楊戩

摘要：近年來，昆明市旅游業(yè)擁有較快的發(fā)展，收入不斷增加，但旅游業(yè)稅收的征管還存在一些問題。本文從昆明市旅游業(yè)稅收征管存在的問題入手，探索具體有效對策，期望能進(jìn)一步強(qiáng)化昆明市旅游業(yè)的稅收征管。

關(guān)鍵詞：旅游業(yè)；稅收征管

近些年來，隨著人們生活水平的提高、節(jié)假日的增多，昆明市旅游業(yè)隨之得到快速發(fā)展。僅2017年，昆明市接待國內(nèi)外游客共計13342.52萬人次，旅游業(yè)總收入達(dá)到1608.66億元。但由于稅收征管問題的存在，稅收收入得不到提高，影響昆明市財政收入。

一、昆明市旅游業(yè)稅收征管存在的問題

1.財務(wù)核算不規(guī)范

昆明市大多數(shù)旅游公司是一些規(guī)模較小的旅行社，他們沒有健全、完善的財務(wù)制度，在財務(wù)管理方面都較為松散，一般都會為了增加利潤，多列支出、少計收入。旅游公司提供的旅游服務(wù)可以將取得的全部價款加上價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的各項規(guī)定的旅游費用后的余額作為銷售額，進(jìn)行增值稅計算，這樣的差額征稅會使得旅游企業(yè)可以隨意調(diào)節(jié)扣除費用。旅游公司在計算時將本單位發(fā)生的各項相關(guān)、無關(guān)費用都計入扣除項目，還有的企業(yè)虛列扣除項目，使扣除項目金額明顯偏大。旅游團(tuán)或游客個人如果不需要發(fā)票的話，旅行社甚至直接不開發(fā)票，從而不計或少計收入。在不健全的財務(wù)制度下，在賬簿中所登記的收入、成本等數(shù)據(jù)一般都不真實，進(jìn)而導(dǎo)致虛假申報納稅與坐支現(xiàn)金等現(xiàn)象，稅務(wù)部門也很難核實其收入、成本，征管會存在不小的困難。

2.發(fā)票使用不規(guī)范

發(fā)票填開混亂的問題在旅游業(yè)中屢見不鮮，很多昆明的旅游公司列支相關(guān)成本費用都使用不正規(guī)的憑證，而是將自制的證明單、收據(jù)等代替正式發(fā)票。另外，記賬用的原始憑證要么不完整，要么登記的金額與記賬憑證不符，或者與所登記的業(yè)務(wù)毫無關(guān)聯(lián)。由于旅游業(yè)務(wù)涉及的各類票數(shù)量眾多，存在一定的搜集困難，使得旅游公司為了省事，代表性地粘貼一張或幾張車票或門票，剩下的就用自制的收據(jù)、證明單代替正式發(fā)票粘貼上去，旅游公司也會借此虛列費用。

3.未實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制

一般來說，旅游業(yè)涉及到許多部門，各部門都有自己的管理范圍和利益，在旅游門票的印制和使用上各不相同。這樣政策不一的狀況，加上沒有實行的旅游門票稅務(wù)監(jiān)制，稅局旅游門票的收入難以精準(zhǔn)確認(rèn)，這對于稅收征管來說，毋庸置疑難度會很大。沒有稅務(wù)監(jiān)制旅游門票控管的情況下，旅游公司會故意將門票收入不入賬面，使這部分收入不易被發(fā)現(xiàn)。與此同時，為了隱藏收入，旅游公司對游客承諾，不要門票可以打折，在這樣的利益誘惑下，很多游客會選擇不要票，使得門票存根無法反映真實的應(yīng)稅收入，同樣加大了稅收征管難度。

二、針對存在的問題提出的對策

1.規(guī)范旅游公司財務(wù)核算

做好昆明市旅游公司的稅收征管，必須要規(guī)范公司的財務(wù)核算，會計核算必須嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則來進(jìn)行，對于各項收入、成本費用要求明細(xì)核算，對于業(yè)務(wù)中發(fā)生旅游地點、人數(shù)、交通工具和相關(guān)的成本費用都必須要與簽訂的旅游合同一致，各項明細(xì)必須記錄清晰，企業(yè)必須將相關(guān)合同保存兩年以上，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時核實其收入、成本支出等情況。同時，引導(dǎo)各個旅游公司建立規(guī)范的財務(wù)制度，對旅游企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行定期稅收輔導(dǎo)。

2.規(guī)范發(fā)票管理

針對旅游公司入賬原始憑證較為混亂的現(xiàn)象，可由稅務(wù)部門統(tǒng)一印制旅游業(yè)發(fā)票讓旅游公司領(lǐng)購，以替代各式各樣不規(guī)范的小票。稅局對旅行公司發(fā)票的使用情況需要進(jìn)行定期抽樣檢查，認(rèn)真審核其發(fā)票填開范圍、填開內(nèi)容以及發(fā)票填開的金額，以達(dá)到監(jiān)控和審核的效果。稅務(wù)部門可以根據(jù)領(lǐng)購發(fā)票的情況，并核查其發(fā)票填開金額和賬面等登記的金額是否一致，推測出是否有隱匿收入的情況，確保旅游公司賬面收入的可靠性。企業(yè)必須完整詳細(xì)地填開發(fā)票，對所有成本費用支出，必須要取得的合法原始憑證才能作為扣除項目在稅前扣除，達(dá)到“以票控稅”的效果。其次，對稅收知識進(jìn)行大力宣傳，增強(qiáng)游客們的納稅意識，將保護(hù)消費者合法權(quán)益和發(fā)票的索要緊密結(jié)合起來，使消費者對旅游發(fā)票進(jìn)行重視，從而減少因優(yōu)惠而不要票的行為。對旅游公司不開票、少開票、亂開票的不合法行為，必須增加其違法成本。

3.因此要盡快全面實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制

目前現(xiàn)行的旅游門票五花八門，這會造成原始憑證混亂，增加財務(wù)核算與稅收征管難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該停止相關(guān)部門印刷舊票，統(tǒng)一使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的門票，并要求門票需要主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用，并以收入按月申報。同時，要通過宣傳納稅的重要性，通過公眾的力量去監(jiān)督舉報，一定程度上降低旅游業(yè)稅收征管負(fù)擔(dān)。對收入的應(yīng)納稅額，通過調(diào)查測算其門票收入情況，由稅務(wù)部門核定其每月或每季的應(yīng)納稅額。

4.加強(qiáng)稅局自身旅游業(yè)稅收征管

根據(jù)旅游業(yè)情況建立專業(yè)的納稅評估系統(tǒng)，對于不同經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)管理水平以及納稅信用等級的旅游公司進(jìn)行分類管理，加強(qiáng)旅游行業(yè)稅源比對工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況以及各個旅游公司的納稅情況，結(jié)合實際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負(fù)評估指標(biāo)，對納稅人的納稅情況進(jìn)行縱向和橫向?qū)Ρ?，以進(jìn)一步分析旅游業(yè)納稅人納稅申報的真實性。

加強(qiáng)申報管理，嚴(yán)格要求申報條件。旅游公司進(jìn)行申報時，經(jīng)營收入、扣除項目必須明細(xì)申報，無法提供明細(xì)則需要進(jìn)行核定征收。對扣除項目金額異常的（明顯偏大或收入成本不配比的情況），需要對其進(jìn)行評估和稽查，發(fā)現(xiàn)確實不合規(guī)的，在申報時按核定征收方式，核定扣除各項成本費用。