陸林

[摘要]隨著軍隊(duì)改革不斷深入，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足軍隊(duì)需要，本文在剖析收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題后，闡明軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，繼而提出改革的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]軍隊(duì)會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

軍隊(duì)會(huì)計(jì)是以軍隊(duì)單位為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。軍隊(duì)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)類(lèi)似，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，所反映的資金來(lái)源于國(guó)家預(yù)算。經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)，目前我軍已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是，隨著我軍改革的不斷推進(jìn)，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)難以適應(yīng)我軍會(huì)計(jì)工作，因此在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有十分重要的意義。

一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題

由于我軍的資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政預(yù)算，因此軍隊(duì)會(huì)計(jì)主要是預(yù)算會(huì)計(jì)，將收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。隨著我軍建設(shè)的不斷推進(jìn)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的軍隊(duì)會(huì)計(jì)面臨越來(lái)越多的問(wèn)題。

首先，難以客觀反映軍隊(duì)單位資產(chǎn)狀況。在軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，大量的軍隊(duì)預(yù)算資金通過(guò)一系列的過(guò)程，最終形成軍隊(duì)的固定資產(chǎn)。軍隊(duì)會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的形成進(jìn)行反映，然而，卻不能反映其使用、銷(xiāo)毀等過(guò)程，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。鑒于此，相關(guān)單位為了迎合預(yù)算指標(biāo)可能會(huì)在短時(shí)間內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行肆意調(diào)整，難以客觀反映軍隊(duì)單位的資產(chǎn)情況。

其次，難以正確反映軍隊(duì)單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之下，軍隊(duì)單位只能反映當(dāng)年債務(wù)的利息支出，而不考慮由過(guò)去事項(xiàng)引發(fā)的當(dāng)年利息。而且由于收付實(shí)現(xiàn)制只能反映真實(shí)的資金的流入流出，無(wú)法反映當(dāng)年應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的或有負(fù)債。這些情況容易造成軍隊(duì)單位反映債務(wù)的滯后性并且擴(kuò)大了軍隊(duì)單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，難以顯示軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)信息透明。收付實(shí)現(xiàn)制下的軍隊(duì)會(huì)計(jì)使得軍隊(duì)單位難以提供完整的會(huì)計(jì)信息，軍隊(duì)單位也就難以反映其受托責(zé)任。軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)信息的不透明使得財(cái)務(wù)狀況容易受到單位管理者的主觀影響，給監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督單位的資金使用情況帶來(lái)阻礙，同時(shí)也不利于公眾對(duì)軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)信息的獲取。信息透明度的缺失也不利于軍隊(duì)樹(shù)立良好形象。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

自從黨的十八大以來(lái)，全國(guó)上下都在進(jìn)行著全面改革，政府會(huì)計(jì)明確提出要建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。同樣作為預(yù)算會(huì)計(jì)的軍隊(duì)會(huì)計(jì)有必要緊跟時(shí)代步伐，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能夠完善軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)信息。收付實(shí)現(xiàn)制下的軍隊(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)預(yù)算資金的流動(dòng)情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)要素的覆蓋面較為廣泛，不僅包括軍隊(duì)單位的收入和支出，還需要提供資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等方面的會(huì)計(jì)信息。這些信息的能夠較為完整的體現(xiàn)軍隊(duì)單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或者會(huì)計(jì)期間的實(shí)際運(yùn)行情況，為軍隊(duì)單位內(nèi)部管控提供有效支撐。

其次，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能夠防范軍隊(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著軍隊(duì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，相關(guān)項(xiàng)目的資金需求量較大，項(xiàng)目完成時(shí)間跨度超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。基于此，在收付實(shí)現(xiàn)制下的軍隊(duì)會(huì)計(jì)難以對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行分析，不容易掌握財(cái)政狀況。然而，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，能夠?qū)Y金運(yùn)行的全過(guò)程進(jìn)行反映，能夠記錄原先收付實(shí)現(xiàn)制下不能反映但是當(dāng)期發(fā)生的或有負(fù)債。這樣軍隊(duì)單位就能夠真實(shí)地反映其負(fù)債情況，防范由此引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能夠規(guī)范軍隊(duì)單位資源配置。軍隊(duì)單位目前實(shí)施的收付實(shí)現(xiàn)制只能反映單位的資金流量，但是，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，不僅能夠反映一定時(shí)期內(nèi)的資金流量，還能夠提供軍隊(duì)單位的資金存量的會(huì)計(jì)信息。如此，軍隊(duì)單位管理者能夠?qū)δ甓阮A(yù)算資金進(jìn)行宏觀調(diào)控，就科學(xué)合理的配置預(yù)算資金。與此同時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提高會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于公開(kāi)透明的配置軍隊(duì)單位資源。

三、軍隊(duì)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施

從上述分析可以看出，軍隊(duì)會(huì)計(jì)有必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入并不是簡(jiǎn)單的生搬硬套，需要我們循序漸進(jìn)從多方面來(lái)考慮引入措施，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中的順利應(yīng)用。

首先，需要明確軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革的方向。由于軍隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的時(shí)間已經(jīng)很長(zhǎng)，一些軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作者對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入存在抵觸心理，不能正確認(rèn)識(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)的推動(dòng)作用。因此，有必要明確軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革方向，將引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向。軍隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從基本的會(huì)計(jì)要素開(kāi)始著手，逐步向會(huì)計(jì)科目改革，會(huì)計(jì)報(bào)告改革方面推進(jìn)。

其次，需要更新軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，軍隊(duì)將形成預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，有必要對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更新?lián)Q代，將二者有效的結(jié)合起來(lái)。在這方面，可以借鑒我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，建設(shè)好軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用以全面反映軍隊(duì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及單位運(yùn)行成本等。

最后，需要完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革配套措施。軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革的有效推進(jìn)離不開(kāi)相關(guān)法律法規(guī)的支撐，健全的軍隊(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)體系能夠提供穩(wěn)定的改革環(huán)境，保障軍隊(duì)會(huì)計(jì)順利引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中的推行離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人才的應(yīng)用，因此軍隊(duì)單位應(yīng)當(dāng)著手開(kāi)始培訓(xùn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利引入提供人才支撐。endprint