審計工作的錯誤態(tài)度。會計責(zé)任和審計責(zé)任通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來，兩者是社會審計中一對緊密不可分割的概念。被審計單位對于自身會計責(zé)任的無認(rèn)知或者錯誤認(rèn)知是審計人員開展審計工作時的阻礙，其在審計工作過程中的不配合、故意設(shè)置障礙、出具虛假會計資料等都會對審計工作形成干擾，加大注冊會計師出具正確審計意見的難度，這些都是審計風(fēng)險的潛在表征。

22審計風(fēng)險的內(nèi)部成因分析

（1）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平的影響。由于客觀環(huán)境不斷變化，審計內(nèi)容復(fù)雜且多變，注冊會計師并不能及時全方位地掌握應(yīng)對審計風(fēng)險的所有專業(yè)知識，加之執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不足、職業(yè)判斷的失誤、審計方法的錯誤使用等原因，都是容易造成審計風(fēng)險的漏洞。如果審計人員喪失了基本的獨(dú)立性，責(zé)任心不強(qiáng)，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注，盲目從事不能勝任的審計業(yè)務(wù)等，這些因素都會影響審計項(xiàng)目的質(zhì)量。

（2）審計技術(shù)方法成因。審計方法落后是加劇審計風(fēng)險的一大原因，審計方法應(yīng)以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而我國由于恢?fù)審計制度時間不長，至今仍以制度基礎(chǔ)審計為主?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钪苯拥膬?yōu)勢是把被審計企業(yè)投放在宏觀的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，全面立體多維度地來分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。而制度基礎(chǔ)審計所考慮的審計風(fēng)險控制因素較少，一般會采用抽樣審計，無法確保抽取的樣本能夠代表整體樣本的特征，審計風(fēng)險比較高。

（3）會計師事務(wù)所質(zhì)量管理成因。會計師事務(wù)所對審計項(xiàng)目質(zhì)量的管理控制漏洞是審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一大原因。由于我國恢復(fù)建立審計制度時間還不長，對于審計理論的研究和審計實(shí)務(wù)的探討都還處于初步階段，目前大部分會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立還不完善，一些會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)的選擇上有只認(rèn)利益不顧其他的錯誤思想，并未建立起全面系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，這都容易造成審計風(fēng)險，給事務(wù)所帶來潛在的風(fēng)險，并可能在一些因素的促使下成為顯化的損失。許多會計師事務(wù)所，在審計業(yè)務(wù)比較多的時候，往往會從外部招聘一些臨時的業(yè)務(wù)助理，分配給他們大批量的任務(wù)且報酬較低，這些臨時人員技術(shù)水平不甚出色且對事務(wù)所沒有歸屬感，在工作中責(zé)任心不強(qiáng)、態(tài)度不端正，這些因素都有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，影響審計工作質(zhì)量。

3審計風(fēng)險的規(guī)避措施

31提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

事務(wù)所在人員選拔上應(yīng)當(dāng)注重所選人員的專業(yè)技能，注重對本所員工的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)員工的責(zé)任感、事業(yè)心，培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力；樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，積極認(rèn)真對待所有審計工作；注重員工的繼續(xù)教育，做到審計人員的專業(yè)知識與時俱進(jìn)，能夠從容應(yīng)對不斷變化的審計環(huán)境和審計風(fēng)險；嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則的具體要求，確保審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

32督促被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部控制

由于審計人員對審計風(fēng)險的三要素中所能控制的只有檢查風(fēng)險，另外的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險有賴于被審計單位運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度來監(jiān)督管理。因此，敦促被審計單位建立健全內(nèi)部控制制度不僅有助于本單位提高經(jīng)營效率，達(dá)到既定管理目標(biāo)；也有益于注冊會計師的審計工作開展，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

33審慎選擇審計客戶

審慎選擇審計客戶的意思是指經(jīng)理層的誠信狀況，而非企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況。企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況好與壞是管理層的工作能力問題，這不是事務(wù)所是否接受客戶審計委托的唯一條件，因?yàn)橹灰髽I(yè)管理層能夠做到按照會計準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表，審計風(fēng)險是可以得到控制的。如果企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表是已經(jīng)經(jīng)過粉飾的報表，那么會計師事務(wù)所在面對這樣的客戶時應(yīng)予以堅決拒絕。

34加強(qiáng)對審計工作的質(zhì)量控制

在審計工作實(shí)施階段，應(yīng)對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)是否存在異常變動、單位內(nèi)部控制是否存在漏洞、主要管理人員的信譽(yù)及品質(zhì)等進(jìn)行有效的分析性復(fù)核程序檢查，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄩ_展審計工作，對該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)包含的審計風(fēng)險進(jìn)行分析，確定針對性強(qiáng)的審計計劃。在出具審計報告階段要堅持獨(dú)立性原則，以得到的審計事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，根據(jù)審計證據(jù)的本來面貌做出公正的評價，出具合乎審計事實(shí)的審計結(jié)論。其次應(yīng)嚴(yán)格履行主審會計師、項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人三級復(fù)核制度，確保審計復(fù)核工作發(fā)揮作用。

35積極建立職業(yè)風(fēng)險基金

建立注冊會計師職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險是目前大多數(shù)會計師事務(wù)所規(guī)避審計風(fēng)險的一種常用做法。提取風(fēng)險基金是一種風(fēng)險自留的方式，對可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行財務(wù)安排，將消除和減少風(fēng)險并使風(fēng)險成本均勻地分布在一定時期內(nèi)，用以減少因?yàn)榘l(fā)生隨機(jī)性的損失而導(dǎo)致財務(wù)上的波動。雖然建立職業(yè)風(fēng)險基金，購買職業(yè)責(zé)任保險，并不能免除法律訴訟，但如果出現(xiàn)風(fēng)險，訴訟失敗，就可以及時地補(bǔ)償并避免事務(wù)所的重大損失。

4結(jié)論

審計在對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)管、優(yōu)化資源配置等方面具有非常重要的作用，但是由于大量的索賠訴訟所導(dǎo)致的審計風(fēng)險影響著整個審計行業(yè)的健康發(fā)展，當(dāng)前我國審計行業(yè)的發(fā)展并不樂觀。審計風(fēng)險不僅會給審計主體和審計利益關(guān)系人帶來直接損失，也會導(dǎo)致資源配置的不合理，以致引起社會經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。文章提出的應(yīng)對審計風(fēng)險的措施有：提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；審慎選擇審計客戶；積極建立職業(yè)風(fēng)險基金等，合理運(yùn)用這些規(guī)避措施能夠有效降低審計風(fēng)險，促進(jìn)審計行業(yè)良性有序發(fā)展。

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