天健會計師事務所 蔣曉東

開拓對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計服務

天健會計師事務所 蔣曉東

一、背景

當前，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)得到迅速發(fā)展，特別是移動互聯(lián)網(wǎng)技術的成熟更是直接促使大量互聯(lián)網(wǎng)相關企業(yè)的涌現(xiàn)。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）第36次《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，截止2016年8月底，中國網(wǎng)民人數(shù)已達7.49億，有12億手機用戶，8億微博、微信用戶，每天信息發(fā)送量超過200億條。全球互聯(lián)網(wǎng)公司十強，中國占了4家（阿里巴巴、騰訊、百度、京東），中國已成為名副其實的互聯(lián)網(wǎng)大國。如今，互聯(lián)網(wǎng)的連接成本變得越來越便宜，已經成為一個基礎服務和普惠性的工具。如何及時把握“互聯(lián)網(wǎng)+”方面的專業(yè)服務新機遇，讓傳統(tǒng)審計服務切入互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算領域，已成為注冊會計師的新挑戰(zhàn)。

杭州A科技股份有限公司（以下簡稱A公司），成立于2010年9月13日，主要業(yè)務為互聯(lián)網(wǎng)應用平臺的開發(fā)和運營。A公司研發(fā)和運營的一款顯現(xiàn)美、推薦美的圖片社交軟件在互聯(lián)網(wǎng)非常走紅。該款軟件定位于女性用戶，90后用戶居多，不僅可以讓用戶給照片上打上心情標簽，展示情感沉淀，美女們還可在圖片上添加特效。比如，做成懷舊模式，臉紅一下，腦袋放大。通過這款軟件可以構建起一個品牌、美食、穿衣搭配、商家的年輕人消費生態(tài)圈。A公司的商業(yè)模式主要包括CPS(以實際銷售產品數(shù)量來換算廣告刊登金額)和CPC(按點擊收費的廣告)。圖片社交把生活變成了一個個潛在的消費場景，用戶在A公司APP上分享自己的穿衣搭配、彩妝、包包鞋子、到過的地方、吃過的美食，以帶動和刺激更多消費。在該款APP上，各品牌專區(qū)醒目：KFC、Cannon、Dior、ZARA、Swatch、Chloe、JNBY、Bottega Veneta、LV、Agnes b、Starbucks、Alexander McQueen、G u c c i、P r a d a、C a r t i e r、Buegberry....囊括很多品牌。

控股股東X和J夫婦直接以及間接持有A公司57.83%股份。他們也是A公司的創(chuàng)始人。他們在2014年6月，開發(fā)推出涉足移動社交的上述應用軟件，拓展品牌在移動端的傳播模式。根據(jù)A公司提供的數(shù)據(jù)，該APP軟件創(chuàng)立第一周，用戶破萬，一個月后，用戶過百萬，6個多月后，用戶過千萬。截止2015年末，A公司的用戶已超過1億。圖片社交軟件的發(fā)展一向被資本方看好。在國外，圖片社交的領頭羊Instagram的月活躍用戶達3億，2012年9月被Facebook以7.15億美元收購，目前估值350億美元。此外，阿里巴巴斥資2億美元參與快照分享平臺Snapchat的E輪融資，估值150億美元。A公司成立后，一系列的品牌化推廣，需要在營銷、品牌這塊投入更多的資金。

A公司從2011年至2014年持續(xù)進行了多輪融資，2015年該企業(yè)聘請了天健會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“天健”或者“我們”）協(xié)助其進行早期與各輪融資相關，以及后期與股份制改制和全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌有關的財務報表獨立鑒證工作。

二、做法

對注冊會計師而言，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務模式和盈利方式上的創(chuàng)新給注冊會計師執(zhí)行審計程序的時間、范圍和程度，以及進行職業(yè)判斷帶來諸多困擾。在工作實踐中我們主要采取了以下措施。

（一）早期介入

由于A公司的業(yè)務模式相對復雜，會計核算基礎比較薄弱。例如，A公司初創(chuàng)時期存在把款項，如充值收入、購買某項權利或產品的收入等，存入個人卡或賬外賬戶的情況。再比如，A公司在前期存在大額研發(fā)支出，且部分支出存在賬外支出的情況等。

針對上述問題，我們采取了早期介入、長期督導的工作策略，在A公司成立不久，就主動幫助公司培訓財務管理團隊，提出財務處理方面的整改建議，逐步夯實公司財務核算基礎。此外，早期介入也使得我們有充分的時間對A公司的控制環(huán)境、經營環(huán)境、產品的制造研發(fā)過程，以及經營風險、高管人員背景等進行深入了解和作出詳細評價，以“時間換空間”的方式，將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險降低到我們可接受的水平。

（二）利用專家

A公司的主營業(yè)務內容具有特殊性和創(chuàng)新性，需要注冊會計師做出職業(yè)判斷的方面特別多。例如，合作分成模式的出現(xiàn)，在會計核算上會產生收入總額法和凈額法確認的差異。再比如，A公司在實際運營的過程中，為降低宣傳推廣成本、同時利用現(xiàn)有資源，與相關合作方進行業(yè)務上的互換，這些業(yè)務上的互換需注冊會計師從交易的實質上、相關產品的公允價值上來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認收入。

在審計實務中，我們經常性地利用相關行業(yè)專家的工作，來幫助我們做出專業(yè)性的判斷，以減少不必要的誤判。

（三）重視內控

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)較之于傳統(tǒng)行業(yè)具有較強的特殊性。特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經營風險遠高于傳統(tǒng)行業(yè)，毛利率奇高且收入成本配比性差，產品或服務更新替代頻率高，參與人員的素質要求高。這些固有風險的存在，使審計工作一直伴隨著高風險帶來的挑戰(zhàn)。

為此，我們特別關注A公司內控制度的設計、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內控是否可信，是否有效運行。

（四）雙重審計

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的用戶流量信息是獨立于財務會計核算體系之外的，特別是對于A公司這樣用戶量飛速增長的公司，用戶量變化直接影響著企業(yè)未來的收入和收益。因此我們在審計工作中會重點尋找財務信息與非財務信息的連接點，例如關注網(wǎng)頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨立訪客）、IP（獨立IP），以及APP用戶的下載量、注冊量、活躍度、留存率等非財務指標，特別是這些指標趨勢與財務會計核算的收入趨勢出現(xiàn)背離的情況，采取有針對性的審計計劃和審計程序，從邏輯、趨勢上判斷數(shù)據(jù)的合理性、真實性，充分識別相關的重大錯報風險。

這方面，我們會聘用專門的IT專家對A公司實施IT審計，從非財務信息印證財務信息，以有效應對A公司數(shù)據(jù)量多、信息多，以及網(wǎng)絡安全問題可能對審計結論產生的影響。

我們基于以上所執(zhí)行的工作及獲取的證據(jù)，向該企業(yè)出具了獨立鑒證報告。

三、成效

A公司于2011年完成A輪投資，2014年完成B輪融資，獲得經緯中國、林利軍聯(lián)合領投，王亞偉旗下千合資本及原有資方國科嘉和、盈動投資等知名投資機構的跟投。三年多的時間，A公司的估值從1750萬提升到18億，翻了100倍。A公司為提升產品、擴充人才、提升硬件設施、優(yōu)化服務存儲，于2015年完成股份制改制，于2016年完成全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌。新三板掛牌之后，A公司開啟新一輪融資，估值上升到60億元。

我們作為獨立鑒證方，憑借我所總部位于杭州地區(qū)這一獨特優(yōu)勢，利用多年服務A公司積累的經驗，在發(fā)現(xiàn)和挖掘互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)專業(yè)服務方面進行了有益的探索和嘗試，為之后的B公司、C公司、D公司等數(shù)十家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供了會計咨詢和審計服務。

另外，我們在項目審計過程中，還對如何進一步完善互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資金管理和信息披露的內部控制制度作了歸納總結，有利于我們?yōu)榛ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)提供審計鑒證服務的同時，協(xié)助被審互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提升內部管理的規(guī)范性，以及拓展自身鑒證服務的內在價值。

四、啟示

天健在為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供鑒證服務工作中所獲得的啟示包括：

1.風險導向審計能力得到提升。通過對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計，相關執(zhí)業(yè)人員在結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定等方面積累了較多經驗，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相較于傳統(tǒng)行業(yè)審計的特殊性有了更好的認知和理解。在日常審計工作中更加重視從非財務信息印證財務信息、重視企業(yè)基本面的分析和邏輯判斷，風險識別和應對能力得到提升。

2.審計人員專業(yè)知識得到拓展。通過對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計，相關執(zhí)業(yè)人員對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)背景、技術手段、業(yè)務類型、專業(yè)用語等有了系統(tǒng)了解和掌握，例如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費用戶，還有用戶留存率指產生消費的各類別用戶等。與互聯(lián)網(wǎng)相關的專業(yè)知識和技能在實踐中得到拓展。

3.審計專業(yè)服務領域得到創(chuàng)新。通過介入互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務的嘗試，我們的審計業(yè)務不再局限于傳統(tǒng)行業(yè)，持續(xù)開拓了趕街（農村電商）、悅藍（電子書商）、靜博士（生活和醫(yī)療美容服務）、新偉業(yè)（網(wǎng)絡信息服務）等互聯(lián)網(wǎng)項目，同時給事務所帶來了IT審計業(yè)務。審計服務領域得到創(chuàng)新，迎合了制造業(yè)、消費業(yè)未來轉型方向。

4.年輕一代審計隊伍得到鍛煉。通過介入互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務的嘗試，參與審計業(yè)務的九零后年輕人工作興趣更加濃厚，培養(yǎng)鍛煉了既懂審計專業(yè)知識，又具有IT業(yè)務和技術基礎知識的年輕一代審計團隊，降低了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能利用審計人員對其公司業(yè)務和技術的不熟悉而采取各種方式來蒙蔽審計人員的風險。