朱小娟+李曉蓉

摘要：稅務(wù)代理業(yè)，隨著我國(guó)企業(yè)在海外的拓展，必然“走出去”，在這樣的背景下，稅務(wù)代理業(yè)也要及時(shí)調(diào)整自己發(fā)展方向，以便適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“走出去”；稅務(wù)代理業(yè)

自十一屆三中全會(huì)以來，改革開放成為我國(guó)基本國(guó)策，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，就要在對(duì)外開放的國(guó)情下，把“引進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合，給予企業(yè)更多的機(jī)遇，謀求更大的發(fā)展。當(dāng)然機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存，尤其是作為企業(yè)的顧問——稅務(wù)代理行業(yè)，一樣面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展

20世紀(jì)80年代，我國(guó)稅制由單一制轉(zhuǎn)變成為復(fù)合制，關(guān)于稅收的計(jì)算繳納難度增加，大量需要擁有稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的人才，稅務(wù)代理行業(yè)由此產(chǎn)生。1988年稅務(wù)代理行業(yè)在遼寧、吉林等地試點(diǎn)，1994年國(guó)稅局頒布《稅務(wù)代理試行辦法》標(biāo)志著稅務(wù)代理行業(yè)開始正式參與到經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅務(wù)代理行業(yè)在遵循依法代理、自愿有償、客觀公正三大原則下，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。稅務(wù)代理是指納稅主體委托中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，在法定范圍內(nèi)代表納稅主體進(jìn)行報(bào)稅、稅收籌劃等相關(guān)稅收事項(xiàng)，稅務(wù)代理的主要工作范圍有：為公司代辦開業(yè)稅務(wù)登記，代為辦理國(guó)稅和地稅等相關(guān)登記手續(xù)；代理建賬、記賬、稅收籌劃，稅收申報(bào)、納稅咨詢；稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷等業(yè)務(wù)，由此可見，稅務(wù)代理作為中介，連接納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理行業(yè)對(duì)國(guó)家稅法熟知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)財(cái)務(wù)的困惑很多時(shí)候來自于稅收，稅務(wù)代理行業(yè)可以解決會(huì)計(jì)人的難題，并幫助企業(yè)合理籌劃，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，合理交稅。

當(dāng)前稅務(wù)代理在我國(guó)面臨一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，稅收政策不完善。新中國(guó)成立以來，尤其是十一屆三中全會(huì)以來，我國(guó)制定了很多關(guān)于境外所得稅政策，但是這些政策不是很好適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展，尤其十九大明確提出我國(guó)對(duì)外開放的政策。在法律文獻(xiàn)上，現(xiàn)在主要是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局1995年制定的《對(duì)境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》，以及1997年對(duì)此進(jìn)行修訂。其他的稅收一般參照我國(guó)當(dāng)前的一些稅法，這樣極大不利我國(guó)境外稅收的發(fā)展。第二，稅收抵免不太合理。稅收抵免在我國(guó)只要是為了克服國(guó)際上重復(fù)征稅而實(shí)行的一項(xiàng)稅收制度，他主要包括直接抵免、間接抵免和多層抵免，實(shí)際上，我國(guó)稅法所規(guī)定的只要在實(shí)踐中運(yùn)用在直接抵免。我們當(dāng)前對(duì)稅務(wù)代理還沒有完善的制度。第三，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向模糊。在對(duì)外企業(yè)的稅收過程中，導(dǎo)向不太清晰，一些促進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”的相關(guān)稅收政策形式單一，缺乏加速折舊和再投資退稅的間接抵免。這些在一定程度上對(duì)國(guó)家稅收收到一定的影響。

二、稅務(wù)代理業(yè)走出去的必然性

隨著我國(guó)改革開放往縱深處發(fā)展，我國(guó)開放的格局也不斷深化，不斷完善稅收政策，基本形成企業(yè)境外投資稅收管理制度。自2000年實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略以來，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資合作迅速發(fā)展迅速，在保增長(zhǎng)、穩(wěn)外需、調(diào)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，現(xiàn)在已經(jīng)成為我國(guó)開放型經(jīng)濟(jì)的重要推動(dòng)力。同時(shí)我國(guó)企業(yè)的對(duì)外投資合作對(duì)拉動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)、增加外貿(mào)出口、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等方面都發(fā)揮了積極的作用。

三、“走出去”戰(zhàn)略下的稅務(wù)代理業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

第一，凸顯依法管理，完善稅收征管。在我國(guó)實(shí)行稅務(wù)代理制，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)稅收征收管理的客觀要求，也是提高稅收征管質(zhì)量，推進(jìn)依法治稅，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要。特別是實(shí)行新稅制以后，全面推行稅務(wù)代理制度已成為稅收征管改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。依法征稅，是稅務(wù)工作的基本原則，推行稅務(wù)大力制度，就是運(yùn)用熟悉稅務(wù)和法律工作的人才從事這項(xiàng)艱巨的任務(wù)，以更公正、公平的立場(chǎng)協(xié)調(diào)雙方的行為，幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確的繳納稅款，并監(jiān)督雙雙之間的背離法律的行為，所以，要不斷完善稅收制度，強(qiáng)化依法管理，不能偷稅漏稅等不良信譽(yù)的行為。

第二，優(yōu)化稅制體系，激發(fā)代理需求。要根據(jù)各個(gè)不同的稅務(wù)主體而采取不同的辦法，當(dāng)前主要是流轉(zhuǎn)稅為主的納稅模式，這樣稅務(wù)代理就要以稅種的優(yōu)化為導(dǎo)向，采用一些更有可操作性的稅種為突破點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和和各個(gè)層面成熟的時(shí)候加速整個(gè)稅務(wù)體系的改革，逐漸把個(gè)人所得稅作為主要的稅制模式，以便更快地適應(yīng)國(guó)際化的需要。

第三，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善代理制度。我國(guó)雖然在稅務(wù)代理上1994年出臺(tái)《稅務(wù)代理試行辦法》，也明確規(guī)范稅務(wù)代理行為，但是這些不太適應(yīng)現(xiàn)在新形勢(shì)的發(fā)展。我們應(yīng)該參考世界上先進(jìn)的做法，制定完備的稅務(wù)代理了制度，提升我國(guó)應(yīng)對(duì)社會(huì)問題的能力。為此，我國(guó)應(yīng)借鑒日本和韓國(guó)等國(guó)家做法，制定更加完善的考試和資格認(rèn)定制度，同時(shí)，要明確規(guī)定稅務(wù)代理人員每年都要接受后續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)，在時(shí)間上也要有要求，如間隔一段時(shí)間重新認(rèn)定一次，如果時(shí)間間隔太長(zhǎng)，就很難適應(yīng)該行業(yè)政策變化快，現(xiàn)有的知識(shí)體系必須及時(shí)更新，此外通過各種形式使稅務(wù)師以及更高等級(jí)的從事代理稅務(wù)的人員接受再教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而促使整個(gè)稅務(wù)代理行業(yè)素質(zhì)水平的提高。

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作者簡(jiǎn)介：

朱小娟（1978- ），女，河南安陽人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（專業(yè)階段），注冊(cè)稅務(wù)師，海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，研究方向：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理；

李曉蓉（1967- ），女，江蘇淮安人，注冊(cè)稅務(wù)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，海南信德稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)，研究方向：稅務(wù)管理。endprint