李水淼

【摘 要】近些年來，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國上市公司也日趨增多，但是數(shù)量增加的同時引來的是公司整體質(zhì)量的下跌，上市公司出現(xiàn)財務舞弊的現(xiàn)象也越來越多。一個公司財務造假，不僅會有損自身的形象，還破壞了整個市場的秩序，對這個社會的危害是極大的，因此我國急需有一套可以識別出上市公司財務舞弊的方法體系，從而保障資本市場能夠正常運轉(zhuǎn)。

【Abstract】In recent years， with the rapid development of China's economy， the number of listed companies in China is increasing， but the increase of quantity also brings down the overall quality of the company， there is more and more financial fraud in listed companies. The financial fraud of a company， not only will damage their own image， but also destroyed the order of the market， this is a great harm to the society， so China needs a set of methods， which can identify financial fraud of listed companies， so as to ensure the normal operation of the capital market.

【關鍵詞】上市公司； 財務舞弊； 成因分析

【Keywords】listed companies； financial fraud； causes analysis

【中圖分類號】F275.5 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0068-02

1 對于財務舞弊的定義

不同的管理機制對財務舞弊的理解也不盡相同，本文認為，財務舞弊就是刻意編制不真實的財務報表，即會使財務報表向財務報表使用者傳遞出錯誤信息的行為。按舞弊方式可以分為虛增收入虛減成本費用從而虛構利潤、利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?、地方政府援助舞弊、掩蓋交易或事實即重大遺漏等。

2 財務舞弊方式

第一，虛增收入，虛減成本費用，虛構利潤。虛構利潤是上市公司舞弊用的最多的方式之一， 虛增收入虛減成本費用可以增加利潤，對于虧損嚴重的企業(yè)來說可以減少虧損額， 相反，虛減收入虛增成本費用可以減少利潤，對于那些盈余企業(yè)可以逃避稅款。比如華源制藥虛擬資產(chǎn)掛賬，通過賬外資金和債券換股權，并且減少了成本費用，該公司就是利用收入成本費用的不合理確認與計量來進行舞弊的； 還有銀廣夏虛構出口收入和藍田股份虛構收入和在建工程以及錦州港虛構收入和在建工程、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，這些公司失敗的案例都是通過虛增收入或者虛減成本費用， 以調(diào)節(jié)利潤來達到管理層的目的。

第二，地方政府援助舞弊就是上市企業(yè)通過政府給的稅收優(yōu)惠以及財政補貼的援助來達到調(diào)節(jié)利潤的目的。最經(jīng)典的還是ST縱橫案例，該公司通過提前劃入政府的財政補貼，虛構了銷售收入，來達到虛構利潤的目的。

第三，掩蓋交易或事實。上市公司通過利用會計報表項目掩飾交易或事實真相，或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。由于財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般會在會計報表的附注中體現(xiàn)，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時披露（張家界虛構土地轉(zhuǎn)讓；華源制藥對重大事項隱瞞或不及時披露）。

3 上市公司財務舞弊的原因

3.1 內(nèi)部動因

第一，利益驅(qū)使是最根本的原因。 ①融資的壓力。我國相關法律規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司必須連續(xù)三年持續(xù)盈利，這一規(guī)定致使很多想上市的公司為了保持三年的盈利狀態(tài)，不得不在虧損的情況下通過各種舞弊手段進行財務舞弊來調(diào)節(jié)利潤，增加公司的凈資產(chǎn)收益率，以達到公司連續(xù)三年盈利的狀態(tài)。 ②經(jīng)營業(yè)績壓力。公司高層的工資薪酬和企業(yè)盈利狀況是有關聯(lián)的，公司高層期望通過盈余管理來抬高股價以從中獲利。③退市壓力。為避免公司上市后業(yè)績大量下滑或虧損被摘牌或退市處理，上市公司也會實施財務舞弊。

第二，公司治理結(jié)構不完善，也就是公司的股權結(jié)構問題。對于我國大多數(shù)企業(yè)當前的股權結(jié)構一般是一股獨大，不管是國有控股上市公司或者是民營控股上市公司，大股東占有更大的比重，有絕對控股的地位，中國小股股東股權比重太小，對于大股東沒有辦法形成制衡，這一問題是由于我國國情所形成的。

3.2 外部動因

第一，會計準則存在缺陷。 我國會計準則所遵循的權責發(fā)生制使企業(yè)經(jīng)營分割成相同的期間，而每一個會計報告期都會產(chǎn)生應收、應付、待攤、預提等項目， 這時管理者便可通過調(diào)整某些遞延項目的確認或沖銷時間來影響當期會計信息。 而現(xiàn)今收付制雖然避開了會計分期假設，但通過各項經(jīng)濟業(yè)務結(jié)算方式的不同安排，仍然可以操縱年度現(xiàn)金流量，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。同時管理者完全可以出于自身利益，通過調(diào)整會計政策或使用會計估計等方式來實施財務舞弊，而且這些方法使財務舞弊更具有隱蔽性。

第二，地方政府的監(jiān)督缺失。國有上市企業(yè)的管理層一般都是由政府部門規(guī)定的，所以國有企業(yè)的經(jīng)營狀況和其在政治方面的待遇緊密相連，也就是說兩者目標相同，都想使企業(yè)利潤豐厚，如果企業(yè)發(fā)展經(jīng)營狀況欠缺，那么通過財務舞弊來提高利潤獲取“收益”將會成為上市公司和地方政府共同需要。當兩個主體目標方向一致時，對于監(jiān)督來說有什么意義呢？endprint

4 防控對策

4.1 個人層面

①從會計師事務所來說，增強相關檢查、審計人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，加強誠信教育，同時警惕審計人員與被審計單位之間的關系，二者之間保持一定的獨立性。

②從被審單位來看，增強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。會計職業(yè)道德要求會計人員應愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務，對于自身負責的業(yè)務要有自己的職業(yè)判斷。

4.2 上市公司層面

①完善公司治理結(jié)構。想要改善公司的股權結(jié)構，就要從獨立董事的獨立性、公司文化等方面考慮。要想提高獨立董事獨立性就要減少大股東內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，增加中小股東決策參與權。一個公司要有自己的文化理念，企業(yè)高層管理人員更要有長期競爭的意識，培育更多的核心競爭力，要有自己的競爭優(yōu)勢[1]。

②完善公司內(nèi)部控制。重新確立內(nèi)部審計的地位，設立單獨的內(nèi)部審計部門，該部門隸屬于公司卻在工作和經(jīng)費方面獨立于公司，同時上市公司應該有一套完整的內(nèi)部審計法規(guī)和制度，內(nèi)部審計人員執(zhí)行該制度，該制度的執(zhí)行不應該受其他事務的干預。

4.3 政府層面

①擁有一套相關的會計人員和審計人員職業(yè)道德管理監(jiān)督體系，加大對舞弊人員的處罰力度，對于違規(guī)的、違法的會計人員和審計人員要有應有的懲罰。

②完善會計準則和會計制度。會計準則和會計制度在很大程度上已經(jīng)制約了財務舞弊，但是仍為不法之徒留有較大的空間，圖謀不軌的人總是會想方設法找到制度的漏洞為自己謀利。本文認為可以從兩個方面考慮：首先是完善會計準則和會計制度，這就相當于是加強了會計信息的可靠程度，然后就是從審計準則和審計制度上進行改善，使我國審計工作體系更為嚴謹。

4.4 社會層面

①加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，確保注冊會計師審計獨立性。財政部門切實肩負起監(jiān)管職責，實行注冊會計師強制輪換制度，防止注冊會計師與被審計單位合作時間長，產(chǎn)生利益關系；注冊會計師協(xié)會也要發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導注冊會計師誠信職業(yè)，注冊會計師自身也要有自律自我監(jiān)督。

②把握服務單位行業(yè)特點，事務所在接受客戶委托時，本著對投資者負責任的專業(yè)態(tài)度，始終保持應有的職業(yè)警覺敏銳性，提高專業(yè)審計質(zhì)量，盡最大努力維護資本市場審計聲譽。

③規(guī)范上市公司與外部審計師的業(yè)務關系，持續(xù)提升外部審計師的獨立性與專業(yè)能力，積極發(fā)揮外部審計師在上市公司財務舞弊監(jiān)督方面的作用。既要在監(jiān)管層面完善外部審計師對上市公司財務舞弊違規(guī)行為的舉報通道設置，形成善意保護機制，還要在嚴懲舞弊上市公司的同時，對參與舞弊合謀的外部審計師進行嚴肅處理。

【參考文獻】

【1】康金華.我國上市公司財務報告舞弊分析[J].財會通訊，2009（07）：33-35.endprint