齊國麗

摘要：會計責任和審計責任因為其責任范圍不同、工作方法和程序不同，而成為注冊會計師審計業(yè)務中經常被談論到的兩個概念。為了積極發(fā)揮注冊會計師的作用，使得會計信息符合現代經濟發(fā)展規(guī)則，發(fā)揮審計在現代經濟管理中的積極作用，需要進一步對會計責任和審計責任進行比較區(qū)分，了解兩者的區(qū)別和聯系具有重要的現實意義。本文從會計責任和審計責任劃分談起，在對兩者內涵進行分析的基礎上，進一步闡釋會計責任和審計責任的具體界定，最后就兩者的關系做重點說明。

關鍵詞：會計責任；審計責任；關系3

會計信息是現代企業(yè)管理者經營決策、投資者投資決策以及其他會計信息使用者決策的重要依據。一旦會計信息失真就要追究企業(yè)責任主體的法律責任，追究企業(yè)會計人員的會計責任，而對于出具審計報告的注冊會計師和相應的會計事務所，則要承擔審計錯誤、審計舞弊等審計責任。從中可以看出，企業(yè)的會計責任和注冊會計師與會計事務所的審計責任需要得到清楚劃分和明確之后，才能更好地保護注冊會計師的權益，并促使企業(yè)相關會計人員能依法履行責任，提供正確完整的會計信息。

一、會計責任和審計責任的劃分

會計責任和審計責任所屬的責任主體不同，所承擔的責任范圍不同，操作方法和過程程序都不相同，所以兩者是不能互相代替的。會計責任是由單位機構法定代表人，也就是單位總負責人承擔，保證會計信息的真實、完整是被審計單位的責任，如果單位相應會計人員提供的會計信息不完整、弄虛作假，則單位的負責人需要對此類會計行為負責。關于審計責任的劃分，有兩種情況。第一種審計單位由于審計方法、技術以及成本存在一定的風險，注冊會計師在對被審計單位所提供的會計報表進行審計時，并不能百分之百保證可以發(fā)現其中的錯誤或者舞弊問題，也就是說如果被審計單位提供的會計信息存在會計造假的行為，即使注冊會計師已經具備相應的職業(yè)謹慎，并按照審計準則的要求和職業(yè)規(guī)范來操作了，也不能保證審計后的會計報表是完全真實可信的。當會計報表使用者因為會計報表的問題而對其造成利益損害時，該使用者不能因此判定這是注冊會計師的審計責任。因為只要注冊會計師在遵循審計準則和相關職業(yè)規(guī)范，并具備審計的嚴謹性和專業(yè)技能的條件下進行審計的，其都不需要承擔相應的法律責任，因為其不是會計報表的絕對保證人，其應履行的審計責任不能代替或者減免被審計單位的會計責任。第二種情況是，當注冊會計師由于其專業(yè)能力不足，在對被審計單位執(zhí)行審計時又沒有遵循審計準則的，沒有相應的職業(yè)謹慎，也沒有遵守相應的職業(yè)規(guī)范，在審計時沒有按照審計程序來進行，在沒有獲得充分審計證據的情況下就對會計信息進行判定，或者聯合被審計單位徇私舞弊，出具錯誤虛假的審計報表，從而導致會計報表使用者因為使用了錯誤或者存在舞弊問題的會計報表而造成利益損失的，則該注冊會計師需要承擔相應的審計責任。

二、會計責任和審計責任的具體界定

（一）被審計單位的會計責任

1.違法《會計法》和其他法律法規(guī)所規(guī)定的，在單位內部沒有科學設置專門的會計賬簿，導致會計核算和會計監(jiān)督存在風險的行為

具體的有比如設置多個賬簿，從而導致會計資料混亂、不完整或者引起錯誤的行為；對相應的會計憑證進行弄虛作假，對應報備的資產、所有者權益，以及收入、支出費用等采取少列、多列或者不列、瞞報的行為；對會計報表弄虛作假，沒有真實反映會計資料和其他應提供的情況的行為。這些違法法律規(guī)定的，導致企業(yè)會計核算和會計監(jiān)督失真、不合理的行為，會最終導致監(jiān)督部門在進行審計檢查時存在困難。

2.阻礙受托注冊會計師審計工作的行為

在受托注冊會計師到單位對單位所提供的會計信息進行審核時，單位的相應負責人應該如實出具完整、真實的會計資料，如果單位在提供的會計資料中弄虛作假或者瞞報、漏報影響注冊會計師執(zhí)行審計工作的，則需要承擔相應的會計責任；在注冊會計師對會計信息進行審計時，如果單位負責人聯合注冊會計師或會計事務所相關人員共同舞弊操作，導致最后提供的會計報表失真的行為，單位也需要承擔會計責任；此外，如果單位在注冊會計師審計結束以后，以任何方式要求注冊會計師提供虛假審計報告的，也屬于會計責任范疇。

3.不采納注冊會計師審計意見的行為

在注冊會計師審計結束后，向單位出具了相應的審計報告并發(fā)表了合理的審計意見，但是單位拒絕采納其意見，對應該計入的賬依舊不計入，對該披露的信息采取隱瞞的態(tài)度，或者直接和審計機構發(fā)生沖突，采取避重就輕的做法處理審計意見，最終給會計報表使用者造成利益損害的，該被審計單位需要承擔會計責任。

4.其他責任

在財務會計范疇，企業(yè)如果不按照國家或者地方有關稅收的法律法規(guī)來執(zhí)行，存在偷稅、漏稅以及其他違反財務會計法律法規(guī)的行為，也是需要承擔會計責任的。

（二）注冊會計師與會計事務所的審計責任

根據《注冊會計師法》以及其他相關法律法規(guī)規(guī)定的制度、規(guī)范，注冊會計師與會計事務所需要承擔的審計責任包括以下幾種：

1.沒有遵循獨立審計準則

注冊會計師或會計事務所在對被審計單位進行審計時，必須要遵循《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求，并嚴格按照審計的程序來執(zhí)行。但是注冊會計師在實際執(zhí)行審計時，如果沒遵循獨立審計的準則，也沒有根據相應的審計程序進行，只憑自己的主觀性實施審計，并出具審計報告的行為，該注冊會計師或會計事務所需要承擔相應的審計責任。

2.出具的審計報告或意見不當

注冊會計師或會計事務所在對被審計單位實施審計時，雖然遵循了獨立審計的準則，也遵循了相應的職業(yè)規(guī)范，按照審計程序和方法來執(zhí)行審計，但卻在沒有獲得充足的被審計單位的審計證據的條件下，或者因為個人職業(yè)不嚴謹遺漏或故意回避了被審計單位重大問題的，導致最后出具的審計報告不當或發(fā)表了不符合實際的審計意見的行為，需承擔審計責任。此外，在獲得充足審計證據，也遵循了獨立審計準則，按照審計程序和方法的條件下，如果該注冊會計師或會計事務所出具的審計報告類型和審計工作底稿的證據與結論不相符合的，也屬于審計責任范疇。endprint

3.注冊會計師的故意隱瞞、做出不實報告和意見的行為

注冊會計師在對被審計單位實施審計的過程中發(fā)現，該單位的重要財務會計處理和國家所規(guī)定的財務會計法律法規(guī)不相符合，或者直接違法了國家或地方財務會計的要求，但是在出具審計報告和提供審計意見時不予指明；其他明知被審計單位的會計信息會影響到會計報表使用者的利益，會對相關利益主體造成誤解，而不予明確指出的行為，均屬于需承擔審計責任的范疇。

4.注冊會計師的其他審計責任

注冊會計師在對審計單位實施審計時，出于自身的利益考慮而聯合被審計單位共同對會計報表弄虛作假，出具不真實、違法的審計報告的行為，應該承擔相應的審計責任。以及其他在執(zhí)行審計業(yè)務時違法《注冊會計師法》的其他相關法律法規(guī)的行為，均需承擔審計責任。

三、會計責任和審計責任的聯系

從上文對會計責任和審計責任劃分和具體界定的介紹中可以看出，會計責任和審計責任是兩個不同的概念，兩者的責任內涵、責任范圍以及工作流程、工作方法都均不相同，但是兩者又存在著緊密的聯系。主要可以概括為以下兩點：

（一）兩者的工作目標一致

不管是被審計單位還是審計單位的注冊會計師，他們的工作目的都是一樣的，都是現代經濟管理的重要組成部分。也就是兩者都需要遵守國家的有關法律法規(guī)以及相應的規(guī)章制度，不管是被審計單位提供的會計信息，還是審計單位出具的審計報告都需要符合真實、完整和可靠的原則，任何一方都不能存在隱瞞、造假等行為。兩者工作的目標是為相關利益主體提供真實可靠且完整的會計報表，維護各方利益主體的合法權益。

（二）兩者的客觀基礎同一

被審計單位和審計單位在提供會計信息和執(zhí)行審計行為時，兩者的客觀基礎是同一的，也就是說兩者都是在同一個企業(yè)已經實現了的經濟活動的基礎上履行相應的責任，不管是反映會計信息還是監(jiān)督審計會計報表，都是針對同一個會計主體的經濟活動。

結語

綜上所述，企業(yè)的會計責任和注冊會計師與會計事務所的審計責任在定義、責任劃分和具體的界定上是不同的，但是兩者在工作目標和工作基礎上是一樣的。在區(qū)別會計責任和審計責任時，需要注意的是注冊會計師或會計事務所不是最終會計報表的絕對保證人，也就是不能完全依賴注冊會計師或會計事務所已經審計過的會計報表，也不能苛責其責任，只要注冊會計師或會計事務所完全遵照相應法律法規(guī)來執(zhí)行的，且具備職業(yè)嚴謹性和遵守職業(yè)規(guī)范，就算最后損害利益主體的利益也不能要求注冊會計師或會計事務所承擔審計責任。

參考文獻：

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