魏萌

[摘 要] 預(yù)算作為企業(yè)常用的輔助手段是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必不可少的一個(gè)工具。企業(yè)根據(jù)提前做出的預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，幫助企業(yè)有效地進(jìn)行資源分配，提高經(jīng)營(yíng)效率。但是，在預(yù)算的編制、實(shí)施和評(píng)價(jià)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)各種問(wèn)題，這對(duì)預(yù)算的推進(jìn)非常不利。為保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必須能夠提前識(shí)別這些預(yù)算當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，將預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響降至最低。本文從對(duì)預(yù)算的研究出發(fā)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，給出了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的基本概念。分析了企業(yè)中可能存在的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，并建立了較為簡(jiǎn)便合理的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估框架。最后，提出了防控預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，將有助于彌補(bǔ)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)在研究領(lǐng)域上的空缺，同時(shí)幫助企業(yè)提高對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上主動(dòng)對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；控制措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 010

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）01- 0022- 02

1 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的基本理論

1.1 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)概念及分類(lèi)

預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)被定義為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于環(huán)境、預(yù)算活動(dòng)等因素的影響，致使實(shí)際結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)的實(shí)際結(jié)果不能符合戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性。企業(yè)預(yù)算要素可以概括為與環(huán)境相關(guān)的預(yù)算因素和預(yù)算過(guò)程，因此，預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算活動(dòng)開(kāi)展中的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，可主要分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)風(fēng)險(xiǎn)。有一個(gè)基本的過(guò)程需要在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中嚴(yán)格遵守，其主要包括三個(gè)部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.2 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的基本管理流程

（1）預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是指在對(duì)大量可靠的與預(yù)算相關(guān)的信息的理解和分析基礎(chǔ)上，企業(yè)確定出預(yù)算管理制度中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，再確定出各種預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、了解其屬性及發(fā)展趨勢(shì)。

（2）預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量是指對(duì)特定預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的事故概率和損害程度。這個(gè)過(guò)程是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上進(jìn)行的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)評(píng)估的方法，一般是用定性和定量法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響的。

（3）預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)階段性評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，該過(guò)程是非常重要的。風(fēng)險(xiǎn)防控需要結(jié)合事前防范與事后采取技術(shù)性措施減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的方法來(lái)進(jìn)行。這樣的方式可以將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降低到最小，同時(shí)也可以減輕風(fēng)險(xiǎn)造成的傷害和損失。

（4）預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)價(jià)。預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)是從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)用性和有效性兩個(gè)方面進(jìn)行的，具體是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和效果進(jìn)行分析、檢測(cè)、修正和評(píng)估。

2 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

2.1 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法

根據(jù)目前的研究，我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的方法有流程圖分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、風(fēng)險(xiǎn)清單分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、組織結(jié)構(gòu)圖分析法、專(zhuān)家調(diào)查法、事件樹(shù)分析法等方法。

這些方法都有其適用性，也各有其優(yōu)缺點(diǎn)。企業(yè)可以將其單獨(dú)使用也可以聯(lián)合起來(lái)使用，具體選擇要根據(jù)企業(yè)自身情況而定。

2.2 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)研究進(jìn)行簡(jiǎn)析，識(shí)別其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，是預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別辨別的初步階段也是首要過(guò)程。我們從前述的三個(gè)方面主要因素預(yù)算環(huán)境、信息與溝通以及預(yù)算過(guò)程進(jìn)行分析。

2.2.1 預(yù)算環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）企業(yè)文化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)文化的定義為企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中漸漸形成了整個(gè)團(tuán)隊(duì)的接受價(jià)值、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)的精神等等，并在形成的基礎(chǔ)上對(duì)行為起到規(guī)范的作用。企業(yè)文化風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三種：①思維方式上的風(fēng)險(xiǎn)；②價(jià)值取向上的風(fēng)險(xiǎn)；③預(yù)算理念的缺失。

（2）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)。組織結(jié)構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：①預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)沒(méi)有建立起來(lái)或是層次不清晰，不能發(fā)揮作用；②預(yù)算組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)整體上的組織結(jié)構(gòu)不匹配或是有沖突。這樣的情況會(huì)導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不能夠很好地發(fā)揮和落實(shí)。

（3）預(yù)算制度風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算制度上產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)楣驹O(shè)置的預(yù)算制度并不完善，或者是雖然建立了預(yù)算制度，但與公司的實(shí)際情況不符。如企業(yè)設(shè)置預(yù)算授權(quán)審批制度、分離系統(tǒng)和預(yù)算可能會(huì)引起一些不相容的職務(wù)出現(xiàn)。

2.2.2 信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)分析

不和諧與不完整的信息，或信息傳遞、溝通和反饋過(guò)程存在漏洞被稱(chēng)為信息風(fēng)險(xiǎn)。信息和信息管理系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中起著十分重要的作用。預(yù)算計(jì)劃和執(zhí)行過(guò)程是一個(gè)信息傳遞和溝通的過(guò)程，需要管理者與經(jīng)營(yíng)者之間的溝通。因?yàn)轭A(yù)算編制是一個(gè)自底向上和自上而下相結(jié)合的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要下屬員工報(bào)告自己所屬部門(mén)的每個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)。因此，下屬人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)和不完整，可能會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)備的最終考核指標(biāo)可以很容易地被實(shí)現(xiàn)，這將對(duì)下屬員工的管理和績(jī)效考核與評(píng)價(jià)造成不利影響，而且目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單就會(huì)阻礙員工發(fā)揮工作積極性，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.2.3 預(yù)算過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)分析

預(yù)算過(guò)程主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)為：

（1）企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)?；境绦虬ǎ耗繕?biāo)明確與下達(dá)，預(yù)算檢查與平衡，預(yù)算審核批準(zhǔn)，預(yù)算編制與上報(bào)等。主要風(fēng)險(xiǎn)有：企業(yè)的目標(biāo)與使命的描述過(guò)于大或空，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不明晰、職能戰(zhàn)略不配套，對(duì)企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境分析不夠透徹造成目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低等。

（2）公司預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要包括預(yù)算的執(zhí)行、控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整反饋等環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)是：不明責(zé)任中心控制點(diǎn)；產(chǎn)品成本不能正確核算，產(chǎn)品定價(jià)有誤；對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析不夠深入，導(dǎo)致不能評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)后果等。

（3）預(yù)算考核環(huán)節(jié)。存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有：考核徒有形式而不發(fā)揮作用；規(guī)范隨意逾越，業(yè)績(jī)?nèi)藶椴倏v；僅根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果對(duì)各個(gè)被考核部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，考核不全面等。endprint

3 預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)衡量與評(píng)估方法

模糊綜合評(píng)價(jià)法的主要使用范圍就是評(píng)價(jià)那些不清不楚、沒(méi)有辦法用確定的數(shù)值描述的行為和活動(dòng)。近幾年，模糊評(píng)價(jià)方法在模糊問(wèn)題的研究當(dāng)中是適用范圍最廣泛并慢慢形成了一整套科學(xué)有序的用來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的中心性操作管理辦法。但是，當(dāng)中的關(guān)鍵部分如何將矩陣過(guò)程中很多不協(xié)調(diào)因素更改成和諧的因素。為了把這些問(wèn)題解決李丹提出了模糊一致矩陣。以下對(duì)此方法進(jìn)行具體描述：

首先，由于風(fēng)險(xiǎn)因素眾多所以我們要把各因素造成的結(jié)果進(jìn)行權(quán)重的衡量。具體步驟為：第一步：建立指標(biāo)之間的兩兩比較矩陣。第二步：對(duì)指標(biāo)之間的重要性進(jìn)行判斷。這一步驟可采取專(zhuān)家調(diào)查法，通過(guò)邀請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家對(duì)同層次指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出相對(duì)重要的指標(biāo)，最后經(jīng)過(guò)討論而形成結(jié)果。

其次，進(jìn)行—級(jí)指標(biāo)隸屬度的確定。企業(yè)先應(yīng)聘請(qǐng)一些預(yù)算專(zhuān)家，將已編制好的三個(gè)表：預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、分值標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)交給專(zhuān)家組。若專(zhuān)家組的人員數(shù)是n，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)Vi對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)有k項(xiàng)。如果對(duì)單個(gè)二級(jí)指標(biāo)Vik，選擇等級(jí)j的專(zhuān)家數(shù)是Xuijk，則可認(rèn)為專(zhuān)家組對(duì)該二級(jí)指標(biāo)的部分評(píng)分值為：

Vuijk=Xuijk/n，（j=1，2，3，4，5）（1）

上式是對(duì)審個(gè)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行的部分評(píng)分結(jié)果，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為五級(jí)，選擇等級(jí)j的分值為Vuijk，則可推出該二級(jí)指標(biāo)uik的總體評(píng)分值，將其寫(xiě)成一個(gè)行矩陣為：

Vuik=（Vuik1，Vuik2，Vuik3，Vuik4，Vuik5）

=（Xuik1/n，Xuik2/n，Xuik3/n，Xuik4/n，Xuik5/n）（2）

若在某一等級(jí)處打分的專(zhuān)家數(shù)為0，則Vuijk=0，說(shuō)明該指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)完全不處于該等級(jí)。

在企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理中，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。根據(jù)不同指標(biāo)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平相應(yīng)大小，結(jié)合成本效益原則，制定不同的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)小的業(yè)務(wù)，管理部門(mén)可以密切追蹤觀察其變化趨勢(shì)，在必要時(shí)采取一定的防范措施；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，應(yīng)集中資源進(jìn)行防范，以保證預(yù)算的順利實(shí)現(xiàn)。

4 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的防御與控制

企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)往往是不可避免的，所以我們必須采取有效的防控措施來(lái)對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的控制。

4.1 成立專(zhuān)門(mén)企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

建立符合企業(yè)日常預(yù)算管理需求的部門(mén)，如預(yù)算管理委員會(huì)、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理及配套的輔助機(jī)構(gòu)。國(guó)外的預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，擁有著最高權(quán)力，多由企業(yè)部門(mén)的幾個(gè)經(jīng)理和相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。我們也可以從他們的經(jīng)驗(yàn)中吸取精華。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)組織文化建設(shè)

企業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)要對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)本企業(yè)的預(yù)算流程進(jìn)行細(xì)節(jié)的掌控和把握。建立起一個(gè)多層次、多視角的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行有效的培訓(xùn)，使他們形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立從上至下的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

4.3 強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中需要把各個(gè)任務(wù)具體地分配到每一個(gè)部門(mén)每一個(gè)員工身上，并且向他們傳達(dá)分配到的任務(wù)所對(duì)應(yīng)的責(zé)任。在考核過(guò)程中：

第一，確保在單位和預(yù)算管理委員會(huì)以預(yù)算審查為主要部分，在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算責(zé)任以團(tuán)隊(duì)、集團(tuán)、甚至個(gè)人為預(yù)算的審查對(duì)象。

第二，在建立預(yù)算考核指標(biāo)體系時(shí)，采取各預(yù)算考核對(duì)象承擔(dān)的定量指標(biāo)作為主要考核依據(jù)，以定性指標(biāo)作為輔助。

第三，預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)該與各預(yù)算考核對(duì)象以及員工的薪酬、福利待遇、職位晉升掛鉤，以此來(lái)激勵(lì)員工。

4.4 改進(jìn)預(yù)算評(píng)價(jià)工具

允許預(yù)算編制人員在必要時(shí)可以超越預(yù)算，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制過(guò)程中的參與者的考核力度，減少對(duì)預(yù)算的影響。此外，選擇評(píng)估工具時(shí)除了基本的預(yù)算指標(biāo)，還要考慮是否有必要增加一些如生產(chǎn)力、質(zhì)量、人力資源、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，來(lái)衡量員工績(jī)效，以彌補(bǔ)預(yù)算指標(biāo)不足。

4.5 建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理信息支持系統(tǒng)

國(guó)資委在頒布的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中指出，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理工作運(yùn)用于信息技術(shù)上，建立一個(gè)基本流程和包括風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度，每一步具體風(fēng)險(xiǎn)管理信息支持系統(tǒng)都要有每個(gè)企業(yè)自己的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，支持預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)信息管理系統(tǒng)可分為六大模塊：預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)庫(kù)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改進(jìn)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐瑞芳. 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].武漢：武漢理工大學(xué)，2012.endprint