寧方華

摘 要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，商業(yè)銀行充當(dāng)著中介的作用，是貨幣借貸雙方的"中間人"，因此，商業(yè)銀行的科學(xué)、穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說是非常重要的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來，其中最嚴(yán)重的當(dāng)屬會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近年來好幾次金融案件都跟銀行會(huì)計(jì)制度有著莫大的關(guān)系。在這種情況下，當(dāng)務(wù)之急是探討商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，并根據(jù)已經(jīng)存在的問題找到相應(yīng)的防范措施，進(jìn)一步完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì)；國(guó)際化；商業(yè)銀行；影響

改革開放使我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)信息使用者由國(guó)家變成了各投資主體，加之市場(chǎng)監(jiān)管體系不完善，資本市場(chǎng)規(guī)模較小，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展更能滿足投資者的需求，使會(huì)計(jì)信息能夠被國(guó)外投資者所理解和接受，提高國(guó)內(nèi)外投資者的決策效率，同時(shí)降低我國(guó)企業(yè)在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的準(zhǔn)則遵循成本。因此，金融會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行，可以說，我國(guó)金融會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述

1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的職責(zé)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是核算，對(duì)于核算的內(nèi)容，不僅包括商業(yè)銀行的內(nèi)部業(yè)務(wù)，也包括商業(yè)銀行的對(duì)外業(yè)務(wù)，其中以對(duì)外業(yè)務(wù)的核算為主體。對(duì)于核算的范圍，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不僅有商業(yè)銀行本身，還有各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，其中以宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主體。

1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指在現(xiàn)有的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度下，由于受多方面因素的影響，導(dǎo)致銀行實(shí)際收益與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算收益相差過大，從而使銀行蒙受損失的可能性。根據(jù)表現(xiàn)形式的不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下幾種類型：會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)等。

2金融會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展路徑

在金融會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展過程中，大概包含以下三種路徑：第一，漸進(jìn)式趨同路徑，這種趨同路徑通常是先從相對(duì)容易的部分入手，之后再完成相對(duì)有難度的部分；第二，突變式趨同路徑，此路徑強(qiáng)調(diào)迅速，在非常短的時(shí)間內(nèi)廢棄舊制度并實(shí)施新制度；第三，平行部分推進(jìn)式趨同路徑，這種路徑強(qiáng)調(diào)所有制度同時(shí)進(jìn)行變革，注重制度間的協(xié)調(diào)性，所需時(shí)間較長(zhǎng)，需要逐步推進(jìn)。

不同路徑各有利與弊，關(guān)鍵要看發(fā)展路徑是否適應(yīng)本國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r。我國(guó)目前采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展路徑是漸進(jìn)式。雖然我國(guó)在此路徑上做得比較成功，但仍存在一些問題。第一，我國(guó)至今還沒有建立一套與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致的會(huì)計(jì)制度；第二，我國(guó)目前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存，相互干擾；第三，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程略顯滯后。上述幾個(gè)問題與我國(guó)目前的發(fā)展?fàn)顩r相關(guān)，但并不能說明漸進(jìn)式發(fā)展路徑不適合我國(guó)國(guó)情。

3當(dāng)前商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展中存在的問題

3.1銀行對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度不夠

從銀行財(cái)務(wù)的思想認(rèn)知來看，一些銀行往往過于追求擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，而忽視相關(guān)規(guī)章制度，沒有深入理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要性和必要性，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制沒有引起足夠重視。當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一些銀行因沒有構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，進(jìn)而無法采取相應(yīng)有效的措施及時(shí)規(guī)避和應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)環(huán)相接，導(dǎo)致金融案件頻頻發(fā)生。

3.2銀行從業(yè)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知層次不高

目前我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)包含國(guó)有銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地甚至世界各地，所需員工數(shù)量較多，因此拉低了從業(yè)人員進(jìn)入銀行工作的門檻較低，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)就持證上崗，遇到棘手的問題時(shí)往往無法解決。在實(shí)際工作中，銀行未對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員開展持續(xù)的知識(shí)技能培訓(xùn)，無法及時(shí)傳導(dǎo)市場(chǎng)發(fā)展的最新資訊，導(dǎo)致銀行從業(yè)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)無法消化吸收并加以應(yīng)用。甚至有一些銀行從業(yè)人員過于關(guān)注追求經(jīng)濟(jì)效益，無視規(guī)章制度，做出不法之事，擾亂金融市場(chǎng)秩序。

3.3銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控不到位

部分銀行存在“空設(shè)審計(jì)”的現(xiàn)象，一些銀行高層對(duì)審計(jì)部門的職責(zé)認(rèn)知不足，審計(jì)部門同時(shí)又受其他部門制約，獨(dú)立性相對(duì)低，導(dǎo)致相關(guān)的信息無法及時(shí)更新和反饋。內(nèi)部審計(jì)作為銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行自我監(jiān)督和制約的重要手段，如不能充分發(fā)揮其功能，極易導(dǎo)致銀行內(nèi)部工作人員的錯(cuò)誤操作，弄虛作假的行為無法得到及時(shí)、準(zhǔn)確的糾正。

3.4會(huì)計(jì)電算化發(fā)展后信息數(shù)據(jù)保密工作不完善

會(huì)計(jì)電算化的極速發(fā)展，在解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理速度方面起到了要很好的促進(jìn)作用，但也有其弊端。由于銀行電子信息數(shù)據(jù)保密工作的不完善，大量客戶信息、分析數(shù)據(jù)報(bào)告，保密信息等置于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，會(huì)極易發(fā)生不法分子利用系統(tǒng)漏洞，侵吞巨額資產(chǎn)的金融案件。

4商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

4.1建立健全會(huì)計(jì)管理體制

首先，制度是根本。只有完善了會(huì)計(jì)管理制度，才能讓商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用；其次，一個(gè)健全的管理體制，不僅有利于管理者更好地去經(jīng)營(yíng)開拓外部市場(chǎng)，還可有效減少因制度缺陷導(dǎo)致的內(nèi)部管理漏洞。

4.2強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的管理力度

會(huì)計(jì)的一大職能就是監(jiān)督，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，才能對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)控。同時(shí)，嚴(yán)格有效的監(jiān)督還可以將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消除在日常的工作中，減少銀行的損失，獲取更大利益。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，一方面要開展全員會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)意識(shí)，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)合規(guī)文化；另一方面要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，要對(duì)內(nèi)控部門和內(nèi)控人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，優(yōu)化內(nèi)控工作分工，提高內(nèi)控監(jiān)督的效率。

4.3增強(qiáng)銀行的信息保護(hù)措施

隨著時(shí)代在進(jìn)步變遷，技術(shù)在發(fā)展日新月異，企業(yè)運(yùn)作也只有順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，才能得到更好地發(fā)展。對(duì)于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息，可以使用先進(jìn)的數(shù)字化手段，強(qiáng)化信息保護(hù)措施，在確保信息更及時(shí)、可靠、完整、安全的前提下，充分利用這些會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)找出相應(yīng)的對(duì)策，避免或減少企業(yè)損失。

4.4加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

對(duì)于銀行的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，要從多角度進(jìn)行選拔和培養(yǎng)。首先要設(shè)置選拔標(biāo)準(zhǔn)，配置具有一定基礎(chǔ)的專業(yè)的人員；其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)其自我約束能力，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。此外，還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)，不算提升其專業(yè)知識(shí)水平，并設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)管理氛圍。

5中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際發(fā)展改革方向分析

首先要堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展并積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，提升中國(guó)在IASB中的地位和話語權(quán)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更多關(guān)注發(fā)展中國(guó)家的需求，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。其次，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展應(yīng)該以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)為基礎(chǔ)，同時(shí)適當(dāng)?shù)亟梃b國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法，堅(jiān)持走有中國(guó)特色的、符合中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展之路。

此外，還應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)合型人才培養(yǎng)，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展做好人才儲(chǔ)備。提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化水平，促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)教育逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)教育全面接軌。加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則流程，建立健全內(nèi)外部會(huì)計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)健康、長(zhǎng)效發(fā)展。

結(jié)語：商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)貫穿于銀行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)于銀行的發(fā)展有著不可代替的作用。因此，防范商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫在眉睫，只有深入研究商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次原因，才能做出有效的防范措施。并且要從會(huì)計(jì)管理體系設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度建設(shè)、會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完善等角度全方位開展銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建，不斷完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，確保商業(yè)銀行的健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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