（教授），

一、引言

從1952年倫敦?zé)熿F事件到2016年中國京津冀地區(qū)嚴(yán)重霧霾天氣，此類惡性環(huán)境問題層出不窮，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受阻，人們的生活和健康受到極大威脅。環(huán)境惡化問題日益受到人們的重視，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)“先污染、后治理（甚至不治理）”的發(fā)展模式不斷遭到人們詬病，“金山銀山不如綠水青山”的觀念越來越被大眾所接受。在此背景下，綠色經(jīng)濟(jì)、綠色能源、綠色經(jīng)營等綠色理念逐漸確立甚至成為強(qiáng)制性要求。從國際約束看，從1997年京都大會設(shè)定強(qiáng)制性減排目標(biāo)，到2009年哥本哈根大會設(shè)立綠色氣候基金，再到2015年巴黎大會通過《巴黎協(xié)定》，相關(guān)減排指標(biāo)已經(jīng)成為國際強(qiáng)制性義務(wù)；從我國政策導(dǎo)向看，“十三五”規(guī)劃已經(jīng)從資源消耗總量和強(qiáng)度兩個(gè)角度設(shè)置了“雙控”目標(biāo)，《環(huán)境保護(hù)法》中也明確了企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任，并對違法企事業(yè)單位采取罰款、扣押資產(chǎn)、停業(yè)整頓等處罰措施；從技術(shù)發(fā)展看，現(xiàn)代科技發(fā)展使得綠色發(fā)展在技術(shù)上已經(jīng)具有可能性；從用戶偏好與需求看，隨著人們素質(zhì)的提高，用戶在消費(fèi)過程中越來越注重對環(huán)境的影響，也越來越青睞帶有綠色標(biāo)識或綠色元素的商品。

從環(huán)境的現(xiàn)實(shí)問題（臭氧層空洞、溫室效應(yīng)、酸雨、資源枯竭等）和企業(yè)發(fā)展中的約束（技術(shù)、綠色理念、消費(fèi)者偏好）來看，有機(jī)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和環(huán)境動(dòng)機(jī)，走綠色可持續(xù)發(fā)展道路，已經(jīng)成為時(shí)代潮流和必然趨勢，這既是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，也是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的具體體現(xiàn)，更是其獲取競爭優(yōu)勢的良好路徑（Krishna Moorthy、Peter Yacob，2013）。在此過程中，如何調(diào)和環(huán)境和企業(yè)業(yè)績的矛盾就顯得十分重要，而要解決這一問題，關(guān)鍵在于如何把“外部不經(jīng)濟(jì)性”合理內(nèi)化，并使其與內(nèi)部成本相互協(xié)調(diào)。要做到這一點(diǎn)，就必須準(zhǔn)確衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本和效益，歸根結(jié)底就是如何解決綠色成本與綠色損益之間的匹配性問題。為此，本文根據(jù)企業(yè)和環(huán)境的依存關(guān)系，首先探究了綠色成本與綠色損益的概念，進(jìn)而基于成本和損益之間的互聯(lián)互動(dòng)關(guān)系構(gòu)建了綠色成本分析模型和評價(jià)體系，并通過實(shí)例驗(yàn)證了成本損益增量互聯(lián)型綠色成本分析模式的有效性，這有助于企業(yè)在不確定環(huán)境下做出合理而明智的綠色管理決策，進(jìn)而獲得以綠色為基礎(chǔ)的比較優(yōu)勢（Comparative advantage）和快速應(yīng)對全球環(huán)境監(jiān)管變化的競爭力（Marc Epsteln等，1998），實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色成本的界定

有學(xué)者認(rèn)為，綠色成本是指環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的資本性或費(fèi)用性支出（孫興華，2008）；也有學(xué)者認(rèn)為，綠色成本是為預(yù)防環(huán)境問題和治理環(huán)境污染而發(fā)生的所有貨幣化的日常性支出和各種損失（宋曉華、衛(wèi)玉婷，2011）；還有學(xué)者認(rèn)為，綠色成本是產(chǎn)品全部制造成本和資源環(huán)境性消耗的總和（黎精明，2015）?？傮w來說，對于綠色成本的定義，學(xué)者們的意見大體分為兩派：一派是總成本觀，即綠色成本是企業(yè)所有成本的總和，包括前期的制造過程成本以及后期的排污處理和回收處理等成本；另一派是要素觀，認(rèn)為只有涉及環(huán)境要素發(fā)生的必要的合理的支出才是綠色成本。

這兩種認(rèn)知各自的利弊無須贅述，在筆者看來，總成本觀對企業(yè)更具有現(xiàn)實(shí)意義，其理由在于：①從來源看，綠色成本的起源是企業(yè)在傳統(tǒng)生產(chǎn)過程中考慮外部成本（主要是環(huán)境成本）并為了將其內(nèi)化而產(chǎn)生的。也就是說，環(huán)境成本是依附于傳統(tǒng)制造成本的，即傳統(tǒng)制造成本是其母體，正因如此，我們不應(yīng)（事實(shí)上也不能）將兩者完全區(qū)隔開來看待。②從其作用看，對環(huán)境的投入實(shí)際上是會影響其制造成本的。比如，為了避免對環(huán)境的影響，企業(yè)會采購更加清潔的材料并引進(jìn)更加環(huán)保、高轉(zhuǎn)化率的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備，而清潔材料、環(huán)保技術(shù)以及高效能設(shè)備的成本往往高于傳統(tǒng)材料。也就是說，對環(huán)境的投入最終會在產(chǎn)品上得以體現(xiàn)，即對環(huán)境要素的投入最終可以回歸到傳統(tǒng)成本，二者之間是一種互聯(lián)互動(dòng)的關(guān)系，它們是一個(gè)密不可分的整體。③從長遠(yuǎn)角度看，在如今環(huán)境面臨重大不確定性的情況下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建自己的核心競爭力，就必須把環(huán)境這一要素內(nèi)化，也就是要實(shí)現(xiàn)全成本管理，構(gòu)建自己的競爭優(yōu)勢，敏銳地應(yīng)對快速變化的外界環(huán)境，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

對于綠色成本的分類，有按元素分類的，即將其分為物化成本和活化成本，也有按生命周期分類的（Hina Kai Chan等，2014）。但從經(jīng)營者角度來看，他們更傾向于活動(dòng)，即傾向于將綠色成本的形成過程化（Miller J.、E.Szekely，1995）。為了增強(qiáng)研究的現(xiàn)實(shí)意義，本文借鑒供應(yīng)鏈思想對綠色成本進(jìn)行分類，但與之不同的是，我們所分析的主體是企業(yè)。為了統(tǒng)一和便于管理，在構(gòu)建“供應(yīng)鏈”模型時(shí)，把供應(yīng)商替換為采購與研發(fā)，購買方則替換為銷售與處理。具體來說，基于供應(yīng)鏈思想的綠色成本包括：①采購與研發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)生的原材料、設(shè)備、技術(shù)采購及運(yùn)輸費(fèi)等必要支出，以及企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本，可根據(jù)各自用途將其劃分為傳統(tǒng)采研成本與綠色采研成本。②生產(chǎn)與制造環(huán)節(jié)主要是制造過程中投入的成本，包括人工成本、折舊費(fèi)用以及相應(yīng)制造費(fèi)用，可類似地將其分為傳統(tǒng)生產(chǎn)成本與綠色生產(chǎn)成本。③銷售與處理環(huán)節(jié)發(fā)生的傳統(tǒng)銷售成本和綠色銷售處理成本。其中，傳統(tǒng)銷售成本是指銷售過程中與環(huán)境無關(guān)的銷售人工成本、材料包裝、交通運(yùn)輸費(fèi)等；綠色銷售處理成本是企業(yè)與環(huán)境最直接相關(guān)的成本，主要有：第一，排污處理成本，即對企業(yè)生產(chǎn)制造完成之后的“三廢”進(jìn)行處理，以達(dá)到政府監(jiān)管要求而發(fā)生的成本；第二，回收處理成本，即企業(yè)對已經(jīng)處理并達(dá)標(biāo)的三廢回收再利用產(chǎn)生的成本，以及包裝材料等廢物再利用的成本；第三，其他成本，即因違反環(huán)境政策而受到處罰或訴訟的費(fèi)用，以及對企業(yè)職工環(huán)保培訓(xùn)的零星開支，企業(yè)繳納的環(huán)保稅費(fèi)或者環(huán)?；鸬?。

三、綠色損益的界定

對于因綠色成本支出所帶來的影響，學(xué)者們的看法迥異。有學(xué)者把與環(huán)境成本相對應(yīng)的價(jià)值流入叫作環(huán)境收益，并認(rèn)為它是多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)效益累計(jì)值（馮巧根，2011）。也有學(xué)者從環(huán)境保護(hù)效果出發(fā)，將此種價(jià)值流入稱為綠色效益，認(rèn)為它包括實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和因估算商譽(yù)而構(gòu)成利潤的增量（孫興華，2013）。不管如何定義，要準(zhǔn)確認(rèn)識綠色成本的影響就必須厘清以下問題：

1.流入觀還是流量觀。學(xué)界普遍認(rèn)為，綠色投入帶來的是效益，所以對于綠色成本的影響基本都用收益和收入等詞闡述，換言之，學(xué)界普遍秉持流入觀。然而，筆者更傾向于流量觀，即主張綠色投資的影響既有價(jià)值流入也有價(jià)值流出，其理由在于：首先，基于邊際效應(yīng)遞減規(guī)律，投入并不必然帶來收益，超過范圍的投入意味著損失；其次，效益是根據(jù)成本決定的，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的綠色成本并非總是增加，也有可能減少。而且，綠色投資所帶來的影響是隨之變動(dòng)的，因此用損益來代替更為合適。

2.全部收益還是特定收益。環(huán)境成本是特定目的的成本（焦董瑞，2009），根據(jù)成本收益匹配原則，其所帶來的損益也是特定目的的損益，這種匹配需要厘清兩個(gè)問題：其一，匹配效益中計(jì)量和分配的問題，這個(gè)問題至今尚未得到很好解決；其二，效益與其他變量的關(guān)聯(lián)問題，比如，如果成本的改進(jìn)使得企業(yè)未來市場前景被看好，那么在未來，企業(yè)的效益也會隨之增加。要想盡可能明確收益對企業(yè)未來戰(zhàn)略的影響，那么全收益無疑比特定收益更加科學(xué)。

3.短期收益還是長期收益。筆者認(rèn)為長期收益更加合理，理由如下：從成本來看，綠色成本是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，其投入通常不固定，因此所產(chǎn)生的效益也具有不確定性；從損益來看，環(huán)境投入的影響時(shí)間長，所涉及的現(xiàn)金流入通常具有滯后性，比如，引進(jìn)環(huán)保技術(shù)之后，企業(yè)每年在環(huán)保治理方面的支出都會比基期少；從企業(yè)發(fā)展角度來看，企業(yè)要想做到可持續(xù)發(fā)展并形成長久的、可比較的競爭優(yōu)勢，就要有全局意識，因此長期效益更為合理。

總之，筆者認(rèn)為，綠色成本所帶來的影響應(yīng)該是綠色損益，即因綠色成本變動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)流量變動(dòng)在特定時(shí)間段內(nèi)的總和。

對綠色成本和綠色損益進(jìn)行明晰界定之后，就可以進(jìn)一步對其進(jìn)行分類了。很顯然，綠色成本變動(dòng)對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)內(nèi)部，即針對企業(yè)本身，主要體現(xiàn)為收入的變動(dòng)，包括因企業(yè)生產(chǎn)效率提升、產(chǎn)品品質(zhì)改善而帶來的新客戶提供的增量收入，以及因產(chǎn)品質(zhì)量改善、客戶滿意度提升（或忠誠度提高）而引起的重復(fù)購買帶來的收入變化。二是企業(yè)外部，即因成本變動(dòng)對外部利益相關(guān)者的影響并內(nèi)化到企業(yè)的部分，包含三個(gè)方面：首先是環(huán)境，即對環(huán)境的危害程度改變，導(dǎo)致在環(huán)境治理結(jié)果中關(guān)鍵指標(biāo)相應(yīng)改變；其次是政府，因企業(yè)綠色形象改變，政府給予的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰隨之改變；最后是社會，即公眾形象提升、訴訟案件減少而導(dǎo)致的影響。

綜上所述，可以歸納出綠色成本和綠色損益體系，如圖1所示。

圖1 綠色成本與綠色損益體系

四、增量互聯(lián)型綠色成本分析模式構(gòu)建

上文已經(jīng)明確界定了綠色成本和綠色損益，接下來將基于兩者的內(nèi)在聯(lián)系構(gòu)建增量互聯(lián)型綠色成本分析的基本模式。

在進(jìn)一步深化大學(xué)英語教學(xué)改革的熱潮下，面對本科辦學(xué)歷史較短、辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足、辦學(xué)條件也較有限的辦學(xué)實(shí)情，新升格本科院校的藝體類本科大學(xué)英語教學(xué)改革所面臨的壓力和挑戰(zhàn)可想而知。但是，只要切實(shí)結(jié)合自身的辦學(xué)實(shí)情，嚴(yán)格遵循“分類指導(dǎo)、因材施教”、“動(dòng)態(tài)分層”、“課程教學(xué)漸進(jìn)性、持續(xù)性和靈活性”等原則，將分類分層教學(xué)模式與課程階段遞進(jìn)式教學(xué)模式、必修課程和選修課程有機(jī)結(jié)合，勇于實(shí)踐和創(chuàng)新，新升格本科院校就一定能開辟出一條獨(dú)特的藝體類本科大學(xué)英語教學(xué)之路，培養(yǎng)出新時(shí)期國家和社會所需要的藝體類復(fù)合型人才。

由于企業(yè)的各項(xiàng)成本不是單獨(dú)存在的，它們是一個(gè)互聯(lián)互動(dòng)的整體，因此一項(xiàng)成本的增加，并不意味著僅有該項(xiàng)成本發(fā)生變化，它對其他成本可能也有影響。比如，企業(yè)增加清潔材料的購買，看似只增加了材料購置成本，但要使清潔材料發(fā)揮最大效用，企業(yè)必須采用與之相匹配的技術(shù)，增設(shè)新的崗位監(jiān)管，采用新型的包裝材料，這都會衍生出其他相關(guān)成本。需要強(qiáng)調(diào)的是，這種互聯(lián)互動(dòng)不是雜亂無章的，而是遵循了“供應(yīng)鏈”順序，形成類似于“多米諾骨牌”的循環(huán)體系。正因如此，以供應(yīng)鏈不可逆轉(zhuǎn)性為基礎(chǔ)，本文提出以下主張：①各項(xiàng)成本之間具有相互關(guān)聯(lián)性；②上一過程投入的成本對后期成本的變動(dòng)具有影響；③下一過程的成本投入不改變當(dāng)期及前期的成本；④同級產(chǎn)品僅在該級某個(gè)變量發(fā)生變化時(shí)才存在相互作用?；诔杀局g的這種互聯(lián)互動(dòng)關(guān)系，可以計(jì)算出每一期的增量成本，進(jìn)而計(jì)算出整個(gè)過程中企業(yè)的增量成本（CAC，Corporate Added Cost），即：

其中：P（purchase）表示采購與研發(fā)階段的成本；M（manufacture）表示生產(chǎn)與制造過程中的成本；S（sale）表示銷售與處理過程中的成本；Ti表示第i期。

綠色增量損益（GAGL，Green Added Gains and Losses）隨著成本的變動(dòng)而變化，具體計(jì)算如下：

其中：IS表示內(nèi)部收益中由產(chǎn)品帶來的正常收入的部分；E表示外部綠色損益部分；e（environ?ment）表示由環(huán)境所帶來的損益；g（government）表示由政府所帶來的損益；s（society）表示由社會所帶來的損益。

由于成本和損益是相互關(guān)聯(lián)的，因此將兩者結(jié)合起來考察無疑是企業(yè)決策的有效思路。對于綠色增量損益體系，可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行評價(jià)：

首先，從總體來看，主要聚焦于絕對增量指標(biāo)，即增量凈收益（ANI，Added Net Income），其計(jì)算公式如下：

如果ANI＞0，則說明該階段環(huán)境成本的增加從長遠(yuǎn)來看是滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展要求的。如果ANI≤0，則說明該項(xiàng)環(huán)境成本的增加是不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的，造成該結(jié)果的原因在于：①企業(yè)綠色成本增加過多，根據(jù)邊際效應(yīng)遞減規(guī)律，它實(shí)際上為企業(yè)帶來的是損失；②根據(jù)成本效益原則，該項(xiàng)綠色成本的投入，不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求，即帶來的損益遠(yuǎn)小于成本投入。

上述分析模式的優(yōu)越性在于：①由于成本之間是互聯(lián)互動(dòng)的，因此對增量成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，能明確各階段的成本變動(dòng)關(guān)系。通過進(jìn)一步分析，不僅可以明晰企業(yè)內(nèi)部成本的勾稽關(guān)系，還可以找到制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。②通過分析損益結(jié)構(gòu)占比，可以明晰企業(yè)未來盈利的增長點(diǎn)，幫助企業(yè)明確未來戰(zhàn)略方向，形成企業(yè)可比較優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

五、綠色成本分析模式在BH紙業(yè)公司的應(yīng)用檢驗(yàn)

1.應(yīng)用背景分析。2011年，我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵階段，國家出臺了更嚴(yán)格的環(huán)保政策致使企業(yè)環(huán)保成本加大。造紙業(yè)作為環(huán)境污染重點(diǎn)行業(yè)之一，出現(xiàn)了水體、大氣污染等嚴(yán)重環(huán)境問題。山東是我國造紙行業(yè)大省，其年產(chǎn)量、企業(yè)規(guī)模及數(shù)量在全國名列前茅，其面臨的環(huán)境問題尤為突出，正因如此，山東省是政府環(huán)境監(jiān)管的重點(diǎn)，而其核心就是要求企業(yè)對環(huán)境污染進(jìn)行自我管控和約束。因此如何在嚴(yán)峻的宏觀環(huán)境和嚴(yán)厲的政策監(jiān)管下，充分發(fā)揮環(huán)境投資對企業(yè)的促進(jìn)作用，通過環(huán)保投入獲取競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這是在山東省各造紙企業(yè)面臨的重大課題。

BH公司是山東省大型造紙企業(yè)，其對環(huán)境的重視以及環(huán)保的投入可謂是造紙業(yè)的楷模。根據(jù)《中國造紙年鑒（2012）》，BH公司的產(chǎn)品先后榮獲“國家免檢產(chǎn)品”“中國知名品牌”。BH公司是國家科技部認(rèn)定的國家級高新技術(shù)企業(yè)、國家信息化500強(qiáng)企業(yè)，擁有山東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定的造紙化工工程技術(shù)研究中心，并先后被評為“山東省造紙行業(yè)水污染防治優(yōu)秀企業(yè)”“節(jié)約能源先進(jìn)企業(yè)”。該公司主導(dǎo)產(chǎn)品是白卡紙、文化紙，年造紙能力超過一百萬噸。近年來，隨著國家環(huán)境監(jiān)管政策的收緊，BH公司董事會決定自2011年起，針對生產(chǎn)全流程，加速對高耗能、高污染的設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行淘汰或更新，轉(zhuǎn)而加大對環(huán)保設(shè)備和技術(shù)（尤其深水處理減排技術(shù)）的投入，積極采購與引進(jìn)清潔能源與清潔技術(shù)，其重點(diǎn)是升級改造造紙車間，關(guān)停25000千伏的安全封閉型電爐，同時(shí)采用納入環(huán)境因素的綠色成本控制制度。改造后的造紙流程見圖2。

圖2 BH公司環(huán)保改造后的造紙流程

從圖2可以看出，公司的環(huán)保投入主要集中在三個(gè)方面：①生產(chǎn)準(zhǔn)備階段對原材料的采購，如廢紙和清潔能源，以及進(jìn)口木漿的采購等；②生產(chǎn)過程中，對制漿和造紙?jiān)O(shè)備的改進(jìn)和新技術(shù)的引進(jìn)，生產(chǎn)過程中化學(xué)藥品涂料的使用等；③排放物處理時(shí)，對制漿過程產(chǎn)生的黑液，造紙車間產(chǎn)生的廢水、廢渣以及熱電聯(lián)產(chǎn)線的廢氣進(jìn)行處理，并利用排污處理的壓濾污泥生產(chǎn)包裝材料等。

2.BH公司綠色成本與綠色損益。2011年公司年報(bào)顯示，BH公司2011年生產(chǎn)白卡紙和文化紙75.2萬噸。根據(jù)自身在細(xì)分市場的比較優(yōu)勢，BH公司在未來5年擬繼續(xù)重點(diǎn)產(chǎn)銷白卡紙和文化紙。根據(jù)前述綠色成本與綠色損益界定標(biāo)準(zhǔn)，本文測算了該公司2011年的綠色成本與綠色損益，結(jié)果見表1。

表1 2011年BH公司的綠色成本與綠色損益 單位：萬元

對于表1的數(shù)據(jù)，有兩點(diǎn)需要說明：①綠色成本中，“采購與研發(fā)”欄的數(shù)據(jù)包括原材料與能源采購、運(yùn)輸費(fèi)以及研發(fā)費(fèi)用；“生產(chǎn)與制造”欄的數(shù)據(jù)來自設(shè)備折舊、制造費(fèi)用以及人工成本；“銷售與處理”欄的數(shù)據(jù)分別來自于銷售費(fèi)用明細(xì)、管理費(fèi)用以及稅費(fèi)中的地方水利建設(shè)基金。②綠色損益中，“政府”部分主要包括節(jié)能技改財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、清潔生產(chǎn)審核補(bǔ)助、污水處理費(fèi)用專項(xiàng)補(bǔ)貼、節(jié)能減排獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼，以及營業(yè)外收入中的政府補(bǔ)助；“環(huán)境”部分主要包括污染物處理能力轉(zhuǎn)讓帶來的收入，以及碳排放交易帶來的收入；“社會”部分來自于營業(yè)外收入中的罰款和滯納金等。

3.成本損益增量互聯(lián)分析。2011年7月，BH公司召開董事會，會上表決通過了分兩年投資17900萬元改進(jìn)公司堿回收處理系統(tǒng)和優(yōu)化中水回用系統(tǒng)的議案（綠色改進(jìn)）。預(yù)計(jì)改進(jìn)之后，公司將擁有800噸/天的黑液固型堿回收處理能力和80萬立方米/天的中水處理能力，這不僅能滿足公司自身污水處理需求，而且還有一定富余處理能力。同時(shí)投入6300萬元用于改進(jìn)污泥焚燒裝置，形成壓濾污泥，回收制成紙張的包裝材料，從而節(jié)約成本和木材。項(xiàng)目總體效果預(yù)期見表2。

表2 項(xiàng)目預(yù)期改進(jìn)效果

對于表2，需要說明以下兩點(diǎn)：①造紙產(chǎn)生的廢水中包含的主要成分是COD（化學(xué)氧化劑），BOD（生化需氧量）以及SS（懸浮物，包括紙漿纖維、填料和涂料等）；②煙氣主要是電聯(lián)生產(chǎn)線產(chǎn)生的廢氣，根據(jù)數(shù)據(jù)對比可以反映廢氣的去除效果。

結(jié)合我國造紙行業(yè)數(shù)據(jù)以及公司年報(bào)，并考慮BH公司對中水系統(tǒng)和堿回收系統(tǒng)的投入以及成本之間的互聯(lián)互動(dòng)關(guān)系，測算出BH公司未來5年的增量成本，結(jié)果見表3。

表3 綠色增量成本數(shù)值 單位：萬元

BH公司進(jìn)行綠色投入（綠色改進(jìn)）之后，企業(yè)的損益也隨之改變，在控制行業(yè)本身的增長因素之后，測算出BH公司未來5年的綠色增量損益，結(jié)果如表4所示。

表4 綠色增量損益數(shù)值 單位：萬元

需要說明的是：①理論上BH公司綠色改進(jìn)投資對成本損益的影響具有長期性，但同類投資情況表明，此類投資的影響在前5年尤其顯著，因此，表3和表4對綠色增量成本、綠色增量損益的分析期限定為5年；②對于表3和表4的數(shù)值，負(fù)號表示減小，正號表示增加；③對于表4中“社會”欄的數(shù)據(jù)，若數(shù)值為正，表示企業(yè)面臨的罰金、滯納金和訴訟費(fèi)在降低，從而在同等條件下體現(xiàn)為收益的增加。

綜合表3和表4的數(shù)據(jù)，可以測算BH公司綠色投入（綠色改進(jìn)）行為帶來的增量凈收益，即：

若以行業(yè)均衡折現(xiàn)率（約10%）進(jìn)行修正，則修正后的增量凈收益為：

上述分析及其測算結(jié)果表明，BH公司對其堿回收處理系統(tǒng)和中水回用系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，即進(jìn)行綠色投入（綠色改進(jìn)）之后，其影響具有多維性。首先從成本來看，采用污泥焚燒裝置后企業(yè)銷售費(fèi)用明顯下降，這主要是包裝物成本降低、企業(yè)環(huán)保形象改善而減少宣傳費(fèi)用等因素共同作用的結(jié)果。此外，由于材料成本降低，材料利用效率提高，企業(yè)在前兩年的采購成本呈下降趨勢。至于2014～2016年成本的回升，這主要是業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）增加而導(dǎo)致采購的原材料數(shù)量顯著上升所致。其次從損益來看，由于企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投入的降污效果明顯，企業(yè)2014～2016年收入明顯增加，與此同時(shí)，政府各項(xiàng)補(bǔ)助也相應(yīng)增大，環(huán)境污染罰金相應(yīng)減少，且企業(yè)還有剩余排污能力可供轉(zhuǎn)讓，這些因素共同導(dǎo)致企業(yè)綠色收益顯著增加。最后，將綠色增量成本與綠色增量損益聯(lián)系起來看，企業(yè)的綠色投入是可行的，它給企業(yè)帶來的增量凈收益靜態(tài)值約為2.8億元，動(dòng)態(tài)值約為3.3億元。由此可見，對高污染、高能耗的BH公司而言，在宏觀經(jīng)濟(jì)放緩和環(huán)境監(jiān)管趨嚴(yán)的背景下，加大環(huán)保方面的投入可以幫助其在銷售和生產(chǎn)方面形成比較優(yōu)勢，進(jìn)而增強(qiáng)其應(yīng)對環(huán)境不確定性的能力，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)語

面對日益突出的環(huán)境問題，將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，進(jìn)而將環(huán)境保護(hù)和綠色投資內(nèi)化為企業(yè)的自覺行動(dòng)，這是解決環(huán)境問題的根本出路。本文在對綠色成本和綠色損益進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析了各項(xiàng)成本之間的交互影響以及成本與損益之間的互聯(lián)互動(dòng)關(guān)系。這種關(guān)系集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①各項(xiàng)成本之間的互聯(lián)。結(jié)果表明，綠色成本之間存在密切的相互依存關(guān)系，一項(xiàng)成本的變動(dòng)往往會導(dǎo)致另外一項(xiàng)或幾項(xiàng)成本做出適應(yīng)性調(diào)整。②成本和損益的互聯(lián)。綠色成本的變動(dòng)會通過特定路徑向損益?zhèn)鲗?dǎo)，并最終體現(xiàn)為綠色損益的變動(dòng)，并且企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顩r很大程度上取決于兩者之間的變動(dòng)關(guān)系。正是基于此種內(nèi)在邏輯，本文嘗試從系統(tǒng)理論視角出發(fā)，構(gòu)建了成本損益增量互聯(lián)型綠色成本分析模式，以此作為企業(yè)綠色投資決策、環(huán)保方案評價(jià)的參考和依據(jù)。實(shí)例應(yīng)用結(jié)果表明，此種綠色成本分析模式具有有效性和科學(xué)性。

本文研究的貢獻(xiàn)在于：①厘清了各項(xiàng)綠色成本之間，以及綠色成本和綠色損益之間的內(nèi)在關(guān)系，從而啟發(fā)企業(yè)在進(jìn)行綠色投資和環(huán)保決策時(shí)，采用系統(tǒng)和關(guān)聯(lián)的眼光從全局高度考察行動(dòng)方案對綠色成本和綠色損益的綜合影響。事實(shí)上，這是確保企業(yè)決策具有科學(xué)性并實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。②構(gòu)建了成本損益增量互聯(lián)型綠色成本分析模式，并通過實(shí)際應(yīng)用驗(yàn)證了其有效性，從而為企業(yè)將外部環(huán)境成本內(nèi)部化提供了切實(shí)可行的解決方案。這將有助于企業(yè)在競爭中形成比較優(yōu)勢，更好地應(yīng)對外界環(huán)境中的不確定性，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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