摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和各項(xiàng)改革政策文件的出臺(tái)，事業(yè)單位改制從提出到現(xiàn)在的逐步實(shí)施已經(jīng)經(jīng)歷很多年，政府、事業(yè)單位自身和相關(guān)人員等都在不斷總結(jié)改制經(jīng)驗(yàn)。在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中，由于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算發(fā)生較大變化，并且無論在轉(zhuǎn)制前還是轉(zhuǎn)制后財(cái)務(wù)管理思路和會(huì)計(jì)核算又顯得十分重要，因此本文主要針對(duì)事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中對(duì)財(cái)務(wù)管理思路和會(huì)計(jì)核算的影響提出了一些相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位改制；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，事業(yè)單位改革分為兩個(gè)方向，一是原來具有行政職能的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政單位；二是原來具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)。本文主要介紹具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位從事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策。

一、事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的變化和影響

（一）管理思路的轉(zhuǎn)變

事業(yè)單位是不以營(yíng)利為目的，主要依靠財(cái)政資金提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的公益性單位。因此改制前注重社會(huì)公共服務(wù)和社會(huì)效益，一般不進(jìn)行投入產(chǎn)出等成本核算。而改制后，是以營(yíng)利為目的的法人組織，這是與改制前最大的區(qū)別。轉(zhuǎn)為企業(yè)后其自身需要自負(fù)盈虧，這就要求必須進(jìn)行成本核算，在追求社會(huì)效益的同時(shí)更加注重經(jīng)濟(jì)效益。改制后企業(yè)變?yōu)楠?dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)法人，這在管理上有更大的自由度，其與政府的關(guān)系不再是上下級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，這必然導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策方面有更多的權(quán)力和面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）適用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法的不同

事業(yè)單位在改制之前適用<<事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>>，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，按照收支兩條線的資金管理模式運(yùn)行；會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和負(fù)支出，會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出；會(huì)計(jì)報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表等。

改制之后適用<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>>，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，一般不采用收支兩條線管理模式；會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用、會(huì)計(jì)等形式，改制前資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、改制后資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用；會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等。不難發(fā)現(xiàn)，改制以后核算方法將發(fā)生顛覆性變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求比較高。改制之前大多收入不涉及稅務(wù)問題，很少與稅務(wù)局有業(yè)務(wù)接觸，而改制以后變成的企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的納稅主體。

（三）支出與成本費(fèi)用核算的不同

事業(yè)單位是不以盈利為目的，不計(jì)算盈虧。其所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具備公共產(chǎn)品性質(zhì)，支出補(bǔ)償主要來源于財(cái)政資金。支出核算的主要目的是為了提高其管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，籌劃資金來源等。支出核算流程為：通過材料、銀行存款、余額賬戶用款速度、財(cái)政補(bǔ)助收入等計(jì)算出事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等，進(jìn)一步計(jì)算出財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余，最后計(jì)算上繳、注銷、繼續(xù)使用及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

改為企業(yè)以后，其所提供的產(chǎn)品或服務(wù)將變?yōu)樯唐?，政府、社?huì)其它組織或個(gè)人通過購(gòu)買的形式向企業(yè)購(gòu)買該商品。其成本費(fèi)用補(bǔ)償主要依靠銷售商品收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要以成本費(fèi)用核算為基礎(chǔ)通過成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核等降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。企業(yè)的成本費(fèi)用核算流程為：通過銀行存款、材料、人工工資、折舊等，計(jì)算出生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、寫手費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，最后計(jì)算出年度利潤(rùn)。

（四）資金安排使用

事業(yè)單位改制之前受市場(chǎng)影響較小，按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算開展工作。其經(jīng)費(fèi)基本由財(cái)政或者上級(jí)按月、按季度或者按計(jì)劃撥付，一般不會(huì)資金短缺，也不容許隨意向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款；轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，將面向市場(chǎng)同其它市場(chǎng)主體競(jìng)爭(zhēng)。而資金作為企業(yè)的血液，不能再像事業(yè)單位一樣按部就班，當(dāng)企業(yè)有重大項(xiàng)目或者臨時(shí)性資金短缺時(shí)可以銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，以確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）改制中國(guó)有資產(chǎn)的容易出現(xiàn)的問題

原來的事業(yè)單位由于歷史、管理和政策變化等原因?qū)е聲?huì)計(jì)核算不健全，可能存在賬外資產(chǎn)，賬面價(jià)值過低或者有按名義金額“1元”入賬的房地產(chǎn)等問題，同時(shí)改制過程中由于責(zé)任主體不明確和改制完成之初財(cái)務(wù)制度以及內(nèi)控制度不完善等原因，這些都容易在改制過程中滋生腐敗，發(fā)生國(guó)有資產(chǎn)流失。轉(zhuǎn)為企業(yè)以后國(guó)家作為投資主體，在未來還可能進(jìn)行股份制改革，其資產(chǎn)的入賬價(jià)值最好按照市場(chǎng)價(jià)值確定，保證國(guó)有資產(chǎn)在改制中和改制以后不受損失。

二、事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的財(cái)務(wù)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

改制后大多數(shù)人員會(huì)繼續(xù)原單位工作，將原來相對(duì)簡(jiǎn)單的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改為比較復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)人員是一種挑戰(zhàn)和機(jī)遇。面對(duì)新的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做到積極組織參加培訓(xùn)，提前學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)能力。改制后要盡快適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的核算模式和新的管理體制；加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門溝通，及時(shí)了解改制后業(yè)務(wù)的變化和將新的財(cái)務(wù)和稅務(wù)規(guī)定告知業(yè)務(wù)部門。由于之前事業(yè)單位存在普遍不重視財(cái)務(wù)工作，改制以后隨著企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的深入，財(cái)務(wù)人員的地位也會(huì)隨著改制上升，這更加要求財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與其地位相符。

（二）管理層轉(zhuǎn)變思路

改制后變?yōu)槠髽I(yè)，企業(yè)是以營(yíng)利為目的的，由原來的側(cè)重社會(huì)效益變?yōu)閭?cè)重經(jīng)濟(jì)效益。這就要求管理層轉(zhuǎn)變思想，算好企業(yè)賬本。將原來政府給多少錢辦多少事的思想轉(zhuǎn)變成盡可能提高產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)占有率，做好資源整合，提高企業(yè)盈利能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)的占比、逐步降低企業(yè)虧損的夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)或有盈利的前提下，再考慮適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任。同時(shí)改制后企業(yè)管理層的權(quán)力和責(zé)任將更大，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，作為管理層不能再像之前一樣依靠政府，面對(duì)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)，必須把握好市場(chǎng)走勢(shì)，果斷及時(shí)的做出正確決策。

（三）加強(qiáng)成本控制

財(cái)務(wù)人員應(yīng)該更加注重成本核算，使用適合自身企業(yè)的現(xiàn)代化成本核算方法。做好預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核。為管理層決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確成本信息。為企業(yè)降低不必要成本和低效用成本提供依據(jù)和方法，在做好開源的同時(shí)，更要做好節(jié)流。不僅注重產(chǎn)品本身制造成本的控制，也要注重期間費(fèi)用的控制，尤其是管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。在成本與收入之間、成本與產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率之間找到適合自身的平衡點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。同時(shí)作為現(xiàn)代企業(yè)也要關(guān)注人力資源成本、環(huán)境成本和產(chǎn)權(quán)成本以及技術(shù)投入產(chǎn)出比等。

（四）做好資金使用安排

改制后要求企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員做出合理規(guī)劃：第一要加強(qiáng)企業(yè)資金管理，特別是季節(jié)性強(qiáng)的企業(yè)，要擯棄之前依靠國(guó)家政府的思想，防止企業(yè)出現(xiàn)資金問題發(fā)生財(cái)務(wù)困難。第二 作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)適度舉債，利用財(cái)務(wù)杠桿擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，提高企業(yè)盈利能力，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。第三 當(dāng)企業(yè)有重大項(xiàng)目時(shí)，可通過向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券或者發(fā)行股票等進(jìn)行長(zhǎng)期融資。當(dāng)然隨著企業(yè)的債務(wù)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，必須在資產(chǎn)負(fù)債率與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間找到合適的平衡點(diǎn)，防止企業(yè)發(fā)生債務(wù)違約。最后要加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付和存貨的管理提高資金周轉(zhuǎn)速度。使用一定的收款政策加速應(yīng)收賬款的回款速度，按照謹(jǐn)慎性原則按一定比例提取壞賬準(zhǔn)備防止壞賬發(fā)生對(duì)企業(yè)本期利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響；按照企業(yè)實(shí)際情況利用供應(yīng)商的收款政策、實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)付款的管理等。

（五）清產(chǎn)核資，加強(qiáng)內(nèi)控，必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)第三方

首先要明確責(zé)任主體和責(zé)任人，防止出現(xiàn)對(duì)權(quán)力監(jiān)管的真空，出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失等腐敗現(xiàn)象。其次要清點(diǎn)事業(yè)單位資產(chǎn)，尤其關(guān)注賬外資產(chǎn)、賬實(shí)不符的資產(chǎn)、價(jià)值大的資產(chǎn)和按名義金額“1元”入賬的資產(chǎn)，必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估師事進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估值作為企業(yè)入賬金額。在改制后對(duì)不需要且有價(jià)值的資產(chǎn)，按照相應(yīng)制度調(diào)撥其他的單位或者按一定程序經(jīng)評(píng)估師事務(wù)所評(píng)估后公開拍賣。改制以后，要建立更為完善內(nèi)部控制制度。首先加強(qiáng)管理層內(nèi)控意識(shí)，從企業(yè)頂層開始從上到下實(shí)現(xiàn)內(nèi)控。其次以財(cái)務(wù)為核心重要業(yè)務(wù)和資產(chǎn)為重點(diǎn)建立企業(yè)內(nèi)控制度。完善企業(yè)資金使用審批制度，材料和產(chǎn)品發(fā)出制度，不相容的崗位相分離等。

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作者簡(jiǎn)介： 閻肅（1988-），男，山西太原人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算等。