向凌燕

【摘 要】醫(yī)院成本核算管理，主要服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，為醫(yī)院發(fā)展提供決策依據(jù)，各類(lèi)費(fèi)用的歸集和分類(lèi)，其目的是反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。本文闡述了醫(yī)院成本管理的對(duì)象與特點(diǎn)，總結(jié)了存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策措施。通過(guò)成本核算和分析，醫(yī)院可以提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；實(shí)行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)，合理制定醫(yī)療費(fèi)用，提高服務(wù)效率。成本核算信息也是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算制度的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算；問(wèn)題；對(duì)策

隨著公立醫(yī)院醫(yī)改的不斷深入，特別是2012年1月1日起實(shí)行的《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》把成本核算正式列入會(huì)計(jì)制度，首次系統(tǒng)地對(duì)醫(yī)院成本核算管理工作提出了明確的要求，既為醫(yī)院成本核算提供了制度上的支持，同時(shí)也明確了醫(yī)院成本核算與一般企業(yè)成本的不同，為醫(yī)院成本核算提供了新的發(fā)展支撐。

一、醫(yī)院成本核算的對(duì)象

醫(yī)院成本核算的對(duì)象為醫(yī)療機(jī)構(gòu)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要包括基本工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等直接計(jì)入醫(yī)療成本的費(fèi)用；間接費(fèi)用主要包括行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、銀行手續(xù)費(fèi)等。

二、醫(yī)院成本核算的特點(diǎn)

第一，醫(yī)院以病種、服務(wù)項(xiàng)目為等為核算對(duì)象，存在內(nèi)容多、變化多等不確定因素，與企業(yè)相比有著明顯不同的特點(diǎn)，在成本核算與管理上無(wú)法照搬一般生產(chǎn)企業(yè)成熟的方法。

第二，醫(yī)院成本核算推進(jìn)緩慢。由于受歷史原因影響，許多公立醫(yī)院均不計(jì)投入成本、不考核效益產(chǎn)出，沒(méi)有形成統(tǒng)一、規(guī)范的成本管理，沒(méi)有一套明確的、詳細(xì)的核算流程和規(guī)范，各級(jí)醫(yī)院在成本核算上均處于摸索階段，醫(yī)院之間對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)和要求不同，各自為陣，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作整體推進(jìn)緩慢。

三、醫(yī)院成本核算工作的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，對(duì)成本核算工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

受制于慣性思維，許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在管理上仍將主要精力放在醫(yī)院收入、病人數(shù)量上，忽視了成本管理工作，直接導(dǎo)致對(duì)成本核算工作所需的人力物力、軟硬件設(shè)施的投入太小甚至沒(méi)有投入。

（1）人力資源投入不足。從目前的情況來(lái)看，缺乏專(zhuān)業(yè)的成本核算人才，多數(shù)醫(yī)院所設(shè)立的成本核算崗位均由原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職擔(dān)任，僅僅負(fù)責(zé)將費(fèi)用進(jìn)行歸集和整理，對(duì)成本核算的結(jié)果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的、有效的分析和建議。

（2）軟硬件設(shè)施的投入不夠。目前全國(guó)多數(shù)醫(yī)院的成本核算工作沒(méi)有投入專(zhuān)業(yè)的成本核算軟件，仍處理半手工狀態(tài)，完成成本核算必須借助于EXCEL電子表格，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由人工在財(cái)務(wù)軟件、醫(yī)院HIS系統(tǒng)中手工提取、手工核算。在此情況下，成本核算中許多重要節(jié)點(diǎn)，如成本分?jǐn)?、成本分析、?jīng)營(yíng)分析、病種成本核算、重要設(shè)備成本核算等等方面無(wú)法準(zhǔn)確完成，甚至無(wú)法完成，使成本核算工作流于形式，不能起到應(yīng)有的作用。

（3）對(duì)成本數(shù)據(jù)需求不高。部份領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)月、一季度甚至半年都不調(diào)取相關(guān)成本核算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致相關(guān)工作人員對(duì)成本核算工作能省則省，能少做就少做，使成本核算數(shù)據(jù)不能及時(shí)傳達(dá)到相關(guān)人員手中，形成了成本核算可有可無(wú)，惡性循環(huán)，使得成本核算工作處于半停頓或停頓狀態(tài)。

2.各級(jí)醫(yī)院成本核算水平參差不齊成本核算人員素質(zhì)有差異，缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)醫(yī)院成本核算有一定的影響

前文說(shuō)過(guò)，許多醫(yī)院成本核算崗位由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職擔(dān)任，而這些兼職成本核算人員許多又是多年從事《舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，知識(shí)體系陳舊；同時(shí)，許多醫(yī)院一直存在重醫(yī)療、輕管理的思想，導(dǎo)致在成本核算管理人員培訓(xùn)的滯后，相關(guān)人員未進(jìn)行過(guò)專(zhuān)業(yè)成本核算培訓(xùn)，對(duì)成本概念模糊，核算方式不了解，導(dǎo)致成本核算工作開(kāi)展參差。

3.成本核算目的單一，結(jié)果應(yīng)用范圍窄

成本核算目的單一，成本核算的功能設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)歸集中存在缺陷，完全是為了服務(wù)于績(jī)效核算而進(jìn)行一定程度的成本核算，形成了一種“算成本、為獎(jiǎng)金”的思維模式，僅僅發(fā)揮了節(jié)省消耗的作用。

成本數(shù)據(jù)未體現(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)管理作用。對(duì)成本數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的分析、解讀，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)情況結(jié)果的分析流于形式，分析不到位，僅僅是相關(guān)數(shù)據(jù)的羅列和盈虧情況，沒(méi)有切實(shí)有效的建議和改進(jìn)，沒(méi)有將核算結(jié)果分析解讀后運(yùn)用于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，成本核算的根本作用沒(méi)有得到有效體現(xiàn)。

4.成本核算信息化建設(shè)不能滿(mǎn)足成本管理的需求

醫(yī)院機(jī)構(gòu)體系龐大，費(fèi)用多且雜，而成本核算又需要全院各科室共同參與和管理，數(shù)據(jù)采集、歸集和分配的方式各不相同，且數(shù)據(jù)量特別大，如果單純依靠手工核算是根本不可能完成，這就需要一個(gè)高效、準(zhǔn)確的成本核算信息化體系。但現(xiàn)階段，各級(jí)醫(yī)院由于對(duì)成本核算的重視程度不夠，或是受自身經(jīng)濟(jì)條件限制，在成本核算信息化建設(shè)方面投入很小，多數(shù)是依靠原有的信息系統(tǒng)半手工或純手工進(jìn)行核算，根本不能滿(mǎn)足成本管理的需求，嚴(yán)重影響了成本核算的有效性。

四、提高醫(yī)院成本核算水平的對(duì)策

1.提高成本核算意識(shí)

加強(qiáng)全院成本核算意識(shí)，特別是院領(lǐng)導(dǎo)的成本核算意識(shí)。成立專(zhuān)門(mén)的成本核算機(jī)構(gòu)，層層落實(shí)各級(jí)人員職責(zé)。成本核算是一個(gè)體系工程，涉及全院各科室，單靠財(cái)務(wù)科不可能完成，所以要想有效進(jìn)行成本核算工作，必須樹(shù)立正確的成本核算意識(shí)，保證相關(guān)工作能落到實(shí)處；醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院生存與發(fā)展有著直接的關(guān)系，院領(lǐng)導(dǎo)一定要認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，加強(qiáng)成本核算的宣傳工作，調(diào)動(dòng)全院?jiǎn)T工參與的積極性，制定有效的成本核算措施，保證成本核算工作的順利進(jìn)行。

2.遵循成本核算原則，正確歸集成本

醫(yī)院成本核算的范圍是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的一切成本費(fèi)用支出，核算中需要遵循成本核算的合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性和重要性等原則，對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行正確劃分和核算。

按照醫(yī)院成本核算的流程進(jìn)行歸集核算：首先核算各科室的醫(yī)療業(yè)務(wù)耗費(fèi)，形成科室直接成本；其次按照分步結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟姆椒ㄒ?，依次?duì)行政后勤、醫(yī)療輔助、醫(yī)技科室等成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床服務(wù)類(lèi)科室醫(yī)療成本；再次對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)和分?jǐn)偅謩e形成臨床服務(wù)醫(yī)療全成本和臨床服務(wù)醫(yī)院全成本；最后在此基礎(chǔ)上，通過(guò)歸集和分?jǐn)?，?jì)算出項(xiàng)目成本、診次和床日成本等。

3.加強(qiáng)成本核算信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及全院各科室各部門(mén)，數(shù)據(jù)的采集、分配所需要的數(shù)據(jù)非常大，在大量的數(shù)據(jù)面前，如果單靠手工來(lái)進(jìn)行操作，是不可能完成的任務(wù)，故需一個(gè)健全的信息系統(tǒng)來(lái)支撐。首先，應(yīng)完善基礎(chǔ)的醫(yī)院HIS系統(tǒng)，逐一核對(duì)收入、費(fèi)用的歸類(lèi)，開(kāi)單與處置科室的聯(lián)系等，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤；其次，應(yīng)保證醫(yī)院各類(lèi)軟件中科室、費(fèi)用、收入的信息與HIS系統(tǒng)保持一致、名稱(chēng)一致，保證數(shù)據(jù)能相互匹配；最后，完善各系統(tǒng)（軟件）間的數(shù)據(jù)傳遞工作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換之間的系統(tǒng)化，避免手工操作。同時(shí)，通一系列的信息化建設(shè)，將成本核算人員從繁重的數(shù)據(jù)提取中解脫出來(lái)，從而將精力轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析、核算成果運(yùn)用中來(lái)，準(zhǔn)確體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)情況，提出更好的建議。

4.合理配配置人力資源

優(yōu)秀、合理的人力資源配置是完成醫(yī)院成本核算工作的重要保證。醫(yī)院必須要重視開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，不斷提高核算人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，更新知識(shí)體系，保證成本核算工作的高效性和實(shí)用性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理水平的整體提高。首先，建議成本核算工作實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)成本核算管理；其次，建議以財(cái)務(wù)為中心，其他部門(mén)協(xié)助、配合，保證成本核算各環(huán)節(jié)的順暢、高效；最后，在財(cái)務(wù)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的核算機(jī)構(gòu)和人員，明確崗位職責(zé)，保證成本核算的順利進(jìn)行。

5.建立健全的成本核算評(píng)價(jià)體系

建立健全成本核算的評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)醫(yī)院成本核算工作的重要方式。醫(yī)院應(yīng)建立以科室為單位的考評(píng)體系，將成本水平的增減變動(dòng)情況、成本的合理開(kāi)支情況、成本控制效果等作為考核依據(jù)，將各項(xiàng)成本考核結(jié)果與科室考評(píng)掛鉤，促使全院增加成本核算意識(shí)，努力提高成本控制水平，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前公立醫(yī)院改革不斷深入的情況下，各級(jí)醫(yī)院應(yīng)認(rèn)清形勢(shì)，改變觀念，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，而醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)充分重視成本核算工作，使全員參與成本核算。本文闡述了醫(yī)院成本管理的對(duì)象與特點(diǎn)，總結(jié)了存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策措施。通過(guò)成本核算與分析提出成本控制措施，把成本管理引入經(jīng)營(yíng)管理中，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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