袁煒

摘 要 2016年5月1日，我國(guó)全面進(jìn)入增值稅時(shí)代，建筑業(yè)成為此次稅收改革的重點(diǎn)行業(yè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，“營(yíng)改增”將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。本文嘗試分析建筑業(yè)在目前面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、以低利潤(rùn)求生存的情況下，如何從財(cái)務(wù)管理方面入手采取相應(yīng)的對(duì)策以從容地積極面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 建筑業(yè) 財(cái)務(wù)管理

一、前言

“營(yíng)改增”稅制改革能夠有效避免漏稅與多重征稅，并為各個(gè)行業(yè)的穩(wěn)健前行提供有力保障，但是在短期內(nèi)仍存在許多具體問(wèn)題，建筑業(yè)更是如此。因此，本文對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”一年多以來(lái)，建筑企業(yè)遇到的或?qū)⒁鎸?duì)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了分析，并針對(duì)這些變化提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理對(duì)策，以更好地配合企業(yè)管理層和決策層在現(xiàn)階段解決他們所關(guān)注的相關(guān)問(wèn)題。

二、建筑業(yè)的特點(diǎn)

（一）建筑施工企業(yè)具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)

“營(yíng)改增”之前，按項(xiàng)目計(jì)征稅率，生產(chǎn)周期的長(zhǎng)短不影響稅金的核算方式；流動(dòng)性與整體的稅負(fù)沒(méi)有關(guān)系；開(kāi)票稅率為3%，稅金計(jì)算簡(jiǎn)單直接?！盃I(yíng)改增”之后，稅率執(zhí)行11%，計(jì)稅方法使用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式，生產(chǎn)周期長(zhǎng)往往造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)點(diǎn)不一，工程項(xiàng)目的流動(dòng)在“營(yíng)改增”的情況下，往往不能獲得穩(wěn)定的材料和勞務(wù)供給，進(jìn)項(xiàng)稅的取得有很大的難度，造成稅金核算在程序上變得相對(duì)比較復(fù)雜，短期內(nèi)增加了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也加重了財(cái)務(wù)核算成本。

（二）建筑施工企業(yè)具有跨區(qū)域的特點(diǎn)

“營(yíng)改增”之前，跨省經(jīng)營(yíng)開(kāi)具外經(jīng)證到經(jīng)營(yíng)所在地繳納稅金?！盃I(yíng)改增”之后，跨市經(jīng)營(yíng)開(kāi)具跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)報(bào)告到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)所在地繳納相應(yīng)的地方附加稅，手續(xù)變得繁雜。

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，建筑工程在比較偏僻的地方，供應(yīng)商通常是小規(guī)模納稅人，材料采購(gòu)很難取得可抵扣增值稅發(fā)票，短期之內(nèi)極大程度地造成企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）資金回收時(shí)點(diǎn)差異造成稅負(fù)增加

工程初期，收取工程預(yù)付款，開(kāi)票納稅。但是此時(shí)工程材料大部分沒(méi)有購(gòu)進(jìn)，無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅在前、進(jìn)項(xiàng)稅在后，往往會(huì)造成稅負(fù)增加。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的有利影響

1.凈化建筑業(yè)市場(chǎng)，提高建筑企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅實(shí)行“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，在對(duì)發(fā)票進(jìn)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證手段的基礎(chǔ)上，杜絕假票，維護(hù)了市場(chǎng)的合法有序，規(guī)范市場(chǎng)行為。這就使轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等違法行為無(wú)法取得合法的增值稅發(fā)票，不可能獲得預(yù)期收益，根除了其賴以生存的土壤，使建筑業(yè)整個(gè)行業(yè)得以更加公平公正公開(kāi)的發(fā)展。同時(shí)“營(yíng)改增”之后，和國(guó)際稅制趨同，有利于我國(guó)的建筑業(yè)和其他國(guó)家建筑業(yè)進(jìn)行合作，為“一路一帶”全方位改革開(kāi)放的格局和周邊外交的國(guó)家戰(zhàn)略添磚加瓦。

2.避免重復(fù)征稅。建筑行業(yè)目前實(shí)行的是總包和分包制度，允許中標(biāo)企業(yè)將工程項(xiàng)目的一部分分包出去。在營(yíng)業(yè)稅制下，往往會(huì)造成了重復(fù)繳稅。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)行差額繳稅，從而避免重復(fù)征稅，在計(jì)稅環(huán)節(jié)也得以簡(jiǎn)化。

3.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)科技進(jìn)步?，F(xiàn)代科技高速發(fā)展，建筑施工設(shè)備更新迭代速度加快?！盃I(yíng)改增”之后，屬于固定資產(chǎn)的施工設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少了稅負(fù)，降低了成本，大大增強(qiáng)了建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)欲望，有效整合先進(jìn)資源，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為其良性發(fā)展提供了助力。

（二）“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的不利影響

1.財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的困惑增加了核算成本。稅率改變，稅基不同，稅金核算方式的改變，財(cái)務(wù)人員一時(shí)難以適應(yīng)，賬務(wù)處理的時(shí)間成本加大。由于建筑業(yè)的增值稅比較復(fù)雜，在“營(yíng)改增”初期，建筑業(yè)會(huì)計(jì)不適應(yīng)增值稅征管的時(shí)間性、復(fù)雜性、約束性，在各個(gè)環(huán)節(jié)從頭學(xué)起有相當(dāng)?shù)碾y度，經(jīng)常出現(xiàn)失誤，甚至有畏難情緒。因此，建筑業(yè)會(huì)計(jì)在申報(bào)期間不得不加班。企業(yè)為了使會(huì)計(jì)快速適應(yīng)，加大了專業(yè)培訓(xùn)力度，增加了相應(yīng)的費(fèi)用。

2.“營(yíng)改增”使主材購(gòu)進(jìn)增加稅負(fù)。建筑成本中材料占60%以上比重，而且大量的沙石料、土石方等，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅減少，成本增加。

3.“營(yíng)改增”使勞務(wù)人工增加稅負(fù)。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)用工往往占施工成本20%～30%；“營(yíng)改增”之后，并沒(méi)有對(duì)這部分成本有相關(guān)政策，就目前發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間將維持現(xiàn)有的用工形式。這部分建筑業(yè)勞務(wù)用工始終保持著變動(dòng)大、流動(dòng)多、靈活的特點(diǎn)，往往難以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅負(fù)相應(yīng)增加。

4.“營(yíng)改增”后，預(yù)收款與開(kāi)票的時(shí)差也造成稅負(fù)增加。建筑企業(yè)和建設(shè)單位之間地位不平等，工程款一般根據(jù)工程進(jìn)度支付。這就造成了建筑企業(yè)在招投標(biāo)階段要投入大筆資金作保函，中標(biāo)之后必須墊付前期資金，從而加大了企業(yè)的資金流出?！盃I(yíng)改增”后，建設(shè)方要求每筆預(yù)付款都要開(kāi)具發(fā)票，往往是發(fā)票開(kāi)具在前，審批付款延后幾個(gè)月不等，收款在交稅之后，無(wú)疑使建筑業(yè)資金周轉(zhuǎn)更加緊張。

四、建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)其財(cái)務(wù)的影響

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)，樹(shù)立良好的納稅意識(shí)

積極組織財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)上培訓(xùn)課程，掌握增值稅的核算方法，轉(zhuǎn)變觀念，學(xué)習(xí)增值稅報(bào)稅知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)要求；同時(shí)，進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的管理能力的培養(yǎng)，結(jié)合建筑業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，打造出適合建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后的管理型會(huì)計(jì)。借“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，進(jìn)行職業(yè)再教育，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離出來(lái)，挖掘出具有戰(zhàn)略目光，有管理才能的實(shí)干人才，提高財(cái)務(wù)管理的效率。這也是建筑業(yè)減少“營(yíng)改增”帶來(lái)不良影響的保障。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，組建財(cái)務(wù)管理信息溝通平臺(tái)

建筑業(yè)人員不集中，這就要求管理上要建立信息溝通平臺(tái)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)單元的相互交流。比如構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，利用這個(gè)平臺(tái)處理量多的重復(fù)性會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，提高各業(yè)務(wù)部門(mén)的管理水平，快速傳遞“營(yíng)改增”的最新政策和信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全員對(duì)稅務(wù)信息資源的合理應(yīng)用，以此宣傳學(xué)習(xí)相關(guān)政策，正確納稅，推動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的進(jìn)程。endprint

1.建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。對(duì)常用材料實(shí)行批量集中采購(gòu)，采取招投標(biāo)方式篩選合格的供應(yīng)商；除考慮產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格之外，還要考察供應(yīng)商是否一般納稅人及實(shí)力是否雄厚。因?yàn)榻ㄖこ讨芷陂L(zhǎng)，除了需要進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，還應(yīng)與供應(yīng)商建立起良好的資金鏈，從而減輕企業(yè)墊付工程資金帶來(lái)的資金壓力。

購(gòu)置大型設(shè)備，需要大量資金投入，屬資本性支出，因此應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)申請(qǐng)制度及科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度。查驗(yàn)供應(yīng)商是否是一般納稅人是其中必備程序，合同簽訂中也必須約定發(fā)票開(kāi)具條款。

對(duì)于零星材料或各工程臨時(shí)急需材料，盡量尋找當(dāng)?shù)匾话慵{稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，取得增值稅專用發(fā)票。

2.建立勞務(wù)用工檔案。勞務(wù)用工方面，應(yīng)與生產(chǎn)部門(mén)、人力資源部門(mén)密切配合，建立勞務(wù)用工檔案。堅(jiān)持以長(zhǎng)期合作、誠(chéng)信優(yōu)良、正規(guī)有資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)為用工主體，并納入本單位用工資源系統(tǒng)。約定根據(jù)每月勞務(wù)結(jié)算金額，將勞務(wù)款轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，由勞務(wù)公司自行給農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)工資。前提是建筑企業(yè)建立勞務(wù)用工檔案，實(shí)現(xiàn)工程電子考勤制度，確保勞務(wù)用工真實(shí)。同時(shí)，務(wù)必審核勞務(wù)公司的工資表及發(fā)放工資的銀行結(jié)算單以及個(gè)稅實(shí)名申報(bào)表，確保農(nóng)民工工資的準(zhǔn)時(shí)準(zhǔn)確發(fā)放，不得拖欠或挪用；在合同約定，勞務(wù)公司開(kāi)具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。配合建筑勞務(wù)公司，加大對(duì)勞務(wù)工的安全教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，合理降低用工風(fēng)險(xiǎn)。

（三）將財(cái)務(wù)管理的理念嵌入銷售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)

1.在簽訂合同這個(gè)環(huán)節(jié)，明確工程價(jià)格是否含稅。工程合同具體條款必須符合合同法及相關(guān)法規(guī)，清晰明了，不可含糊不清，確保建筑企業(yè)的權(quán)益能夠得到法律的保護(hù)。建筑企業(yè)在與建設(shè)方簽訂合同時(shí)約定建設(shè)方支付預(yù)付款時(shí)的發(fā)票開(kāi)具條款，以規(guī)避預(yù)收款的時(shí)間差帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)可以根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件第二條規(guī)定：建筑業(yè)沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，建筑企業(yè)向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具收據(jù)，不開(kāi)具發(fā)票。

2.針對(duì)“甲供材”工程選擇合適的計(jì)稅方法。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件二：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因此提供服務(wù)的納稅人對(duì)此項(xiàng)服務(wù)既可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅方法。因此在有甲供材的情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合工程具體情況進(jìn)行相關(guān)測(cè)算，以確定最適合的計(jì)稅方式：假設(shè)“甲供材”合同中約定工程價(jià)稅合計(jì)為A。那么，一般計(jì)稅方式下應(yīng)繳增稅=A*0.11%/（1.11%）-材料進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%A-進(jìn)項(xiàng)稅額；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下應(yīng)繳增值稅=A*3%/（1+3%）=2.91%A。在這種情況下，可得兩種計(jì)稅方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)，由此可得出該項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額=7%A。假如企業(yè)自行采購(gòu)30%左右的砂石料磚和混凝土可以抵3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，那么可以得到理論上的最佳臨界點(diǎn)，則為主材/1.17*17%*70%+砂石等/1.03*3%*30%=7%A。則可算出臨界點(diǎn)為價(jià)稅合計(jì)=63.41%A。即價(jià)稅合計(jì)大于63.41%A，采取一般計(jì)稅方式，反之則用簡(jiǎn)易計(jì)稅。當(dāng)然，這只是從理論上得出的結(jié)論，就目前而言，絕大多數(shù)砂石混泥土之類的供應(yīng)商不可能是一般納稅人，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。

建筑企業(yè)應(yīng)盡可能和建設(shè)方達(dá)成一致，采用包工包料的承包方式，以獲得材料的可抵進(jìn)項(xiàng)稅額，最大限度地降低生產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)要求建筑方合理提供工程預(yù)付款，以緩解資金壓力。

3.嚴(yán)格區(qū)分混合銷售行為。建筑合同中對(duì)于既有銷售和安裝的混合銷售項(xiàng)目，在合同中分別注明各項(xiàng)價(jià)款，在財(cái)務(wù)上分別核算，避免因分不清而造成從高稅率征稅，避免人為失誤增加成本。

（四）建立財(cái)務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

“營(yíng)改增”的改革對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的改變，也是對(duì)整個(gè)行業(yè)管理理念的更新。建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)包含資金管理、合同管理、發(fā)票管理等各個(gè)過(guò)程，每個(gè)過(guò)程都在不同程度上存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，建筑業(yè)更應(yīng)借“營(yíng)改增”的良好時(shí)機(jī)，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將“營(yíng)改增”的理念植入其中，隨時(shí)了解與企業(yè)生存息息相關(guān)的稅制信息，把風(fēng)險(xiǎn)降到企業(yè)可承受的范圍，使企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的支柱型產(chǎn)業(yè)，實(shí)行“營(yíng)改增”將起到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)勝劣汰的效果。本文從主要從建筑業(yè)材料、人工及合同簽訂及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)等財(cái)務(wù)管理方面討論了“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響以及相應(yīng)的對(duì)策。建筑業(yè)本身應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合具體工程項(xiàng)目，積極與稅務(wù)部門(mén)對(duì)接，深刻領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”政策，配合稅務(wù)部門(mén)的工作，跟進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)上業(yè)務(wù)，提升財(cái)務(wù)管理的水平，規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)同企業(yè)戰(zhàn)略，以期分享“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利，在行業(yè)中獲取有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

（作者單位為江蘇興安建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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