趙艷豐

當(dāng)前很多中小廚電企業(yè)在內(nèi)部控制（簡(jiǎn)稱“內(nèi)控”）方面做得還不夠完善。尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平還比較落后，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)工作開展略顯混亂。

案例背景：

G廚衛(wèi)電器有限公司的母公司是一家大型的家電產(chǎn)銷集團(tuán)，在海內(nèi)外具有一定品牌效應(yīng)，G作為分公司，由于自身規(guī)模有限，因此組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)等方面都不如總公司健全，導(dǎo)致企業(yè)面臨著不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例剖析：

內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。

為了減少人員成本的支出，企業(yè)往往會(huì)極力壓縮人員，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象比較多，

G公司也沒(méi)有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，使得公司的財(cái)務(wù)工作往往不能做到專人專管，加之相關(guān)人員的權(quán)責(zé)分配不明確，財(cái)務(wù)控制的力度很難加強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)很不利。

資金管理體系缺失，應(yīng)收款項(xiàng)回收不力。

企業(yè)運(yùn)營(yíng)幾乎每天都會(huì)產(chǎn)生大量而復(fù)雜的資金收付和結(jié)算工作。G公司的一些員工在借用企業(yè)備用金后，對(duì)銷售活動(dòng)中相關(guān)的現(xiàn)金支出做不到及時(shí)報(bào)銷，導(dǎo)致滯留大量現(xiàn)金或單據(jù)，備用金也無(wú)法按時(shí)歸還。此外，資金收付的審批流程也比較簡(jiǎn)單，作為分支機(jī)構(gòu)實(shí)行資金自行管理，依據(jù)習(xí)慣程序處理資金收付和結(jié)算工作，缺乏監(jiān)督和控制，資金安全得不到保障。

G公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)的資金使用也缺乏明確的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，資金使用隨意。筆者的一位朋友在這家企業(yè)任職，某次他代為采購(gòu)公司的日常辦公用品，事先并沒(méi)有被公司告知明確的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)地點(diǎn)和資金使用限額，等到將物品采購(gòu)回來(lái)時(shí)卻受到領(lǐng)導(dǎo)指責(zé)，理由是花費(fèi)過(guò)多。雖然只是一筆小額的費(fèi)用，但久而久之這種因?yàn)閮?nèi)部資金管理不妥當(dāng)造成的不合理支出積累起來(lái)，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可預(yù)知的損失。

應(yīng)收款項(xiàng)回收難的問(wèn)題也一直是影響中小廚電企業(yè)發(fā)展的不利因素。公司的銷售人員只注重個(gè)人業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，單憑互相之間的信任跟客戶打交道，顯然會(huì)增加應(yīng)收賬款和壞賬的可能。此外，部分業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)際業(yè)務(wù)操作時(shí)忽視相關(guān)規(guī)定和章程，所簽合同內(nèi)容不完整、不規(guī)范，而且在與客戶進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)不注意保留相關(guān)憑證，如果遇到信用不高的客戶，在欠款清收時(shí)由于沒(méi)有足夠的法律依據(jù)，往往受到各種阻礙，進(jìn)而很大程度上影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

核算不嚴(yán)，內(nèi)部審計(jì)缺失。

企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算的審核不嚴(yán)格，沒(méi)有制定明確的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范日常核算工作，這使各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性大打折扣。在確認(rèn)收入方面，遵從的標(biāo)準(zhǔn)不清晰，因此在出現(xiàn)某些員工私自與客戶訂立虛假合同、隨意幫客戶開具發(fā)票的情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員如果對(duì)此不嚴(yán)格把關(guān)，使收入虛增。

而且大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也是不健全的。企業(yè)內(nèi)并沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)也僅是傳統(tǒng)的基礎(chǔ)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的管理功能沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，審計(jì)人員也很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題，有些人員甚至為了盡早完成審計(jì)工作而不愿意發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作中的缺陷。

案例解析：

優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模設(shè)置專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，即使規(guī)模比較小，也應(yīng)該配備專職的財(cái)務(wù)人員。明確財(cái)務(wù)部門各財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)的過(guò)程中，可以按照業(yè)務(wù)板塊對(duì)其進(jìn)行分工，每個(gè)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)指定的業(yè)務(wù)范圍，專門的款項(xiàng)也有專人來(lái)負(fù)責(zé)，這樣更容易在企業(yè)受到損失時(shí)追究責(zé)任，也能使財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行更加流暢及時(shí)。例如，同業(yè)之間的業(yè)務(wù)涉及的資金往來(lái)可以指定一名專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，避免誰(shuí)碰到誰(shuí)辦的情況。即使廚電企業(yè)的規(guī)模再小，也要嚴(yán)格避免一人身兼數(shù)職，把財(cái)務(wù)工作交給各部門人員或前臺(tái)人員來(lái)承擔(dān)，這樣既不利于保證財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確及時(shí)完成，也會(huì)阻礙內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的開展。

資金管控和應(yīng)收款項(xiàng)的管理。

資金管理是關(guān)系到廚電企業(yè)能否健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，鑒于 G這樣總部和分公司缺少統(tǒng)一的資金管理控制系統(tǒng)、無(wú)法對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排及合理利用的情況，總公司應(yīng)當(dāng)實(shí)行資金統(tǒng)一結(jié)算，在總部設(shè)置資金結(jié)算中心，分公司的資金業(yè)務(wù)均要通過(guò)結(jié)算中心來(lái)完成，將對(duì)資金由分散管理轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一管理，委派專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)各分公司的資金管理，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)，并及時(shí)將所有收入統(tǒng)一歸集到總部設(shè)置的核算中心，第一時(shí)間將資金收攏到特定的賬戶，減少由于分散造成的資金安全風(fēng)險(xiǎn)；另一方面核算中心要事先根據(jù)對(duì)各分公司現(xiàn)金流量的預(yù)估制定相應(yīng)的預(yù)算，然后將資金撥付到統(tǒng)一的支出賬戶，這樣核算中心就能監(jiān)督各分支機(jī)構(gòu)的資金使用情況，通過(guò)將實(shí)際支出與預(yù)算對(duì)比，對(duì)超出的部分及時(shí)核查并加以控制。

“內(nèi)部銀行機(jī)制”也是一種行之有效的方法，類似于在企業(yè)內(nèi)部建一個(gè)虛擬的“銀行”，扮演者類似利潤(rùn)中心的角色。它是基于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，采用一套獨(dú)特的實(shí)施方法，將各個(gè)部門看作是不同的責(zé)任主體，事先根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)類別核算出對(duì)資金的需求量，并鼓勵(lì)各部門進(jìn)行資金“借貸”，按照銀行同期利率對(duì)部門占用的資金收取一定的費(fèi)用，這樣就相當(dāng)于將銀行的運(yùn)作流程和結(jié)算方法運(yùn)用到企業(yè)中，使企業(yè)資金管理方式更加完善。

G公司在資金管理中完全可以采用內(nèi)部銀行機(jī)制的操作方法，為各個(gè)部門開設(shè)“賬戶”，根據(jù)事先編制的預(yù)算為其“預(yù)存”相應(yīng)數(shù)額的資金，若使用資金數(shù)量超過(guò)預(yù)定額度，則以各部門占有的超額資金為基礎(chǔ)按照一定比例計(jì)入各部門成本，相當(dāng)于“貸款利息”，這樣督促各部門主動(dòng)將閑置資金存入內(nèi)部銀行統(tǒng)一管理，充分吸納各部門的閑置資金，減少資金流動(dòng)環(huán)節(jié)和在途時(shí)間，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，并通過(guò)綜合分析內(nèi)部各部門的業(yè)績(jī)水平和資金使用情況，對(duì)效益好的部門適當(dāng)降低其資金使用的成本，而對(duì)效益一般的部門則對(duì)其資金使用數(shù)額加以控制，使企業(yè)資金得到更加合理有效地利用。

與一些中小型的客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)，使企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)繁雜，數(shù)額參差不齊，回收難度較大。必須結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的回收管理，選擇合作企業(yè)時(shí)要充分考察其信用水平，簽訂相關(guān)合同，并在合同中標(biāo)明付款金額和期限，以及違反合同約定需要承擔(dān)的具體責(zé)任，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

各部門要將各自的應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)上報(bào)到財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員手中，再由財(cái)務(wù)部門對(duì)收款對(duì)象進(jìn)行信用評(píng)定，針對(duì)其不同的信用等級(jí)采取不同的回收辦法，規(guī)定回收期限，加強(qiáng)對(duì)信用較差客戶應(yīng)收款項(xiàng)的回收力度，限期（比如30日內(nèi)）必須歸還所欠款項(xiàng)，否則將承擔(dān)一定賠償責(zé)任。此外為了提高應(yīng)收款項(xiàng)的回收效率，鼓勵(lì)員工積極完成款項(xiàng)回收工作，可以將應(yīng)收款項(xiàng)的回收情況與薪酬福利掛鉤，對(duì)于收回應(yīng)收款項(xiàng)的時(shí)長(zhǎng)，在規(guī)定期限內(nèi)收回的由高到低分別計(jì)入員工績(jī)效，而超出規(guī)定時(shí)限收回的則對(duì)相關(guān)人員給與一定懲罰，比如扣減獎(jiǎng)金、記處分等，這樣促使各部門人員能及時(shí)收回款項(xiàng)。

加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但考慮到對(duì)于規(guī)模有限的中小企業(yè)，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能不切實(shí)際，而且必然會(huì)增加其成本壓力，無(wú)法確定是否符合成本效益原則。因此，針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)采取不同的強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的措施：對(duì)于規(guī)模較大企業(yè)，應(yīng)該在總部設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，而在分支機(jī)構(gòu)可以不設(shè)立審計(jì)部門，而是由總部分派審計(jì)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作；對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模有限，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不切實(shí)際，但為了保證財(cái)務(wù)工作合規(guī)進(jìn)行，必須至少配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，而不能由其他人員兼任，確保審計(jì)人員的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。

中小企業(yè)還要定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，完善培訓(xùn)制度，組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及其他的政策法規(guī)，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的優(yōu)劣與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的開展情況。此外，企業(yè)管理者要明確內(nèi)審人員的權(quán)限，充分賦予其權(quán)利，支持內(nèi)審人員隨時(shí)隨地針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的薄弱環(huán)節(jié)和控制不力之處展開跟蹤監(jiān)督，幫助相關(guān)部門完善內(nèi)部控制環(huán)境。（責(zé)編 白洋）