摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟形勢的不斷變換，企業(yè)的內(nèi)部控制管理的發(fā)展同樣受到了來自外界的影響。新的經(jīng)濟形勢對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善提出了更多新的要求。本文結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展形勢，對企業(yè)內(nèi)部控制管理中在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險防范、內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)部審計監(jiān)督等方面存在的問題進(jìn)行了剖析，并提出了相應(yīng)的發(fā)展與完善的策略，希望能夠為企業(yè)內(nèi)部控制在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下的發(fā)展與完善提供理論上的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部控制；風(fēng)險；財務(wù)；經(jīng)濟新形式

引言

企業(yè)的內(nèi)部控制管理隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)增長和市場的規(guī)范得到了廣泛的推廣和快速的發(fā)展。內(nèi)部控制管理機制對企業(yè)防范和應(yīng)對越來越兇猛的市場風(fēng)險有著重要的作用，也對提高企業(yè)自身管理能力，應(yīng)對當(dāng)前企業(yè)在市場環(huán)境發(fā)展中面臨的一些問題提供了重要的幫助。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制管理的應(yīng)用本身歷史還比較短，本身就存在一些問題、缺陷和不足，隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)和完善需要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的發(fā)展，這對企業(yè)內(nèi)控管理的進(jìn)一步完善又提出了更大的挑戰(zhàn)。

一、新形式下企業(yè)內(nèi)部控制管理的發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟的快速成長，一大批新興產(chǎn)業(yè)不斷崛起，對我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展總形勢產(chǎn)生了重要的影響。其中，隨著知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等創(chuàng)新經(jīng)濟模式為主導(dǎo)的經(jīng)濟發(fā)展模式的出現(xiàn)，我國的市場結(jié)構(gòu)也向著多元化的方向不斷的發(fā)展。同時，新的技術(shù)也帶給了傳統(tǒng)企業(yè)更新與改革的動力。在新的經(jīng)濟形勢之下，企業(yè)所處的市場環(huán)境和發(fā)展空間都有了極大的變化。因此，在現(xiàn)階段的環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部管理模式發(fā)生了加大的變化，信息化的管理環(huán)境和企業(yè)之間的資源共享給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更多的機遇。在新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)內(nèi)部控制管理在管理范圍、控制方式、組織結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生了極大的改變。在管理范圍上，隨著信息傳播速度的加快，內(nèi)部控制管理向著企業(yè)整體宏觀化的方向不斷發(fā)展；從控制方式上來看，新經(jīng)濟形勢下的內(nèi)部控制更加強調(diào)企業(yè)各個崗位的自我控制；同時在組織結(jié)構(gòu)上，快速傳播的信息打破了傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系，實現(xiàn)了企業(yè)層級化之間的高度透明，企業(yè)內(nèi)部控制管理層次在逐漸減少，管理結(jié)構(gòu)更加趨向扁平化。因此，在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制管理中的問題在不斷的暴露和凸顯，正確認(rèn)識和解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，是企業(yè)內(nèi)部控制在新經(jīng)濟形勢中得到發(fā)展和完善的第一步。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的顯著問題

（一）企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

我國企業(yè)內(nèi)部控制管理發(fā)展的歷史較短，大多數(shù)企業(yè)雖然基本建立了內(nèi)部控制管理體系，但對內(nèi)部控制管理工作的開展還是僅僅有一個較為淺顯的認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)部控制管理同企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略決策之間的關(guān)系不夠緊密，沒有起到有效的控制作用。另外，一些企業(yè)單純地將內(nèi)部控制管理同財務(wù)管理捆綁起來，沒有對內(nèi)部控制管理上升到企業(yè)管理的戰(zhàn)略層次，同時企業(yè)內(nèi)部控制管理大多交由企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但財務(wù)人員在內(nèi)部控制管理上理解不夠深入，專業(yè)技能掌握不到位的問題影響了內(nèi)部控制管理作用的發(fā)揮，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制往往起不到應(yīng)有的效果，企業(yè)利益還是得不到應(yīng)有的保障。

（二）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中風(fēng)險防范與控制能力不高

財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理中的核心內(nèi)容之一。然而，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制管理中還沒有有效的風(fēng)險預(yù)警及控制機制。從企業(yè)外部風(fēng)險上來看，企業(yè)內(nèi)部控制管理對企業(yè)受到的市場突發(fā)變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、金融變化等風(fēng)險的預(yù)警能力和反映靈敏度較低，不能夠及時發(fā)現(xiàn)外部客觀風(fēng)險并提供有效的控制及轉(zhuǎn)嫁措施。從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險上來看，內(nèi)部控制管理在決策風(fēng)險、資金運營風(fēng)險等風(fēng)險的管理上，沒能夠深入落實到崗位和整體信息控制，導(dǎo)致了財務(wù)舞弊等企業(yè)發(fā)展風(fēng)險因素得不到根除。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的設(shè)計不科學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不完善的問題是一個共性問題，是企業(yè)內(nèi)部控制管理發(fā)揮作用的最大阻礙之一。從組織體系上看，除了大型企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)都達(dá)不到內(nèi)部控制管理要求的獨立內(nèi)控部門、崗位分離和牽制等組織結(jié)構(gòu)，這種企業(yè)管理現(xiàn)狀影響了內(nèi)部控制管理在企業(yè)中的實際落實。另外，從內(nèi)部控制管理制度上來看，企業(yè)內(nèi)部控制管理制度中普遍缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理實際的細(xì)化，內(nèi)部控制同企業(yè)發(fā)展結(jié)合不夠緊密，管理作用難以得到充分的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制作用沒有得到合理發(fā)揮

內(nèi)部審計的監(jiān)督作用對企業(yè)內(nèi)部控制來講有著重要的意義。但是當(dāng)前企業(yè)中一般沒有配備獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計部門，企業(yè)中審計工作人員也多為財務(wù)管理人員代職。同時，出于企業(yè)經(jīng)營管理成本的考慮，很少有企業(yè)采取外聘會計師或同相關(guān)會計事務(wù)所合作開展外部審計監(jiān)督工作。這種對審計作用的忽視導(dǎo)致了企業(yè)中財務(wù)及管理中存在的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和有效的解決，極大地影響了企業(yè)的經(jīng)營和管理效率。

三、企業(yè)內(nèi)部控制在新經(jīng)濟形勢下的改革與發(fā)展

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，建立良好企業(yè)內(nèi)控文化

加強企業(yè)內(nèi)部控制管理需要從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境入手。首先，企業(yè)管理者應(yīng)深入了解內(nèi)部控制管理內(nèi)涵，將其同企業(yè)在新經(jīng)濟環(huán)境中的發(fā)展需要進(jìn)行結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理戰(zhàn)略層面的提高。其次，在內(nèi)部控制管理建設(shè)方面，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部控制專業(yè)人才的引入和一般財務(wù)人員內(nèi)部控制管理培訓(xùn)方面的投入，為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展奠定優(yōu)質(zhì)的人才基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部控制管理思想和管理措施的宣傳活動，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理與企業(yè)文化建設(shè)的統(tǒng)一，為企業(yè)內(nèi)控的開展創(chuàng)建良好的群眾基礎(chǔ)和文化環(huán)境。

（二）發(fā)揮風(fēng)險防控機制作用，加強企業(yè)抗風(fēng)險能力

在企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)著手建立科學(xué)有效的風(fēng)險預(yù)警及管理體系，對外部環(huán)境中存在的競爭風(fēng)險、金融環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)濟政策風(fēng)險要做到能夠及時預(yù)警并出具相應(yīng)風(fēng)險管理預(yù)案，積極預(yù)防和規(guī)避外部風(fēng)險給企業(yè)帶來的不良影響。對內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部控制要將企業(yè)風(fēng)險管理同企業(yè)信息化管理平臺進(jìn)行結(jié)合，對企業(yè)中經(jīng)濟業(yè)務(wù)、資金資產(chǎn)狀況進(jìn)行實時管理和監(jiān)督，防范財務(wù)舞弊、經(jīng)濟違紀(jì)等問題導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，同時還要建立良好的信息傳遞與控制渠道，落實風(fēng)險控制與管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時，企業(yè)還應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險管理預(yù)案及儲備金制度，提高企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險發(fā)生時的靈敏性，提高企業(yè)在新經(jīng)濟環(huán)境下的生存與發(fā)展能力。

（三）進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控制度和組織體系建設(shè)

進(jìn)一步優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系是當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制管理工作的需要，加強對組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)，對企業(yè)中的崗位進(jìn)行梳理，安排專門的內(nèi)部控制管理崗位，在其他崗位間堅決執(zhí)行崗位分離、崗位牽制的基本模式，落實一人一崗、崗位權(quán)責(zé)明確的管理基礎(chǔ)，從而方便企業(yè)內(nèi)控崗位牽制和監(jiān)督工作的開展。在企業(yè)內(nèi)部控制制度層面上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際和發(fā)展需要繼續(xù)進(jìn)行制度完善與建設(shè)工作，深入企業(yè)經(jīng)營細(xì)節(jié)，提高制度的可執(zhí)行性和可操作性。為企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的管理基礎(chǔ)。

（四）落實內(nèi)部審計監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)外審計結(jié)合

為了落實企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與控制作用。因此，有條件的企業(yè)可以在企業(yè)中設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，引入專業(yè)內(nèi)部審計人才，定期開展相應(yīng)的內(nèi)部設(shè)計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在問題，防范財務(wù)舞弊等經(jīng)濟問題的發(fā)展。并根據(jù)審計報告開展相應(yīng)的整改活動，確保企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性與規(guī)范性。同時，企業(yè)還應(yīng)重視起內(nèi)部審計同外部審計相結(jié)合的審計監(jiān)督模式，有計劃地開展外部審計監(jiān)督管理、聘請專業(yè)會計師對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審計，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)健、科學(xué)的發(fā)展。

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作者簡介：

張?zhí)炝?，山東大明聯(lián)合會計師事務(wù)所。