商業(yè)銀行為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的資金來(lái)源，但是，近年來(lái)隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)精細(xì)化程度的提高，在成本管理方面出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，導(dǎo)致整體管理水平不佳，嚴(yán)重制約了商業(yè)銀行的發(fā)展，為此，我們引進(jìn)作業(yè)成本法，將商業(yè)銀行的成本管理落實(shí)到作業(yè)上來(lái)。通過(guò)積極引進(jìn)作業(yè)成本法，可以有效改善商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀，不斷提升管理效能，同時(shí)也能夠改善商業(yè)銀行的服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)商業(yè)銀行快速發(fā)展。因此，本文就現(xiàn)階段存在的成本管理問(wèn)題、引入作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)以及如何成功發(fā)揮其作用等方面進(jìn)行研究，以期望為我國(guó)商業(yè)銀行的改革建言獻(xiàn)策。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的商業(yè)銀行涌現(xiàn)，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展和利率市場(chǎng)化的推行，則進(jìn)一步加劇了競(jìng)爭(zhēng)程度，使得近年來(lái)銀行業(yè)息差收窄，盈利空間受到前所未有的挑戰(zhàn)。因此，如何在同等利率水平下，降低自身業(yè)務(wù)成本、提高產(chǎn)出效益，成為當(dāng)前商業(yè)銀行必須考慮的問(wèn)題。商業(yè)銀行及時(shí)引入作業(yè)成本法，可以有效降低業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中的成本耗費(fèi)，節(jié)約資源，提升整體業(yè)務(wù)產(chǎn)出水平。同時(shí)，也能夠?yàn)檫M(jìn)一步降低貸款利率提供足夠空間，贏得激烈競(jìng)爭(zhēng)中的主動(dòng)權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

一、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本核算的缺陷

傳統(tǒng)的商業(yè)銀行成本管理，基本上是將各個(gè)成本進(jìn)行部門式分配，也就是傳統(tǒng)上的建立責(zé)任中心，通過(guò)核算將成本落到每個(gè)基本責(zé)任中心上。但是這種成本核算方式，對(duì)于一些難以區(qū)分的間接成本，是無(wú)法有效核算至商業(yè)銀行產(chǎn)品或者客戶的，這就給商業(yè)銀行有針對(duì)性地降低成本帶來(lái)極大的困擾。有時(shí)，甚至出現(xiàn)了為了有效降低某方面的成本，大量削減其基礎(chǔ)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致某些十分必要的部門無(wú)法開(kāi)展基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，給銀行有效運(yùn)用成本帶來(lái)極大的阻礙。當(dāng)然，對(duì)于商業(yè)銀行的考核來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)階段更多的是看“量”，也就是說(shuō)一些短期的、財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，而往往忽視了一些非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。然而，非財(cái)務(wù)性指標(biāo)在現(xiàn)階段TpSC+rvMB34WQ5G2OJR8vQ==越來(lái)越受到重視，例如做好前期的成本控制，能夠?qū)笃诘某杀竟芾砥鸬綐O大的幫助。

目前面對(duì)商業(yè)銀行的成本核算，最為突出的問(wèn)題是無(wú)法正確區(qū)分成本歸屬，僅僅通過(guò)存款和貸款的規(guī)模大小來(lái)觀察商業(yè)銀行的發(fā)展，這種核算方式往往導(dǎo)致業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)是以成本的提升和利潤(rùn)的下降為代價(jià)的，因此，這種傳統(tǒng)的成本核算方法不能有效降低成本開(kāi)支，難以正確衡量資源的消耗，只是通過(guò)存款和貸款規(guī)模的擴(kuò)大和縮小來(lái)衡量業(yè)績(jī)，所以，這種傳統(tǒng)的成本核算方式很容易得到不真實(shí)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

二、作業(yè)成本法的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)

1.有效提升成本管理的能力。作業(yè)成本法能夠?qū)Σ煌目蛻羧后w進(jìn)行成本分析，發(fā)現(xiàn)客戶之間的差異性。這樣，通過(guò)不同客戶之間的差異性，有針對(duì)性的進(jìn)行成本控制。在這種管理方式下，可以使商業(yè)銀行明確哪些業(yè)務(wù)是可以進(jìn)行相應(yīng)裁減的，這將極大的降低整體業(yè)務(wù)成本。

2.綜合評(píng)價(jià)客戶與產(chǎn)品的盈利狀況。一般觀念認(rèn)為，維持一個(gè)良好的客戶關(guān)系，比開(kāi)發(fā)一個(gè)新客戶所需花費(fèi)的成本低的多，因此，如何發(fā)現(xiàn)潛在的有良好盈利能力的現(xiàn)有客戶關(guān)系十分重要。作業(yè)成本法通過(guò)發(fā)掘這種潛在關(guān)系，與客戶建立穩(wěn)定的關(guān)系，最大程度提升客戶貢獻(xiàn)度，有利于商業(yè)銀行提升利潤(rùn)和降低成本。當(dāng)然，各個(gè)產(chǎn)品的盈利狀況也是商業(yè)銀行必須關(guān)注的，通過(guò)作業(yè)成本法，商業(yè)銀行可以有效分析每個(gè)產(chǎn)品的成本現(xiàn)狀和盈利境況，為選擇有盈利能力的產(chǎn)品、而非短期價(jià)格較高的產(chǎn)品提供依據(jù)。然后將這兩個(gè)方面進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以達(dá)到商業(yè)銀行盈利能力的最大化。

3.提升業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能力。通過(guò)作業(yè)成本法，商業(yè)銀行可以得到大量有利于進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的信息，通過(guò)這些內(nèi)部信息進(jìn)行合理公正的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商業(yè)銀行的有效激勵(lì)。其中，最為有用的還是能夠發(fā)揮作業(yè)成本法對(duì)于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效評(píng)價(jià)，這將是對(duì)成本核算方法的重大突破。

三、商業(yè)銀行運(yùn)用作業(yè)成本法的基本建議

1.有效進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。作業(yè)成本法的應(yīng)用，依然離不開(kāi)準(zhǔn)確的成本核算。首先要在核算階段盡可能對(duì)成本進(jìn)行細(xì)化，減少間接成本的產(chǎn)生。其次要對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行有效分?jǐn)?，必須做到盡可能縮小間接費(fèi)用的分配范圍，以便為客戶分析、產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)績(jī)考核提供基礎(chǔ)成本信息。

2.合理確定分?jǐn)倓?dòng)因及標(biāo)準(zhǔn)。采用作業(yè)成本法的一個(gè)關(guān)鍵是尋找到合適的分?jǐn)倓?dòng)因，將間接成本進(jìn)行合理分?jǐn)?。商業(yè)銀行可以用到的動(dòng)因包括業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)規(guī)模、員工工時(shí)，人數(shù)、面積等等，選擇合適的動(dòng)因，制定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，才能在更大程度上保證作業(yè)成本法的應(yīng)用。

3.對(duì)成本進(jìn)行微觀分析。作業(yè)成本法可以進(jìn)行成本形成原因的剖析，同時(shí)能夠合理的對(duì)這部分資源進(jìn)行配置，從而降低成本，提升效益，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品真正的盈利能力。

4.作為業(yè)績(jī)考核依據(jù)。作業(yè)成本法能夠?qū)Ω鱾€(gè)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行作業(yè)歸類，發(fā)現(xiàn)其中作業(yè)成本過(guò)高的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品，對(duì)其進(jìn)行作業(yè)成本的有效分析和管理，以便能夠顯示出作用成本法及時(shí)性和高效性的優(yōu)點(diǎn)。

四、總結(jié)

商業(yè)銀行通過(guò)引入作業(yè)成本法可以有效降低業(yè)務(wù)過(guò)程中成本過(guò)高的問(wèn)題，不斷提升資源的利用效率，提升整體的效能，為商業(yè)銀行的快速發(fā)展提供強(qiáng)有力的成本核算信息，通過(guò)商業(yè)銀行的一系列成本改革，將能夠促進(jìn)商業(yè)銀行的快速發(fā)展，為中國(guó)金融業(yè)的健康有效發(fā)展提供強(qiáng)大的支持。（作者單位為北京農(nóng)商銀行總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部）