徐天驕

摘要：為完善在營改增規(guī)則后，我國的增值稅鏈條在整體上強(qiáng)化了我國目前的稅收體制。在營改增之后，我國的各行各業(yè)都發(fā)生了巨大變化，但因?yàn)闋I改增目前仍舊處于試點(diǎn)階段，各種各樣的不足仍舊存在于各項(xiàng)工作中，尤其是企業(yè)中的會(huì)計(jì)處理。在這樣的營改增大背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員需要知曉營改增的主要特色以及營改增政策對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員發(fā)出的詳細(xì)務(wù)求，另外，我們也需要在傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行探究，從過去的經(jīng)驗(yàn)中吸取教訓(xùn)，提出問題及具體的解決方案，這樣才能夠讓企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作在這樣一個(gè)改革的大背景下得到順利的過度。

關(guān)鍵詞：營改增；策略；企業(yè)會(huì)計(jì)工作

一、前言

在過去，未實(shí)施營改增，本國實(shí)施的稅收政策是增值稅與營業(yè)稅同時(shí)增收，但隨著經(jīng)濟(jì)的生長以及企業(yè)經(jīng)營的多方面發(fā)展，重復(fù)征稅的事實(shí)漸漸地出現(xiàn)在我們視野里，這種稅收制度給企業(yè)帶去非常大的稅負(fù)壓力，這不僅僅不利于企業(yè)的良好發(fā)展，這個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)也會(huì)被限制更加快速的發(fā)展。當(dāng)我國政府意識(shí)到這個(gè)問題后，營改增這項(xiàng)針對(duì)我們經(jīng)濟(jì)市場所做出的重大改革便誕生了。營改增具體指本國營業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)稅制改革措施。從某種意義上來說，營業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)措施會(huì)明朗化各項(xiàng)稅收標(biāo)準(zhǔn)，更有益于本國當(dāng)下稅收正當(dāng)化、合理化。這種改革是詳細(xì)考慮到稅收國情的一類具有特色的改革方案，可以規(guī)范本國的稅收行為，規(guī)避了稅收的復(fù)雜化、不透明化和沒有順序化。從某種程度上來說，在這項(xiàng)營改增改革過后，透明化了本國的稅收，而繳稅主體的繳稅方式和繳稅范圍也變得更加易接受、人性化。換句話來說，我們只有更加充分具體地意識(shí)到這項(xiàng)營改增政策對(duì)于我國稅收改革帶來的重大積極意義，點(diǎn)出并明確稅收改革的總體目標(biāo)和方向，才能夠在更大程度上持續(xù)推進(jìn)我國的稅收改革制度。在這之下，我們也發(fā)現(xiàn)了，在一定程度上，營改增也限制了一些我國的會(huì)計(jì)處理的變化，這是營改增對(duì)會(huì)計(jì)處理方面提出的一個(gè)有別于過去的要求。在這個(gè)改革的大背景下，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)管理與之前的傳統(tǒng)管理工作方式相比，有了很大的變化，為了應(yīng)對(duì)這個(gè)稅收改革為我們會(huì)計(jì)工作帶來的新的挑戰(zhàn)，我們必須吸取經(jīng)驗(yàn)，探究問題，認(rèn)證對(duì)待多多少少營改增為我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作處理所帶來的消極影響，能夠克服這一點(diǎn)，是營改增對(duì)會(huì)計(jì)處理方面提出的另外一個(gè)要求。

二、營改增的內(nèi)涵分析

2.1針對(duì)企業(yè)外部競爭的宏觀環(huán)境

針對(duì)企業(yè)外部競爭的宏觀環(huán)境來說，營改增的稅制改革帶來的是更加有序化的競爭市場，也能夠帶來更加良性的競爭，原因有三：一、營改增使市場競爭主體能夠更加明晰其中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。在過去，營改增稅制改革之前，競爭市場中的很多競爭無法實(shí)現(xiàn)透明化，很多競爭主體不能夠清晰地了解交易市場中各個(gè)交易的具體環(huán)節(jié)，這往往就導(dǎo)致了一個(gè)產(chǎn)品如果有了安全責(zé)任，那是無法找到責(zé)任主體的。二、營改增的稅制改革使企業(yè)之間能夠進(jìn)行清晰明確并有效良好的溝通和協(xié)調(diào)。從某種意義上來說，營改增使企業(yè)與企業(yè)之間不同的產(chǎn)品呈現(xiàn)在競爭市場主體中，呈現(xiàn)了一定的明朗度，原因是營業(yè)稅改增值稅使各個(gè)企業(yè)能夠詳細(xì)地看到產(chǎn)品升值點(diǎn)以及由升值點(diǎn)帶來的利潤實(shí)現(xiàn)了多少，這都是改革的具體結(jié)果。三、在一定程度上，營改增會(huì)增強(qiáng)競爭主體的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。陪伴著營改增的稅制改革，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的透明化、明朗化也可以得到提升，而這些環(huán)節(jié)的透明化和明朗化在某種意義上可以使市場經(jīng)營主體正確對(duì)待由營改增帶來的巨大改變，也能夠增強(qiáng)企業(yè)自身的法律道德意識(shí)及社會(huì)責(zé)任感。

2.2針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境考慮

營改增的稅制改革使企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)一系列辦理及策劃都發(fā)生了巨大的變化，這些全是為了針對(duì)營改增所帶來的改變，企業(yè)的必需手法。關(guān)于營改增，一個(gè)最大的特點(diǎn)是，競爭市場各環(huán)節(jié)更加透明化與明朗化，這可以使得消費(fèi)者更加透明的、自主地掌握各個(gè)產(chǎn)品的全方位信息，這是在這個(gè)環(huán)境下，營改增帶來的最大的變化。從某種意義上來說，營改增給企業(yè)財(cái)務(wù)帶累了巨大的挑戰(zhàn)和務(wù)求，原因在于營改增對(duì)于企業(yè)的務(wù)求，有以下幾點(diǎn)：一、營改增增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的專業(yè)化水平。換句話來說，在營改增的大環(huán)境下，在企業(yè)任職的會(huì)計(jì)需要更加清晰透徹地了解明晰全面的產(chǎn)品經(jīng)營狀況。如果企業(yè)會(huì)計(jì)不能夠詳細(xì)明晰地了解到企業(yè)生產(chǎn)中的成品或半成品在各環(huán)節(jié)與階段上的經(jīng)營狀態(tài)，是無法提升并推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營環(huán)節(jié)的認(rèn)知，并且明晰繳稅標(biāo)準(zhǔn)和繳稅情況。無法明晰納稅標(biāo)準(zhǔn)和納稅情況，是沒辦法做好一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的。二、為了適應(yīng)營改增的大環(huán)境，企業(yè)會(huì)計(jì)不得不熟練運(yùn)用及操作會(huì)計(jì)軟件，在這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化的年代，對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用是必不可少的，如果企業(yè)會(huì)計(jì)不能夠在這個(gè)時(shí)代熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)本人的專業(yè)素質(zhì)得不到提升，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)被限制。相關(guān)營改增變革如果滲透到企業(yè)當(dāng)中，對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用也會(huì)產(chǎn)生較大影響，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員不能夠詳細(xì)了解會(huì)計(jì)軟件的原理以及靈活運(yùn)用各項(xiàng)功能，那么在應(yīng)對(duì)營改增的時(shí)候，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員就會(huì)暴露出很多問題，只有熟練掌握會(huì)計(jì)軟件并深知其中的原理，才能夠更好地應(yīng)對(duì)營改增的稅制變革。三、也是最后一點(diǎn)，隨著營改增的稅制改革，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的形式與內(nèi)容也需要相應(yīng)的改革。營改增的改革，使企業(yè)財(cái)務(wù)職員需要直面會(huì)計(jì)報(bào)表的制作內(nèi)容和制作形式，從最原始的角度來說，會(huì)計(jì)報(bào)表是為一個(gè)公司的財(cái)務(wù)策劃與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算提供參考的重點(diǎn)依據(jù)，企業(yè)的會(huì)計(jì)必須明確詳細(xì)地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容與實(shí)際運(yùn)用形式之間的關(guān)系，才可以更多地去完成關(guān)于營改增稅制改革對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的詳細(xì)具體要求，為一個(gè)公司的日常會(huì)計(jì)工作提供參照物。

三、營改增對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)影響

營改增對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)影響，主要有三：第一、提高了產(chǎn)品市場的流動(dòng)性，降低了產(chǎn)品流動(dòng)的不透明不明朗性。換句話說，在過去，營改增稅制改革之前，競爭市場的交易主體是無法明確了解到具體的交易環(huán)節(jié)的，每個(gè)交易環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生多少利潤也是無法精確了解到的，在營改增之后，企業(yè)的交易變得更加透明了，競爭市場主體可以更加清晰的了解到各個(gè)交易環(huán)節(jié)，很大程度上，產(chǎn)品的質(zhì)量也得到了很好的保障。第二、國家更好的宏觀調(diào)控離不開營改增政策。也就是說，在交易環(huán)節(jié)與交易基礎(chǔ)都能夠更加公開和透明的情況下，我們的國家與政府也可以更加清晰明了企業(yè)的運(yùn)營情況，能夠有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)配與干預(yù)?？陀^來說，在這個(gè)大環(huán)境下，在市場經(jīng)濟(jì)下，雖然市場自身運(yùn)作的規(guī)律才是市場運(yùn)作的基礎(chǔ)，但一般來說，國家與政府對(duì)于企業(yè)的有力干預(yù)在很大意義與成都上可以規(guī)避一些市場經(jīng)濟(jì)的弊端，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加良好的運(yùn)營，得到更快的發(fā)展。第三、避免偷稅、漏稅的行為發(fā)生。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)于一個(gè)盈利性機(jī)構(gòu)，利潤永遠(yuǎn)是企業(yè)放在第一位的追求，所以在企業(yè)運(yùn)營的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)一些偷稅、漏稅的行為來獲得更加良好的經(jīng)營，營改增的稅制政策在一定程度上使企業(yè)關(guān)于稅務(wù)方面的小動(dòng)作得到避免。原因在于營改增建立在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)之上，只有產(chǎn)品能夠在相應(yīng)的經(jīng)營環(huán)節(jié)上得到市場增值，企業(yè)才能夠有成功納稅的可能，很大意義上，營改增避免了企業(yè)的偷稅、漏稅。

四、營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理發(fā)生的變化

4.1 一般納稅人的處理

營改增對(duì)于一般納稅人的會(huì)計(jì)處理主要有兩點(diǎn)變化：第一、一般納稅人通過營改增更加了解產(chǎn)品的運(yùn)營過程以及中間的增值環(huán)節(jié)。在一定程度上來說，一般納稅人需要建立在盈利法人基礎(chǔ)之上，具備一定盈利能力的一般納稅人才會(huì)更關(guān)心產(chǎn)品之間的運(yùn)營過程以及其中的增值環(huán)節(jié)。第二、通過營改增，一般納稅人會(huì)更加注重會(huì)計(jì)的專業(yè)化能力及自身的會(huì)計(jì)專業(yè)化水平。從某種程度上來說，在過去，一般納稅人對(duì)于一個(gè)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)水平是非常重視的，但在現(xiàn)在這個(gè)營改增稅制改革的大環(huán)境下，一般納稅人會(huì)更加重視自身的會(huì)計(jì)水平以及會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)能力，企業(yè)如果需要正確勇敢應(yīng)對(duì)營改增帶來的各種挑戰(zhàn)，一般納稅人就需要多多關(guān)注與重視自身的會(huì)計(jì)水平與能力。

4.2 小規(guī)模納稅人的處理

小規(guī)模納稅人的處理總的來說可以分成兩點(diǎn)：第一、營改增促進(jìn)了小規(guī)模納稅人更加認(rèn)真去對(duì)待產(chǎn)品的增值額變化。小規(guī)模納稅人具有幾個(gè)特點(diǎn)，產(chǎn)品鏈較短、資金較少，所以一般在這種情況下，小規(guī)模納稅人的事業(yè)被局限了，他們不會(huì)放更多精力在產(chǎn)品鏈的具體延伸上。第二、為了減少企業(yè)的稅負(fù)，小規(guī)模納稅人會(huì)通過縮短產(chǎn)品的利益鏈條來完成，因?yàn)闋I改增之后，增值稅在產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)被征收，所以縮短交易環(huán)節(jié)很大程度上可以減輕小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在這個(gè)環(huán)境下會(huì)選擇縮小產(chǎn)品利益鏈條來減少納稅。

4.3 過渡性財(cái)政扶持資金的處理

什么是過渡性財(cái)政扶持資金，主要指國家對(duì)于企業(yè)的一些經(jīng)營進(jìn)行財(cái)政性的支持，主持主要體現(xiàn)在資金資源的支持。在國家對(duì)于企業(yè)的扶持性資金，很多時(shí)候是屬于免稅范疇的（但具體情況要具體分析，并不是所有都是免稅范疇的），對(duì)于那些不免稅的財(cái)政資金，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要著重審查。其實(shí)，在這里我們也不難看出，營改增之后，會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)是加重了，會(huì)計(jì)人員的要求也提升了。會(huì)計(jì)人員在區(qū)分具體是否納稅的過渡性財(cái)政扶持資金的過程中，需要明晰國家的具體納稅政策。

4.4 增值稅期末留抵稅額的處理

增值稅期末未留抵稅額往往是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)計(jì)算時(shí)需要面臨的難題，在營改增的大環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員就更應(yīng)該明晰這類問題的處理方式，在我們看來，關(guān)于增值稅期末留抵稅額，我們必須要注意兩個(gè)問題：第一、所留抵稅額要以企業(yè)自身相應(yīng)納稅的階段，它總體的經(jīng)營狀況為限。換句話來說，在期末企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行納稅的時(shí)候，保留一定抵稅額是在企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員中非常常見的做法。但是在營改增的大環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員需要將很多精力放在產(chǎn)品市場價(jià)值波動(dòng)的狀況。市場價(jià)值不斷變化，出現(xiàn)上下起伏的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員就需要為企業(yè)留下相應(yīng)的應(yīng)對(duì)產(chǎn)品減值或者增值的成本，這需要會(huì)計(jì)工作者本人的能力與經(jīng)驗(yàn)做參考，也需要企業(yè)相應(yīng)的納稅階段總體的經(jīng)營狀態(tài)與情況作為參考。第二、往期標(biāo)準(zhǔn)一般會(huì)作為該期所留抵稅額的參照。但是市場是瞬息萬變的，所以很多時(shí)候，產(chǎn)品的價(jià)格浮動(dòng)、增值或者減值多少都是不可預(yù)判的，有一個(gè)大的規(guī)律可以作為參考，這就是市場規(guī)律。在營改增這個(gè)大環(huán)境下，一方面，像我們之前所說的，以相應(yīng)納稅階段企業(yè)總體經(jīng)驗(yàn)狀況為限，另一個(gè)方面，我們需要注重過去產(chǎn)品的價(jià)格情況，增值、減值了多少，綜合以上兩個(gè)條件，再加上會(huì)計(jì)工作人員自身經(jīng)歷與經(jīng)驗(yàn)的判斷，才能做出相對(duì)正確的選擇。

五、營改增后對(duì)企業(yè)帶來影響的應(yīng)對(duì)策略

5.1 不同行業(yè)給予傾斜

營改增后，對(duì)于不同行業(yè)在政策上給予相應(yīng)的傾斜是必要的，由于不同產(chǎn)品在流動(dòng)市場上的各環(huán)節(jié)所需要經(jīng)歷的增值以及所處的位置是不一樣的，所以稅制政策的變化必然會(huì)給不同行業(yè)造成不同的影響。也就是說，不同產(chǎn)品經(jīng)歷的交易環(huán)節(jié)是不同的，有些產(chǎn)品多，有些產(chǎn)品少，交易環(huán)節(jié)多的產(chǎn)品相應(yīng)的增值環(huán)節(jié)也更多，納稅比例也更多。所以，有的產(chǎn)品在增值稅納稅額上回明顯多于其他的產(chǎn)品，這是營改增帶來的，這也造成了稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生。這也意味著，我國必須針對(duì)不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，策劃出具有針對(duì)性的不同行業(yè)政策傾斜，營改增后企業(yè)正常的生產(chǎn)積極性是需要在適當(dāng)?shù)男袠I(yè)政策傾斜背景下的，這也可以提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和再生產(chǎn)能力。

5.2 盡快推進(jìn)各行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)工作

盡快推進(jìn)及完善各行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)工作也是我們需要忠實(shí)的。任何改革都不是一蹴而就的，尤其是在這樣一個(gè)一環(huán)扣一環(huán)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)下，營改增這個(gè)政策的推行很大程度上決定了企業(yè)的存亡，所以不能夠在政策一發(fā)行的當(dāng)天就強(qiáng)制要求所有企業(yè)馬上更改納稅方式，前文中我們也提到，這牽扯到太多會(huì)計(jì)工作人員需要繼續(xù)學(xué)習(xí)去調(diào)整以配合政策的更改的東西了，所以在前期，營改增的試點(diǎn)工作需要做好，國家在調(diào)查后選取一部分會(huì)受較大改革影響的行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推進(jìn)。一般來說，對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈較長，交易環(huán)節(jié)較多的行業(yè)，營改增對(duì)于他們的影響更大，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)生在增值明確產(chǎn)生的時(shí)候，所以國家可以挑選這種類型的行業(yè)，去推進(jìn)營改增的試點(diǎn)。在推進(jìn)過程中，我們可以總結(jié)問題吸納經(jīng)驗(yàn)，更好的發(fā)展?fàn)I改增稅制政策，而且，很大程度上，各行各業(yè)的試點(diǎn)推進(jìn)可以促進(jìn)營改增在企業(yè)中的更好運(yùn)營，這也是經(jīng)驗(yàn)的一種積累。在推進(jìn)工作中，無論是稅務(wù)工作人員、政府行政人員及企業(yè)的會(huì)計(jì)管理部門都必須樹立起營改增的社會(huì)責(zé)任感，把試點(diǎn)的工作做到最好，只要我們充分重視了推進(jìn)工作，好好積累經(jīng)驗(yàn)，相信之后正式運(yùn)行也可以做到好

5.3企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度需要完善

很大程度上，營改增增加了會(huì)計(jì)工作者的負(fù)擔(dān)與工作程序，與以往的會(huì)計(jì)工作有很大差別。隨著營改增的順利推進(jìn)，我們需要完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度，只有完善了，我們才能從營改增中收到相應(yīng)的效果。從推進(jìn)試點(diǎn)期間開始總結(jié)問題吸納經(jīng)驗(yàn)，在試點(diǎn)工作過程中，找出有關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度中存在的一些主要問題，有助于完善會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度。另外，我們?cè)谇捌谝惨錾偈袌稣{(diào)查與相應(yīng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)中增值的調(diào)研，只有在明確各環(huán)節(jié)交易產(chǎn)品的增值情況，我們才能夠真正意義上做到會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度的持續(xù)完善。

5.4會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需要完善

為了更好地適應(yīng)營改增的大環(huán)境，做好企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的完善是必不可少的，雖然這本身就是一個(gè)復(fù)雜的過程，而且同時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的要求變得更高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)處處在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，我們就更需要將受營改增大環(huán)境影響下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作放到一個(gè)非常重要的位置上，尤其是著重投入到會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中來，很大程度上來說，我國稅制的營改增需要納入企業(yè)會(huì)計(jì)信息化當(dāng)中去。這不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)信息化的要求，也是在營改增大環(huán)境下對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的要求。從一方面來說，企業(yè)需要持續(xù)完善自身對(duì)于營改增變革的應(yīng)對(duì)方案，從另一個(gè)方面來說，企業(yè)也要在建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中探索有關(guān)營改增大環(huán)境下這巨大變化給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來的新挑戰(zhàn)和新要求，明晰其中的具體奧義，才能夠順利建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化。

六、結(jié)語

營改增規(guī)則的實(shí)施使我國增值稅鏈條得到了更加有效的完善，優(yōu)化了我國的稅收體制。本國的各行各業(yè)在營業(yè)稅改增值稅之后都發(fā)生了巨大的變化，但由于營業(yè)稅改增值稅目前仍處于試運(yùn)營階段，各方面工作仍有著各種各樣的不足，特別是一個(gè)公司中的會(huì)計(jì)工作處理。所以，在營業(yè)稅改增值稅的變革大環(huán)境下，我們必需明晰其具體特色以及相關(guān)企業(yè)發(fā)出的具體務(wù)求，另外，傳統(tǒng)也不能拋棄，我們要在過去會(huì)計(jì)工作處理的基礎(chǔ)上，不斷探尋，吸納經(jīng)驗(yàn)。換句話來說，明確了營改增的具體特色，營改增對(duì)于企業(yè)提出的詳細(xì)要求，才能夠在這個(gè)營改增變革的大背景下讓企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作得到順利過渡。

參考文獻(xiàn)：

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