近年來，國內(nèi)外不斷地出現(xiàn)影響較為嚴(yán)重的財務(wù)舞弊丑聞，引起社會各界廣泛的關(guān)注。這些事件背后，會計師事務(wù)所與被審計單位串通舞弊，出具虛假審計報告，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益。審計獨立性作為保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，是注冊會計師審計中尤需重視的方面。本文主要通過分析影響我國注冊會計師審計獨立性的因素，進(jìn)而探討得出提高審計獨立性的途徑。

一、審計的定義與獨立性的內(nèi)涵

美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委員會將審計定義為：“審計是一個系統(tǒng)化的過程，即通過客觀的獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者”。我國于2010年公布的《中華人民共和國審計法實施條例》第2條對審計所下的定義是：“審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）所作的對于審計獨立性的定義包含兩個方面：實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性指的是一種內(nèi)心的狀態(tài)，即注冊會計師內(nèi)心客觀公正，不受損害其專業(yè)判斷因素所影響。形式上的獨立性是指一個理性并且掌握充分信息的第三方，經(jīng)過權(quán)衡認(rèn)為會計師事務(wù)所沒有違背其誠信原則。

二、注冊會計師審計獨立性影響因素分析

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)水平不夠高。隨著被審計單位財務(wù)會計系統(tǒng)設(shè)計的復(fù)雜化，這對注冊會計師提出越來越高的要求。在我國已執(zhí)業(yè)的注冊會計師中，一些由于執(zhí)業(yè)時間較短，缺乏審計經(jīng)驗，不能對被審計單位進(jìn)行深入的了解，難以識別審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域。另一方面，由于相應(yīng)的懲罰機制不夠很嚴(yán)厲，注冊會計師可能為了自身利益而與管理層合謀，對于粉飾過的財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告，以此來收到最大的審計報酬，這種損害注冊會計師職業(yè)道德的行為無疑是對審計獨立性的巨大挑戰(zhàn)。

（二）收費方式不合理。由于審計服務(wù)具有其特殊性，價格受到企業(yè)規(guī)模，業(yè)務(wù)復(fù)雜度以及耗費成本等多方面因素的影響。我國注冊會計師審計的收費并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會計師事務(wù)所可能采取不同的收費標(biāo)準(zhǔn)。這可能導(dǎo)致付出相同的勞動后卻不能取得相同的勞動報酬，增加了其與被審計單位管理層合謀的可能性，通過迎合被審計單位來取得更高的勞動報酬。

（三）審計三方關(guān)系失衡?；谑芡胸?zé)任而形成的審計，存在著委托人、被審計單位與注冊會計師三方審計關(guān)系。如果在審計關(guān)系中有一方被另一方取代或控制，審計關(guān)系就會失衡。在一些上市公司中，國有股股東在董事會的缺位以及公司中存在“一股獨大”現(xiàn)象，導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，或者缺乏代表中小股東的獨立董事，審計三方有序的平衡關(guān)系被打亂。注冊會計師可能為避免揭露客戶的舞弊行為而失去該項業(yè)務(wù)，與客戶串通舞弊，使其審計獨立性受到損害。

三、提高注冊會計師審計獨立性的途徑

（一）提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平。一方面，對取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的新人才隊伍加強執(zhí)業(yè)前培訓(xùn)，學(xué)習(xí)注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)課程，以及定期開展座談會，加強與經(jīng)驗豐富的注冊會計師的交流。另一方面，對已執(zhí)業(yè)的注冊會計師進(jìn)行在職培訓(xùn)。成立優(yōu)秀的師資隊伍，對執(zhí)業(yè)注冊會計師給予專業(yè)的指導(dǎo)，以提高他們的執(zhí)業(yè)水平。

（二）收費方式標(biāo)準(zhǔn)化。注冊會計師協(xié)會可以制定合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，增加審計收費的透明度，并對會計師事務(wù)所之間不正當(dāng)?shù)膬r格競爭行為進(jìn)行控制，以此來杜絕由于審計業(yè)務(wù)收費過低，影響注冊會計師審計獨立性。審計服務(wù)的價格設(shè)定應(yīng)該考慮多方面的因素，包括企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、審計風(fēng)險高低等。

（三）完善審計委員會制度。審計委員會接受企業(yè)委托選擇符合條件的會計師事務(wù)所，并按照相關(guān)主管機關(guān)批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計費用和手續(xù)費；與會計師事務(wù)所簽訂合約；將審計報告轉(zhuǎn)交給企業(yè)并向社會公布；全面協(xié)調(diào)各相關(guān)監(jiān)管部門工作。這樣，審計關(guān)系主體三方從形式上和實質(zhì)上都保持了獨立性。

（四）加強行業(yè)監(jiān)管。我國可以借鑒并強化西方國家的輪崗制度和同業(yè)互查制度。輪崗制度是指規(guī)定審計合伙人不得連續(xù)任職五年以上，這能避免由于注冊會計師對被審計單位過于熟悉而影響其審計獨立性。同業(yè)互查制度是指會計師事務(wù)所必須由同行其他會計師事務(wù)所對其審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，利用行業(yè)競爭關(guān)系相互牽制和約束，以此提高注冊會計師審計獨立性。

四、結(jié)語

本文通過從注冊會計師執(zhí)業(yè)水平、審計收費、審計三方關(guān)系和行業(yè)監(jiān)督四個方面，分析我國注冊會計師審計獨立性的影響因素，并針對性提出提高審計獨立性的途徑，包括提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平、收費方式標(biāo)準(zhǔn)化、完善審計委員會制度和加強行業(yè)監(jiān)管。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計市場可能會產(chǎn)生一些新的問題，因此，提高審計獨立性水平將是一項任重而道遠(yuǎn)的工作，需要長期的努力。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）