馬宇蕾

（730000 甘肅政法學院民商經濟法學院 甘肅 蘭州）

人的一生有兩件事是無法避免的，一件是死亡，另一件就是納稅。在社會主義法律制度如此健全的今天，納稅充斥在每一位公民的生活中。但隨著社會和科技的發(fā)展，經濟運行的方式也在不斷地創(chuàng)新，人們取得經濟收入的形式早已不再局限于以往的傳統(tǒng)經濟模式。人們通過經濟活動取得經濟收入的數(shù)額和范圍不斷擴大，稅務機關的征管范圍也就不斷擴大，這就給稅務機關帶來了許多難以預見的問題。違法所得的潛在增長就是一個很典型的問題。在這種情況下，一項所得是否是合法的所得就顯得很難在源頭對其進行分辨，在這種情況下，稅務機關是否有義務和權利對其進行合法性審查，是無論合法與非法一律征稅，還是僅對合法所得進行課稅。違法所得是否應該納稅，這一問題不僅在學理上具有很大的爭議，在實踐中也引起了很大的爭議。一些觀點認為對于違法所得是應該對其進行征稅的，因為稅收法律制度是中性的，稅收法律制度并不是用來鑒定分辨該項所得是否合法，只要納稅人取得了應稅收入，就應該納稅；也有一些觀點認為，對于違法所得，不應該對其進行征稅，因為若是對違法所得征稅，那就是在一定程度上承認了該項違法所得是合法的，這會破壞法律制度的完整性。

筆者對違法所得是否應該納稅的問題持肯定觀點。筆者認為違法所得是應該納稅的。稅法中所規(guī)定的納稅范圍和征稅標準是獨立于民法、刑法等這些法律部門之外的，某個違法行為即便是已經課稅，也不會妨礙到其他司法機關或者行政機關對其加以處罰或采取其他法律手段。因為在征稅的過程中，不涉及對稅收客體合法性的評價，稅務征管機關的職責是征稅，沒有審查其稅收對象行為和應稅所得是否合法的義務和職責，若是稅務征管機關在負責征稅的同時還要負責審查其課稅對象是否合法，這將是一項耗時長且涉及范圍大的工作，在這個審查的過程中，若是納稅義務人惡意將其應稅所得進行轉移以規(guī)避納稅義務，這將不僅給國家財政造成損失，還會破壞到稅收征管程序的完整性。若是將征稅范圍僅僅限定為合法所得，這就意味著在無形中給稅務機關增添了對納稅人的所得來源性質進行調查判斷的義務，而這樣做將會破壞到稅收效率原則。會增加稅務機關的執(zhí)法費用，降低稅務機關的征稅效率，對一些暫時無法確定是否合法的所得，不僅會推遲稅款入庫的時間，還甚至會造成稅款的流失。按照稅收普遍的理念，稅收應該普及到社會中的每一個成員，只要享受到了一國政府提供的公共服務，享受了便利，就要納稅，無論其是采取何種方式獲得收入。若是將納稅范圍僅僅限定在合法所得，則范圍就顯得過于狹窄了，這就有悖于稅收的普遍性的理念。很多學者將“合法”和“納稅”這二者畫上等號，是沒有強力的理論支撐的，是無法自圓其說的。在如今經濟模式飛速變化和發(fā)展的這一時代，有很多國家如德國都認同對非法所得征稅，且在我國的稅收法律法規(guī)相關規(guī)定中，并沒有明文規(guī)定將違法所得排除在征稅范圍之外。所以在將“納稅”和“合法”這二者畫上等號這一概念被否定的前提下，對非法所得征稅是符合實質課稅理念的。而且，對非法所得的懲罰不一定要采取罰沒的方式。有一些違法所得雖然是違法的，但其行為尚未上升到要被罰沒的程度，或者說這部分違法所得在被罰沒之后還有剩余，而這部分又符合應稅標準的要求，在這種情況下，對于這部分符合要求的收入是應該要征稅的，而且在對其進行了相關處罰后，對這部分征稅不僅是合法的而且也是合理的。

所以說，非法所得是應該納入征稅范圍的，稅務機關只需要確認該經濟增長存在的事實，并根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定判斷這一經濟增長的事實是否屬于相關稅收法律制度規(guī)定的應該對其征稅的范圍，若是屬于稅收法律法規(guī)所規(guī)定的征稅范圍，則其有權要求納稅人依法繳納稅款。而取得該筆收入的行為是否合法有效，不屬于稅務機關的職責范圍，稅務機關不具有相應的職責。對于公民的一項所得，稅務機關沒有權利也沒有必要去判斷一項財產是否是合法所得。而且若是非法所得，其往往是很難偵察到的，行為人更不會自己主動去申報上繳的，所以往往是無法從源頭進行扣繳的。稅務機關對一項所得進行征稅之后，無論其是否是合法所得，即使當一項所得在稅務機關對其已經依法征收稅款之后被確定為是違法所得，稅務機關也無需退還之前征收的稅款，因為稅務機關是根據(jù)法律規(guī)定進行的稅收行為，該征稅的行為只要符合法律規(guī)定和程序，就是合法且有效的。在稅法的面前只存在應稅所得這一概念，而不存在合法與非法的概念區(qū)分。一項收入只要符合稅收法律制度所規(guī)定的要件，盡管可能事后會出現(xiàn)被相應的行政或司法機關確定為非法所得的可能，但只要是稅務機關依照相關法律規(guī)定和程序對其進行征稅，就沒有再退還的必要。稅法并不是用來判斷一項收入所得是否合法的最適當?shù)姆梢罁?jù)，當一項收入進入到稅法的評價和管理的領域時，稅法所應該給出的定論是該項收入是否應稅，而不是該項收入是否合法。從稅法的視角看，社會成員的財產的性質是中性的，無所謂合法與非法之分別，一項財產的合法與否是不與納稅主體的納稅義務相掛鉤的，納稅主體的納稅義務直接與其應稅財產有關，只要有應稅財產，他就應該納稅。只要該項財產符合稅收法律的相關規(guī)定，就應當依法對其進行征稅。