摘 要： 由于我國改革開放以來市場經(jīng)濟不斷繁榮發(fā)展，跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易作為重要的經(jīng)營模式，同時能夠通過內(nèi)部貿(mào)易的方法，將定價轉(zhuǎn)移。跨國公司普遍使用轉(zhuǎn)移定價的策略，從而達到了能夠減少稅款支出的目的。但是隨著跨國公司在華投資范圍越來越廣，對于國際避稅問題的矛盾也日益突出，轉(zhuǎn)移定價對我國的市場經(jīng)濟，以及稅收體系都是一個巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了保護我國收入的完整，確保在經(jīng)濟全球化貿(mào)易中我國企業(yè)能夠減少損失。所以面對跨國公司的轉(zhuǎn)移定價的避稅策略需要進行著重分析，同時針對這些問題，對于日后如何防范避稅問題應(yīng)該提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞： 跨國公司；轉(zhuǎn)移定價；避稅；防范

一、轉(zhuǎn)移定價及主要定價策略的概述

跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價的方式避稅，轉(zhuǎn)移定價通俗的說就是將價格進行轉(zhuǎn)移?？鐕緝?nèi)部進行商品和勞務(wù)的交易時，并沒有按照市場供求關(guān)系定制的價格進行交易，而是按照跨國公司的內(nèi)部交易價格進行交易，這也讓跨國公司的定價策略也進行了劃分，主要用兩種：高進低出，低進高出。

采取高進低出的策略，通常是為了讓跨國公司將利潤進行轉(zhuǎn)移，避免因為東道國的市場經(jīng)濟環(huán)境的中出現(xiàn)的影響因素，比如：貨幣貶值等因素，讓跨國企業(yè)在東道國進行生產(chǎn)經(jīng)營時，會因為稅率太高，以及外匯的管制條件很嚴(yán)時，跨國公司就會采取這種方法將利益進行轉(zhuǎn)移。而東道國因為所得稅太低，以及跨國公司在東道國境內(nèi)的子公司需要進行資金周轉(zhuǎn)，以及需要進行市場宣傳時，跨國公司為了能夠在短期內(nèi)籌措到資金，會選用低進高出的方式進行利潤停滯。

二、跨國公司進行國際避稅的主要方法

（一）虛構(gòu)避稅營業(yè)

跨國公司在進行國際避稅的主要方法有：虛構(gòu)避稅地營業(yè)?？鐕驹跂|道國進行生產(chǎn)經(jīng)營時，通常在跨國公司需要開設(shè)避稅地公司。避稅地公司通常是跨國企業(yè)開設(shè)的一個中介，通過中介內(nèi)部的需要業(yè)務(wù)，進行虛買虛賣的賬目記錄，借此來轉(zhuǎn)移跨國公司的利潤，以及其他收入，所以虛構(gòu)避稅營業(yè)地也是進行國際避稅一種方法。

（二）資本弱化

采取資本弱化的方式，將本公司內(nèi)部的債務(wù)融資比重大大增加。一般來說，企業(yè)的權(quán)益資本應(yīng)該是相等的份額。如果債務(wù)融資的比重大大增加，這種方法就叫資本弱化。這是因為企業(yè)支付債務(wù)時，應(yīng)該支付一筆財務(wù)費用作為利息，而這筆財務(wù)費用就會在企業(yè)支付所得稅時，進行扣除，從而減少企業(yè)的收益情況。另外在進行股息的分配之前，企業(yè)的利潤是需要作為應(yīng)納稅所得的計提依據(jù)進行稅款的計提，從而減少企業(yè)在納稅上的計提權(quán)益。在股息進行分配之后，股息收入還需要計提所得稅。

因此，很多外國投資者在東道國創(chuàng)建公司開始，是不愿意與東道國的投資者進行合作的。因此會千方百計的與其他境外企業(yè)進行關(guān)聯(lián)，并且聯(lián)系境外企業(yè)貸款。這樣不僅能夠減少應(yīng)納稅所得額的扣除情況，還能夠?qū)⒑献鞯娘L(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給其他人，因此跨國企業(yè)在其中漁翁得利，坐享其成。

（三）濫用國際稅收協(xié)定

跨國公司使用的國際稅收協(xié)定，通常是兩個或者兩個以上的國家為了能夠協(xié)調(diào)的分配稅收之間的關(guān)系，能夠方便跨國公司在稅務(wù)問題上進行協(xié)調(diào)。但是如果國際稅收協(xié)定被跨國公司濫用的情況下，那么則會讓跨國公司獲得一定的好處。享受跨國企業(yè)帶來的優(yōu)惠，避免納稅存在的過多成本輸出。

三、反避稅的對策分析

（一）統(tǒng)一思想認識

大量的避稅不僅會給當(dāng)?shù)仄髽I(yè)帶來大量的虧損，還會給外資企業(yè)欺軟怕硬的借口，能避稅就避稅。所以政府在面臨跨國企業(yè)的避稅情況，政府應(yīng)當(dāng)高度重視。所以針對這一情況，應(yīng)當(dāng)在外資企業(yè)被引進我國之前就統(tǒng)一思想認識，針對我國的稅收體系，進出口的管理認識，根據(jù)兩國的當(dāng)局稅務(wù)中的執(zhí)行情況，以及對于避稅、漏稅的處罰情況，以及跨國公司的合作條款進行詳細的認知，向外資企業(yè)宣傳，偷稅避稅情況會導(dǎo)致外企公司產(chǎn)生不必要的損失。爭取與跨國企業(yè)達成統(tǒng)一的口徑，避免因為避稅問題影響經(jīng)濟交往和政府之間過度干涉的問題，跨國企業(yè)還會因此損失大量成本。

（二）積極實施預(yù)約定價安排規(guī)則

預(yù)約定價安排規(guī)則在國際上又稱為反避稅方法。這也是納稅人和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)簽訂的協(xié)議，能夠在未來年度的交易流程中，涉及到稅收問題時，對于納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間涉及到關(guān)于資產(chǎn)的使用和賒銷，以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，提供勞務(wù)，以及其他業(yè)務(wù)往來等，都是用于預(yù)約定價安排。當(dāng)前預(yù)約定價安排規(guī)則已經(jīng)適用于20多個發(fā)達國家，還有我國香港也適用于這一準(zhǔn)則。所以，我國應(yīng)當(dāng)實施定價安排規(guī)則，與其他國家進行商討，通過雙方企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)同意之后，可以幫助我國公司避免受到因為轉(zhuǎn)移定價帶來的市場風(fēng)險。我國應(yīng)該盡早實施預(yù)約定價安排，在作出一系列的調(diào)整之后，能夠有效限制跨國企業(yè)的避稅情況。

（三）建立涉外審計制度，加強國際稅收合作

跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價方法不能僅僅依靠國際之間的預(yù)約定價安排規(guī)則，還需要我國政府從根本上對于轉(zhuǎn)移定價的行為進行遏制。當(dāng)前我國政府在審計制度的建立上，對于跨國企業(yè)稅收審計一直沒有進行明確的管理和全面的監(jiān)督，所以在針對跨國企業(yè)的定價轉(zhuǎn)移避稅策略，我國要嚴(yán)格的要求審計檢查，在跨國企業(yè)的稅款征收環(huán)節(jié)，與國際的稅收控制機構(gòu)進行合作，嚴(yán)懲偷稅漏稅的現(xiàn)象。另外在進行國際合作時，應(yīng)該聯(lián)手共同打擊這種行為，多個方面共同遏制國際避稅行為。我國政府還應(yīng)該對企業(yè)所得稅征收進行監(jiān)督管理，落實企業(yè)的稅核實制度的管理。

（四）整合信息，逐步充實反避稅信息資料庫

在跨國企業(yè)進行稅負征收時，我國豐富還應(yīng)當(dāng)對跨國企業(yè)信息進行整合，明確企業(yè)的相關(guān)資料信息，對于關(guān)聯(lián)方提供資料開展審查工作。對于跨國公司的內(nèi)部資產(chǎn)進行審查，引入獨立交易原則，需要跨國企業(yè)提供相應(yīng)資料，以及在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之后應(yīng)當(dāng)提供獨立交易原則的相關(guān)資料，補充相應(yīng)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，避免發(fā)生資本弱化。

另外，我國相關(guān)部門，比如：銀行、海關(guān)、工商部門等應(yīng)該明確自己的職能和義務(wù)，維護我國市場經(jīng)濟的平衡發(fā)展，相應(yīng)的部門應(yīng)該通過信息網(wǎng)絡(luò)，將情報互為交換，進行廣泛的收集，將跨國公司的關(guān)聯(lián)公司、中介、物價價格、無形資產(chǎn)的手機和交換等資料應(yīng)該互通有無，另外我國政府還應(yīng)該創(chuàng)建資料信息庫，擴大信息來源，利用信息將反避稅策略發(fā)揮到最大用途，建立統(tǒng)一管理的賬戶信息，將信息進行傳送到多個部門和地區(qū)。調(diào)整信息更新速度，及時對跨國公司進行管理和反避稅的策略實施的參考。

結(jié)論：利用跨國企業(yè)的入華投資，促進和帶動我國國民經(jīng)濟活力，跨國公司在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，肆意避稅的行為，則會給我國帶來大量的虧損。讓稅收制度面臨失控的現(xiàn)象，這樣也極大的影響而來市場的安全完整，同時會有更多的企業(yè)鉆空子。很多地方政府在面臨跨國企業(yè)入駐時，會更多的放寬松標(biāo)準(zhǔn)。只要能夠引進外資，會給很多違反國家稅法，制定更多的地方性優(yōu)惠政策。所以跨國公司采取轉(zhuǎn)移價格的方法進行避稅，也讓當(dāng)?shù)卣疅o可奈何，因此對于反避稅措施就應(yīng)該更加嚴(yán)密的實施，以保障各個國家的市場經(jīng)濟穩(wěn)固。

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作者簡介：黃璜；性別：女；出生年份月份：91.04；民族：漢；籍貫（省、市）：湖南；學(xué)歷：碩士在讀；主要研究方向（學(xué)生則填在校學(xué)習(xí)的方向）：金融學(xué)。endprint