楊 柳，方元子

(1.東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣東 東莞 523330； 2.廣東財經(jīng)大學(xué),廣東 廣州510632)

財政分權(quán)體制下，地方政府制定財稅政策(如降低稅率)吸引要素流入是常見的競爭手段。傳統(tǒng)稅收競爭理論認(rèn)為上調(diào)稅率會使流動性較強(qiáng)的要素(如資本)流出本地區(qū)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收收入外溢，因而在地方政府間形成以不斷降低稅率——即“逐底”(race to the bottom)為特征的競爭機(jī)制。顯然，這種以地方政府為主體的稅收競爭機(jī)制是否有效，一個關(guān)鍵的前提條件是，稅率調(diào)整能在多大程度上影響要素的流動。在傳統(tǒng)稅收競爭理論中這一條件是自然給定的，但現(xiàn)實的情況是，對以企業(yè)選址為載體的要素流動而言，稅收成本并非是唯一的，甚至可能不是最重要的影響因素，例如企業(yè)常常會從地區(qū)市場規(guī)模大小、交通條件、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多角度進(jìn)行綜合權(quán)衡。這促使理論思考其他因素影響地方稅收競爭機(jī)制有效性的可能，而其中一個重要的擴(kuò)展來自于新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)將空間維度的集聚概念引入稅收競爭分析框架，考慮了傳統(tǒng)稅收競爭模型所刻意回避的規(guī)模報酬遞增和貿(mào)易成本等因素，尤其對集聚效應(yīng)如何改變地方稅收競爭策略和競爭均衡給出了更為合意的解釋，其結(jié)論認(rèn)為稅收競爭策略的制定應(yīng)該充分考慮產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)集聚帶來的影響。這為理解在中國這樣一個疆域遼闊、非均衡發(fā)展的大國內(nèi)部出現(xiàn)的多元化的稅收競爭機(jī)制和結(jié)果提供了一個更為全面的視角和思路，從而也為有效緩解地區(qū)間惡性稅收競爭、建立差異化的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制提供了有益的政策啟示。

一、新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭機(jī)制研究的基本觀點(diǎn)

(一)新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)的核心觀點(diǎn)

對經(jīng)濟(jì)集聚機(jī)制與差異化的空間均衡結(jié)構(gòu)的闡述是新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)最為突出的理論貢獻(xiàn)之一。人口、產(chǎn)業(yè)以及經(jīng)濟(jì)的集聚現(xiàn)象自古存在，傳統(tǒng)的貿(mào)易理論用不同國家或地區(qū)在技術(shù)水平或資源稟賦方面的“比較優(yōu)勢”來解釋集聚的發(fā)生。然而，現(xiàn)實中具有相似要素稟賦和生產(chǎn)技術(shù)的國家和地區(qū)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上存在巨大差異的現(xiàn)象并不鮮見。因此，單純利用外生的技術(shù)水平和要素稟賦差異顯然無法解釋地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異以及經(jīng)濟(jì)集聚的內(nèi)在機(jī)制。上世紀(jì)90年代初，以克魯格曼為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家以新貿(mào)易理論的規(guī)模報酬遞增和不完全競爭假設(shè)為基礎(chǔ)，同時吸納薩繆爾森冰山貿(mào)易成本理論，開創(chuàng)了新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)派。Krugman(1991)[1]通過松腳型勞動力模型描述了最初兩個市場規(guī)模對等、資源稟賦相同的地區(qū)如何逐漸演化成工業(yè)核心區(qū)和農(nóng)業(yè)邊緣區(qū)。他指出，源于歷史偶然事件的輕微擾動使得一個地方具備了初步優(yōu)勢后，隨著勞動力的遷徙，該地區(qū)的暫時優(yōu)勢在循環(huán)累積因果機(jī)制的作用下得以不斷強(qiáng)化，另一地區(qū)的制造業(yè)由于生產(chǎn)要素的流出而逐步被轉(zhuǎn)移出去，直至最終形成核心—邊緣的地區(qū)均衡格局。

在此基礎(chǔ)上，F(xiàn)ujita、Krugman和Venables(1999)[2]構(gòu)造了經(jīng)典的中心—外圍模型(FKV模型)，使產(chǎn)業(yè)空間集聚過程以模型化來展示，進(jìn)一步揭示了經(jīng)濟(jì)集聚的內(nèi)生機(jī)制，同時指出核心—邊緣結(jié)構(gòu)并非是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的唯一均衡狀態(tài)。在FKV框架下，經(jīng)濟(jì)活動的集聚取決于兩種效應(yīng)：市場接近效應(yīng)(home market effect)和生活成本效應(yīng)。前者是指在同等條件下企業(yè)選擇生產(chǎn)區(qū)位時大多傾向于市場規(guī)模較大的地區(qū)，這樣不僅可以節(jié)約產(chǎn)品的運(yùn)輸成本，還可以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；后者則是指擁有較多企業(yè)的區(qū)域本地生產(chǎn)的工業(yè)品種類和數(shù)量較多，運(yùn)輸成本方面的優(yōu)勢降低了產(chǎn)品銷售價格，使得該區(qū)域消費(fèi)者的生活成本較低。兩種效應(yīng)的存在均會產(chǎn)生吸引人口或資本的向心力(Centripetal forces)，向心力同時具備自我強(qiáng)化的特征，在循環(huán)累積的作用機(jī)制下中心區(qū)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢得以強(qiáng)化，集聚的程度不斷提高。然而，經(jīng)濟(jì)空間并非只存在向心力，當(dāng)企業(yè)在一個地區(qū)過于集中，過度擁擠產(chǎn)生的不經(jīng)濟(jì)因素會形成一種方向相反的離心力(Centrifugal forces)，促使部分企業(yè)選擇競爭者較少的區(qū)位，這被稱為市場擁擠效應(yīng)。向心力與離心力之間的相互作用導(dǎo)致了現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)空間的多變性。當(dāng)向心力大于離心力，任何初始的沖擊將進(jìn)一步自我加強(qiáng)，促進(jìn)所有工人進(jìn)而所有企業(yè)集中到一個區(qū)域，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)核心—邊緣均衡結(jié)構(gòu)；當(dāng)離心力大于向心力，初始沖擊積聚的優(yōu)勢會被擁擠效應(yīng)所抵消，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)將回歸到初始的對稱性均衡。

(二)新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)與稅收競爭理論的融合

幾乎所有傳統(tǒng)的稅收競爭研究框架都建立在具有漸進(jìn)特征的標(biāo)準(zhǔn)模型基礎(chǔ)之上，即強(qiáng)調(diào)外生的微小變動只能帶來微小影響，并不會出現(xiàn)突變現(xiàn)象。然而，上述結(jié)論需依托一系列理想化的假設(shè)才得以成立，如完全競爭市場、資本自由流動、大量同質(zhì)競爭主體、生產(chǎn)規(guī)模報酬不變和地區(qū)間貿(mào)易成本為零等。[3]苛刻的假設(shè)條件抽象掉了實際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的諸多問題，但現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)世界充滿了突變特征。新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)的理論框架考慮了新古典經(jīng)濟(jì)理論所刻意回避的規(guī)模報酬遞增和貿(mào)易成本等因素，其視角下的稅收競爭模型相較于傳統(tǒng)稅收競爭理論模型也體現(xiàn)出了更強(qiáng)的解釋力。

按照傳統(tǒng)稅收競爭理論的邏輯，稅率變動能引起資本的流動。一地稅率的上調(diào)會引致本地稅基的流失，隨著資本流動性的增強(qiáng)，稅收收入的溢出將激勵地方政府競相降低稅率，“逐底競爭”由此產(chǎn)生。這種地區(qū)間的競爭行為盡管一定程度上限制了“利維坦”政府的浪費(fèi)性開支，避免居民無法“以足投票”時政府權(quán)力的濫用[4,5]，但非合作性的稅收博弈同時降低了均衡稅率，稅收收入、公共產(chǎn)品供給亦隨之降至一個無效率的低水平。各地區(qū)共同提高稅率的稅收協(xié)調(diào)或稅收合作因而被認(rèn)為是緩解稅率向下壓力、消除稅收競爭不利后果以至增進(jìn)國民福利的唯一出路。[6]

新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭理論卻認(rèn)為，隨著地區(qū)間貿(mào)易成本的下降，某種外力因素引起流動要素在一個地方形成初步的聚集后，要素的流動不再是一個連續(xù)漸進(jìn)的過程，集聚力將促使流動要素非連續(xù)地向某些地區(qū)爆發(fā)性地集聚，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)將呈現(xiàn)大小不一的塊狀分布。也就是說，在經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，要素和產(chǎn)業(yè)的空間集聚能產(chǎn)生吸引更多要素流入的“集聚力”，這種自發(fā)的市場力量使得具備經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢的地區(qū)無需通過政策刺激就能吸引資本自動的流入。[7-10]這意味著非勻質(zhì)的地區(qū)結(jié)構(gòu)可能會弱化傳統(tǒng)稅收競爭模型中稅收對要素流動的作用機(jī)制。即便資本具有高度的流動性，集聚力的存在將允許地方政府繼續(xù)征收較高的稅收，而不必?fù)?dān)心稅基的外遷。由于減弱了地方政府通過策略性降稅來競爭資本的能力和激勵，經(jīng)濟(jì)集聚將有效降低稅率“逐底競爭”所引致的效率損失。這顯然有別于傳統(tǒng)稅收競爭理論關(guān)于不同地區(qū)同稅率且稅率過低的結(jié)論，推動了稅收競爭理論向以地區(qū)異質(zhì)性為基本特征的新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭理論發(fā)展。

(三)新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭機(jī)制的理論研究

1.集聚效應(yīng)對稅收競爭行為的影響

最初把經(jīng)濟(jì)集聚機(jī)制納入到稅收競爭行為的研究始于21世紀(jì)初期，最具代表性的經(jīng)典文獻(xiàn)來自Ludema和Wooton(2000)[7]、Kind等(2000)[8]、Andersson和Forslid(2003)[9]、Baldwin和Krugman(2004)[10]幾人的研究。他們大多基于新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)的中心—外圍(core-periphery)研究框架，得出的核心結(jié)論是，特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)集聚產(chǎn)生的正外部性，會使得一國(或地區(qū))形成能夠利用來提高對流動要素征稅的“集聚租(agglomeration rent)”，具備集聚優(yōu)勢的地區(qū)因而并不需要通過降稅即可吸引要素的流入。集聚租的存在使得政府稅收的“逐頂競爭(race to the top)”成為可能，這顯然和標(biāo)準(zhǔn)稅收競爭理論關(guān)于要素自由流動導(dǎo)致“逐底競爭”的結(jié)論大不相同。Ludema和Wooton(2000)[7]的論文從勞動力的供求角度建立了一個兩階段稅收競爭博弈模型，分析地區(qū)間稅收競爭對制造業(yè)生產(chǎn)區(qū)位的影響。模型允許制造業(yè)勞動力的不完全流動，因而地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化可能出自勞動力流動性的增加或者出自貿(mào)易成本的降低。結(jié)論是，只有在集聚力比較弱的時候，勞動力對稅率的變化才比較敏感，政府利用削減稅收或者提高補(bǔ)貼的方式吸引勞動力的流入是有效的；然而在集聚力很強(qiáng)的情況下，集聚區(qū)盡管提高稅率也不會導(dǎo)致勞動力的流出，兩種形式的經(jīng)濟(jì)一體化都能夠有效緩解稅收競爭，因而均衡時可能會出現(xiàn)較高的稅率。Baldwin和Krugman(2004)[10]采用有限的多階段稅收博弈模型，集中討論了中心—外圍均衡結(jié)構(gòu)下的強(qiáng)大集聚力對地區(qū)間稅收競爭策略的影響。在他的模型當(dāng)中，包括北部(核心區(qū))和南部(邊緣區(qū))兩個國家，研究發(fā)現(xiàn)盡管集聚租的存在可以使得核心區(qū)在不失去資本的情況下征收較高稅率的稅收，然而核心區(qū)由于稅率的制定會受到邊緣區(qū)的“影子”稅率限制，實際稅率通常會低于其期望的最優(yōu)稅率，邊緣區(qū)反而可以自主把稅率定在最優(yōu)水平，因而稅收競爭實際上只是約束了高稅率地區(qū)的稅率邊界。

2.差異化的地區(qū)均衡結(jié)構(gòu)與稅收競爭

新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭理論同時指出，在經(jīng)濟(jì)一體化的各個階段，貿(mào)易成本的變化會促使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)形成不同的地區(qū)均衡結(jié)構(gòu)，進(jìn)而會產(chǎn)生差異化的稅收競爭策略。一般來說，在經(jīng)濟(jì)一體化程度較低時，由于貿(mào)易成本較高，人口和生產(chǎn)在地區(qū)間均勻分布，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)處于穩(wěn)定的分散均衡狀態(tài)，這時地區(qū)間的稅收競爭類似于標(biāo)準(zhǔn)稅收競爭；隨著經(jīng)濟(jì)一體化水平的提高，貿(mào)易成本會不斷下降，分散均衡將不再穩(wěn)定，人口和生產(chǎn)開始向一個地區(qū)遷移，并在循環(huán)累積機(jī)制的作用下最終形成中心—外圍均衡結(jié)構(gòu)。在集聚均衡下，集聚租的凝滯效應(yīng)將使得完全流動的要素轉(zhuǎn)變成準(zhǔn)固定要素。[7,8]這時，經(jīng)濟(jì)政策的細(xì)微變動并不會給經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)帶來大的擾動，試圖影響要素流動的稅收政策亦存在一個理論閥值。即核心區(qū)的要素由于可以享受到集聚租帶來的額外收益而愿意承擔(dān)一個更高的稅負(fù)，因而即便邊緣區(qū)的稅率較低但如果不低于某一門檻值，也無法吸引要素從核心區(qū)遷出。具體而言，對該問題的討論沿著經(jīng)濟(jì)分散均衡與集聚均衡兩個不同的方向展開，得出了相對豐富的研究結(jié)論。

有關(guān)分散均衡下稅收競爭的基本結(jié)論包括：(1)分散均衡條件下有關(guān)地區(qū)間均衡稅率的結(jié)論類似于傳統(tǒng)稅收競爭的結(jié)論。無論是出自資本創(chuàng)造模型還是自由企業(yè)家模型的研究都指出，由于人口或資本的流動性，地區(qū)間的稅收競爭將導(dǎo)致均衡時的稅率低于社會最優(yōu)稅率。[9，11](2)集聚效應(yīng)將會加劇對稱性地區(qū)間的稅收競爭。當(dāng)貿(mào)易成本下降或集聚力增強(qiáng)時，稅收競爭將更加激烈，均衡稅率進(jìn)一步下降。當(dāng)貿(mào)易成本降至零時，均衡稅率亦趨近于零。這時，提高稅率的作用類似于降低貿(mào)易成本，原來的分散均衡將會被打破；但是如果用提高對非流動要素的征稅來替代對流動要素稅率的提高，則可以穩(wěn)定現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)布局，且可以減弱貿(mào)易成本下降帶來的擾動。[9](3)對稱性地區(qū)間的稅收競爭將導(dǎo)致公共產(chǎn)品供給不足。[12]在地區(qū)人口份額相同的對稱性均衡下，公共產(chǎn)品存在供給不足問題，且集聚效應(yīng)會加劇供給不足的問題。(4)地區(qū)間稅收協(xié)調(diào)可以實現(xiàn)帕累托改進(jìn)。[9,12]當(dāng)貿(mào)易成本降低，地區(qū)間貿(mào)易變得更加自由時，地區(qū)進(jìn)行稅收合作提高稅率可以改善各自的福利狀況。有關(guān)集聚均衡下稅收競爭的基本結(jié)論則有：(1)當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)中心—外圍的集聚均衡時，強(qiáng)大集聚力對要素的流動產(chǎn)生鎖定效應(yīng)，這時稅率的邊際變動不會對流動要素的地域選擇產(chǎn)生影響，均衡時核心區(qū)的稅率實質(zhì)上等于邊緣區(qū)的稅率加上集聚租，兩地區(qū)的稅率會出現(xiàn)一個正的缺口。[7-10](2)經(jīng)濟(jì)一體化過程中兩地區(qū)的稅收差異取決于集聚租的大小。由于集聚租是經(jīng)濟(jì)一體化水平的倒U型函數(shù)，稅收缺口會隨著經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷上升，到達(dá)一個臨界點(diǎn)后再逐步下降。倒U型(或駝峰狀)的集聚租決定了地區(qū)間稅收差異也表現(xiàn)為倒U型(或鐘狀)。[13，14]在經(jīng)濟(jì)一體化的初級階段，隨著貿(mào)易自由度不斷提高，集聚租不斷上升，兩地區(qū)稅率都在提高，然而核心區(qū)稅率提高的速度快于邊緣區(qū)下降的速度，形成稅率的“逐頂競爭”局面，稅收差異不斷擴(kuò)大；當(dāng)經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)高度一體化后，集聚租到最大值后開始下降，兩地區(qū)的稅率也隨之下降，但是核心區(qū)稅率下降的速度要快于邊緣區(qū)稅率下降的速度，形成稅率的“逐底競爭”局面，稅收差異不斷縮小。(3)在經(jīng)濟(jì)尚未實現(xiàn)高度的一體化之前，集聚租會減弱稅收對要素流動的吸引力，集聚效應(yīng)能一定程度上緩解地區(qū)間的稅收競爭。[7-10]核心區(qū)由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在，能夠?qū)崿F(xiàn)比邊緣區(qū)更高的稅前利潤，因而提高對流動要素的征稅也不會導(dǎo)致要素的流出。這時，邊緣區(qū)一定范圍內(nèi)的降稅非但不能吸引要素的流入反而會造成自身福利的損失，因而會選擇較高的稅率水平實現(xiàn)效用的最大化。Borck和Pflüger(2006)[14]的研究也指出，經(jīng)濟(jì)的高度一體化在導(dǎo)致向下競爭之前首先會導(dǎo)致向上競爭，即各地區(qū)會提高稅率水平。(4)在集聚均衡下，資本凈流入地區(qū)的政府由于能夠利用集聚租增加稅收收入，當(dāng)稅收收入全部被用于生產(chǎn)公共產(chǎn)品時，會造成公共產(chǎn)品的供給過度；在資本凈流出地區(qū)，則會存在公共品供給不足的情況。[12]另一方面，集聚區(qū)公共產(chǎn)品供給的規(guī)模經(jīng)濟(jì)會產(chǎn)生另一種集聚力，流動要素對公共產(chǎn)品的偏好越強(qiáng)，集聚力會越大，進(jìn)而給集聚區(qū)帶來更大的稅率選擇空間。[9](5)核心區(qū)和邊緣區(qū)分別在不同的稅率水平下實現(xiàn)均衡，任何試圖規(guī)定所有地區(qū)都必須接受統(tǒng)一稅率的制度安排不會帶來帕累托改善，反而會使得至少一個地區(qū)的福利水平受損。[10]

新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭的理論研究大多基于中心—外圍框架，在資本完全流動的情況下，研究兩種極端均衡狀態(tài)下，即產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)在兩地區(qū)勻質(zhì)分布或者完全集中時的地區(qū)間稅收競爭行為。然而現(xiàn)實中產(chǎn)業(yè)的分布不可能絕對的平均或只是集中在某個地區(qū)。Borck和Pflüger(2006)[14]分析了不完全集聚機(jī)制下的區(qū)際稅收差異問題。該研究指出，即使流動要素在不獲取任何集聚租的情況下，部分集聚區(qū)仍然可以擁有正的稅收差異。這一結(jié)論也類似于傳統(tǒng)稅收競爭框架下對規(guī)模非對稱地區(qū)間稅收競爭行為研究的結(jié)論，即規(guī)模較大的轄區(qū)由于可以影響資本的稅后收益率，因此即便征收較高稅率的稅收也不會造成資本的外流。[15]

(四)新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭機(jī)制的相關(guān)實證研究

新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)把貿(mào)易成本和經(jīng)濟(jì)集聚因素加入到稅收競爭的研究領(lǐng)域，在理論上得出了不同于傳統(tǒng)稅收競爭理論的結(jié)論，為研究現(xiàn)實中策略性稅收競爭行為提供了新的思路。如何檢驗現(xiàn)實中集聚效應(yīng)對稅收競爭的影響機(jī)制，以及鑒別不同均衡結(jié)構(gòu)下地區(qū)間稅收競爭行為的特質(zhì)，成為最近幾年實證研究的重要議題。與理論研究相比，實證方面的檢驗相對滯后，成果大多圍繞聯(lián)邦制國家內(nèi)部地方政府間稅率設(shè)定的策略性行為展開，主要包括兩個方面：

一是關(guān)于集聚效應(yīng)對稅率設(shè)定影響機(jī)制的檢驗。Charlot和Paty(2007)[16]利用空間經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析方法，檢驗了源于市場接近效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)集聚力對法國地方政府征稅行為的影響。他們統(tǒng)計了法國834個市的居民收入，以近似代表不同城市的市場規(guī)模，試圖驗證新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)關(guān)于市場規(guī)模越大的地區(qū)稅率越高的理論推導(dǎo)。實證結(jié)果顯示法國地方政府在設(shè)定銷售稅稅率時存在模仿行為，然而在經(jīng)濟(jì)集聚地區(qū)，模仿程度會減弱，并進(jìn)一步驗證了經(jīng)濟(jì)集聚城市的稅率和資本存量之間存在著正向關(guān)系，說明經(jīng)濟(jì)集聚城市會利用集聚租征稅。Brülhart和Jametti(2012)[17]從新企業(yè)選址決策的角度，利用瑞士城市層面的數(shù)據(jù)估計了產(chǎn)業(yè)集聚對稅收競爭的影響，發(fā)現(xiàn)高稅率確實會阻礙新企業(yè)的流入，然而和地理分布較為平均的行業(yè)相比，這種阻礙的效應(yīng)對于存在集聚的行業(yè)將要減弱50%。Hyun-Ju Koh和Riedel(2010)[18]對德國的研究表明，地方化經(jīng)濟(jì)和城市化經(jīng)濟(jì)對稅率有正的影響。具體而言，地方化經(jīng)濟(jì)提升10個百分點(diǎn)，將導(dǎo)致地方稅率上升3%；城市化經(jīng)濟(jì)上升10個百分點(diǎn)，將導(dǎo)致地方稅率上升0.6%。

二是關(guān)于不同均衡狀態(tài)下集聚效應(yīng)對地區(qū)間稅收競爭行為的影響是否存在異質(zhì)性的檢驗。從理論上看，一個地區(qū)的降稅策略吸引資本流入后，由市場接近效應(yīng)和價格指數(shù)效應(yīng)共同產(chǎn)生的向心力將會促使更多的資本流入，即經(jīng)濟(jì)集聚能強(qiáng)化稅收對資本流動的效應(yīng)。新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭理論同時也補(bǔ)充，以上結(jié)論僅僅在初始條件相似地區(qū)間稅收競爭才能成立。當(dāng)?shù)貐^(qū)形成非對稱的中心—外圍結(jié)構(gòu)時，經(jīng)濟(jì)集聚區(qū)嚴(yán)格為正的集聚租將會大大減弱稅收的作用。[7-10]Jofre-Monseny(2013)[19]研究西班牙2772個市的銷售稅率形成機(jī)制，試圖檢驗經(jīng)濟(jì)集聚到底是強(qiáng)化了還是減弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動的影響作用，進(jìn)而檢驗集聚效應(yīng)是加劇了還是減輕了地區(qū)間的稅收競爭程度。實證結(jié)果顯示：(1)分散均衡區(qū)域(由若干個相似地區(qū)構(gòu)成)下，產(chǎn)業(yè)的集聚程度越高，對稅收的敏感性越大，即經(jīng)濟(jì)集聚強(qiáng)化了稅收效應(yīng)。然而經(jīng)濟(jì)集聚對于地區(qū)間稅收競爭的程度不起任何作用，既沒有加劇也不會減輕稅收競爭的程度。(2)集聚均衡區(qū)域(由一個核心區(qū)和若干相似邊緣區(qū)構(gòu)成)下，經(jīng)濟(jì)集聚減弱了稅收的效應(yīng)，能有效減輕核心區(qū)和邊緣區(qū)的稅收競爭程度。

中國學(xué)者亦針對此研究方向提供了來自轉(zhuǎn)型國家的分析和經(jīng)驗證明。與聯(lián)邦制國家不同，中國的稅權(quán)高度統(tǒng)一于中央政府，地方政府幾乎沒有設(shè)定稅率的權(quán)限，因而研究我國地方政府稅收行為的實證檢驗大多來自地方稅負(fù)層面。雷根強(qiáng)和何惠敏(2009)[20]利用1978～2005年省級面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚程度較高的東部地區(qū)是我國經(jīng)濟(jì)的“中心區(qū)域”，比處于“外圍區(qū)域”的中西部地區(qū)在稅收競爭方面更具優(yōu)勢，即產(chǎn)業(yè)集聚實際上降低了區(qū)域間稅收競爭的激烈程度。付文林和耿強(qiáng)(2011)[21]在新古典投資決策模型基礎(chǔ)上納入經(jīng)濟(jì)集聚因素，以考察稅收激勵對投資地域選擇的影響。研究亦發(fā)現(xiàn)東中部地區(qū)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)集聚的確能為地方財政帶來一定的集聚租金，為地方政府吸引非國有經(jīng)濟(jì)投資提供了差異化的競爭策略。錢學(xué)鋒等(2012)[22]利用1999～2007年中國地級市工業(yè)企業(yè)微觀數(shù)據(jù)，檢驗了集聚經(jīng)濟(jì)與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，結(jié)論卻發(fā)現(xiàn)中國的地方政府并沒有對集聚租征稅，“逐底競爭”依然是地方政府之間競爭策略的通常選擇。也就是說，目前中國并不存在通過集聚經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造集聚租來引導(dǎo)地方政府實現(xiàn)良性稅收競爭的自發(fā)協(xié)調(diào)機(jī)制。

二、新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭研究的新進(jìn)展

繼新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭理論的幾篇開創(chuàng)性文獻(xiàn)之后，后續(xù)的研究主要集中在對原有模型假設(shè)條件的放松，得出了一些更為貼近現(xiàn)實的結(jié)論。Lanaspa等(2001)[23]和Brakman等(2002)[24]指出政府的行政效率也能形成吸引要素流入的集聚力，當(dāng)他們把公共部門作為一個新的變量引入模型后發(fā)現(xiàn)，政府的行政效率將會改變原有的均衡狀態(tài)，邊緣區(qū)可以憑借公共產(chǎn)品的生產(chǎn)效率形成集聚力成為核心區(qū)，低效率稅收的支出水平會改變核心區(qū)原來的地位。Baldwin和Forslid(2002)[11]指出稅收競爭吸引要素流動的效果因要素的類型而異。一般來說，把稅收收入用于提供最優(yōu)水平的公共設(shè)施，對吸引人力資本的遷入有效，然而對于吸引物質(zhì)資本卻沒有任何作用。Riou(2006)[25]在新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)的框架下研究了財政轉(zhuǎn)移支付和稅收競爭之間的關(guān)系。他的研究指出，不考慮財政轉(zhuǎn)移支付的稅收分權(quán)體制將會增強(qiáng)非對稱地區(qū)間的集聚效應(yīng)從而進(jìn)一步拉大了地區(qū)間的差距。聯(lián)邦政府把規(guī)模較大地區(qū)利用集聚租多收的稅收收入無償轉(zhuǎn)移給邊緣地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付，能緩解邊緣地區(qū)的財政壓力。聯(lián)邦政府利用財政轉(zhuǎn)移進(jìn)行利益協(xié)調(diào)后，核心區(qū)和邊緣區(qū)能夠選擇最優(yōu)的納什均衡稅率實現(xiàn)各自福利的最大化。

近年來，以Baldwin和Okubo(2009)[26]、Okubo(2011)[27]等為代表的學(xué)者在新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)一般均衡的稅收競爭框架下引入了異質(zhì)性企業(yè)理論，討論微觀異質(zhì)性對地區(qū)間稅收競爭的影響。Baldwin和Okubo(2009)[26]在結(jié)合新貿(mào)易理論的經(jīng)典模型和松腳型資本流動模型的基礎(chǔ)上，加入企業(yè)異質(zhì)性和經(jīng)濟(jì)集聚因素，探討了壟斷競爭背景下針對不同規(guī)模企業(yè)征收不等的稅收對企業(yè)選址的影響，并進(jìn)一步從理論上分析了“低稅率—寬稅基”這種稅收改革思路的有效性以及經(jīng)濟(jì)一體化對地區(qū)間稅收競爭的影響機(jī)制。論文的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)有：(1)國家和企業(yè)層面的規(guī)模經(jīng)濟(jì)會共同造就企業(yè)生產(chǎn)率的差異，這種差異會隨著流動性的企業(yè)在國際市場重新選址而發(fā)生變化；同時，由企業(yè)生產(chǎn)率差異創(chuàng)造的集聚租為一國在維持本地企業(yè)不外流的情況下提高稅率創(chuàng)造了條件。(2)出于齊默爾曼的企業(yè)規(guī)模假說，即大企業(yè)由于承受的財富轉(zhuǎn)移額(政治成本)大于小企業(yè)，因而大企業(yè)應(yīng)承受比小企業(yè)更高的稅率?？紤]企業(yè)異質(zhì)性的稅收制度意味著稅率會因企業(yè)規(guī)模而異。由于規(guī)模大小不等的企業(yè)對稅率變動的敏感程度不一致，因而對不同規(guī)模的企業(yè)征收不等的稅收可能會影響由企業(yè)生產(chǎn)效率異質(zhì)性帶來的空間分類效應(yīng) ，即大企業(yè)比小企業(yè)更有可能因為高稅率從大國遷出，因而大國針對大型企業(yè)的高稅率會產(chǎn)生驅(qū)逐效應(yīng)。(3)由于模型當(dāng)中企業(yè)的規(guī)模由企業(yè)層面的生產(chǎn)率決定，一國的稅收改革將會改變該國企業(yè)的平均生產(chǎn)率。試圖拉平所有企業(yè)有效稅率的稅收協(xié)調(diào)將會促使高生產(chǎn)效率的企業(yè)(即大企業(yè))從集聚區(qū)向邊緣區(qū)回流，從而帶動整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)平均生產(chǎn)率的提高。Davies和Eckel(2010)[28]進(jìn)一步擴(kuò)展了考慮企業(yè)異質(zhì)性稅收競爭的研究。在他的論文中，企業(yè)的異質(zhì)性不僅僅體現(xiàn)在勞動生產(chǎn)率所代表的規(guī)模差異，還體現(xiàn)在企業(yè)遷移需要花費(fèi)的固定成本支出所代表的成本差異。他的結(jié)論是：(1)由于規(guī)模較大企業(yè)的勞動生產(chǎn)率較高，利潤率往往也較高，且大企業(yè)相對小企業(yè)而言對所得稅率變動的敏感度更高，大企業(yè)因而成了政府間稅收競爭的首要對象。政府降稅競爭會影響企業(yè)在地區(qū)間的分布，從而會影響不同國家的相對均衡工資和均衡價格。而相對均衡工資和均衡價格的變化又會反過來影響均衡時企業(yè)的分布。從政策制定者的角度看，把稅率提高到最優(yōu)水平的稅收協(xié)調(diào)能實現(xiàn)企業(yè)數(shù)量的最大化，社會財富也能實現(xiàn)在私人和公共領(lǐng)域的有效分配。(2)由于勞動生產(chǎn)率低的企業(yè)利潤率往往也較低，因而它們在選址時將主要考慮遷移的固定成本支出而非所得稅率的高低。因此，勞動生產(chǎn)率較低的企業(yè)會考慮選址在低成本地區(qū)，盡管該地區(qū)的所得稅稅率較高。Okubo(2011)[27]利用納入企業(yè)異質(zhì)性的壟斷競爭模型，分析了不同的政府補(bǔ)貼政策對于企業(yè)重新選址的影響，進(jìn)而討論如何通過合適的地區(qū)補(bǔ)貼政策給外圍地區(qū)帶來更佳的發(fā)展效果，實現(xiàn)該地區(qū)社會福利的最大化。他的研究發(fā)現(xiàn)，為了協(xié)調(diào)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取與利潤成正比的補(bǔ)貼政策能有效吸引生產(chǎn)效率高的企業(yè)進(jìn)駐外圍區(qū)；而只有在規(guī)定政府補(bǔ)貼來自于本地稅收的情況下，外圍區(qū)才會具備強(qiáng)烈的動機(jī)采取與利潤成正比的補(bǔ)貼政策；中心區(qū)將選擇零補(bǔ)貼以避免稅收支付，外圍區(qū)會選擇最優(yōu)水平的補(bǔ)貼以實現(xiàn)福利水平的最大化。

三、新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭機(jī)制研究的政策性啟示

新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)稅收競爭理論的核心結(jié)論是，考慮到經(jīng)濟(jì)集聚后，降稅不一定能吸引要素流入；同時，稅收與要素流動之間的作用機(jī)制要視地區(qū)間的均衡結(jié)構(gòu)而定。這意味著，地方政府不必按照傳統(tǒng)稅收競爭理論所預(yù)期的，必須通過魚死網(wǎng)破的惡性競爭才能吸引要素流入。此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的一體化階段、貿(mào)易成本、不同的均衡狀態(tài)、政府的行政效率、公共產(chǎn)品規(guī)模效應(yīng)和企業(yè)異質(zhì)性均會對稅收競爭的結(jié)果產(chǎn)生影響。

新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)有關(guān)經(jīng)濟(jì)集聚機(jī)制和不同均衡結(jié)構(gòu)下地區(qū)間稅收競爭的研究結(jié)論，對于研究中國這樣一個疆域遼闊、經(jīng)濟(jì)非均衡發(fā)展的國家內(nèi)部地區(qū)間稅收競爭行為，提供了一個很好的視角和思路。作為單一制大國，中國在行政和經(jīng)濟(jì)方面的高度分權(quán)既是客觀事實，也是必然選擇。在政治集中和不違背國家整體利益的前提下，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)正當(dāng)合理的地方利益，并結(jié)合中國實際國情充分發(fā)揮地區(qū)間競爭的積極效應(yīng)。上述結(jié)論所蘊(yùn)含的政策啟示主要有以下幾點(diǎn)：

其一，改革開放三十多年來，人口、資本和經(jīng)濟(jì)活動向東部沿海地區(qū)快速集聚構(gòu)成了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的基本事實。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動在東部地區(qū)的集聚程度仍有進(jìn)一步提高的趨勢。從新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)關(guān)于稅收激勵政策可能存在門檻效應(yīng)等非線性情況的結(jié)論出發(fā)，意味著如果中央政府以平衡地區(qū)間經(jīng)濟(jì)總增長為最終的政策目標(biāo)的話，未來對于中西部地區(qū)的政策扶持力度仍然需要相當(dāng)大程度的提高。

其二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成的集聚租可以有效緩解地區(qū)間的惡性稅收競爭。因此，中央政府除了利用均等化轉(zhuǎn)移支付這一協(xié)調(diào)機(jī)制平衡落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益以外，通過大力發(fā)展地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)集聚優(yōu)勢，利用集聚租實現(xiàn)地區(qū)間自發(fā)的稅收協(xié)調(diào)，也許可以成為改善地區(qū)間惡性競爭的又一可行方法。

其三，集聚租是經(jīng)濟(jì)一體化水平的倒U型函數(shù)，而經(jīng)濟(jì)一體化水平又受制于地區(qū)間的貿(mào)易成本高低。通過建立財稅利益的協(xié)調(diào)機(jī)制和邊界治理來加快我國地區(qū)間產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)合作，降低地區(qū)間的交易成本和遷移成本，提高經(jīng)濟(jì)的一體化水平，是培育集聚租的有效途徑。

其四，不同均衡條件下地方政府的稅收博弈策略不同，統(tǒng)一稅率進(jìn)行“一刀切”的稅收協(xié)調(diào)與合作未必會提高社會福利。區(qū)別不同均衡狀態(tài)進(jìn)行差別化的稅收協(xié)調(diào)政策，反而能夠減少地方政府競爭的福利損失。具體地，對于分散均衡狀態(tài)下的勻質(zhì)地區(qū)，利用地方政府共同提高稅率的稅收協(xié)調(diào)能夠增進(jìn)效率，從而避免地區(qū)間盲目降稅陷入“囚徒困境”，引導(dǎo)地方政府通過良性稅收競爭實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的共贏；對于集聚均衡狀態(tài)下的非勻質(zhì)地區(qū)，采用相同稅率的稅收協(xié)調(diào)反而會使各地區(qū)的福利水平受損，因而應(yīng)引導(dǎo)地方政府致力于提高產(chǎn)業(yè)的集聚程度和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級，提高集聚租從而形成地區(qū)間自發(fā)的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。

其五，地方的公共產(chǎn)品供給水平對要素選址有重要的影響，且公共產(chǎn)品的供給水平本身構(gòu)成集聚力。地方政府可以通過改變公共產(chǎn)品的規(guī)模和供給效率來改變集聚力和分散力，從而影響均衡結(jié)果。此外，流動要素對公共產(chǎn)品的偏好存在異質(zhì)性，地方政府在重視地區(qū)微觀公共產(chǎn)品投入同時亦要關(guān)注要素對公共品的偏好程度，當(dāng)流動要素具有較強(qiáng)的公共品偏好時，可以設(shè)定較高的稅率。

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