靳源源

（中國(guó)鐵路總公司審計(jì)和考核局 審計(jì)師，北京 100844）

為深入貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)等系列重大決定，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，2017年11月，中國(guó)鐵路總公司（以下簡(jiǎn)稱鐵路總公司）所屬的18家鐵路局完成了公司制改革，建立了適應(yīng)鐵路行業(yè)特點(diǎn)的、具有現(xiàn)代企業(yè)特征和落實(shí)加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)要求的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。各鐵路局改制后由鐵路總公司行使出資人職權(quán)。設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，按規(guī)定設(shè)立黨委會(huì)，充分發(fā)揮董事會(huì)的決策作用、經(jīng)營(yíng)層的經(jīng)營(yíng)管理作用，同時(shí)將黨委會(huì)研究討論作為董事會(huì)、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，不再限制于關(guān)注企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式中，而是需要參與到企業(yè)公司治理體系中，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)，提高效益。

1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

1.1 概念

按照最新的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[1]。

公司治理概念包括廣義和狹義兩種，廣義概念的公司治理包括公司法人治理結(jié)構(gòu)、外部市場(chǎng)治理體系和法律法規(guī)等三個(gè)層面的內(nèi)容；狹義概念的公司治理即公司法人治理結(jié)構(gòu)，這也是公司制的核心，它是指合理配置股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層間權(quán)、責(zé)、利及相互制衡關(guān)系的系列配套制度安排[2]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1）評(píng)價(jià)并完善管理制度體系。完善管理制度體系，是建立與公司制新體制相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，保障企業(yè)依法依規(guī)運(yùn)行的需要。鐵路內(nèi)部審計(jì)通過開展多層次的新體制運(yùn)行情況審計(jì)，對(duì)公司管理制度體系的完整性、有效性作出評(píng)價(jià)，以揭示公司治理制度建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)層改善公司治理，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2）夯實(shí)公司治理基礎(chǔ)。公司董事會(huì)是其最高決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的有效運(yùn)行和正確決策，直接關(guān)系到公司整體的運(yùn)轉(zhuǎn)。鐵路內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)董事會(huì)落實(shí)相關(guān)決策制度情況、董事履職等相關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)，揭示和發(fā)現(xiàn)董事會(huì)在執(zhí)行集體審議、獨(dú)立表決等決策制度時(shí)存在的問題，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提高公司治理決策能力。

3）提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)利益的最大化。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理體系的重要組成，其自身的優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)決定它能夠促進(jìn)企業(yè)增值。鐵路內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、績(jī)效管理審計(jì)等項(xiàng)目，可避免和減少企業(yè)損失；通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的問題，提出改善措施，促進(jìn)企業(yè)提高效益，也能夠給企業(yè)帶來(lái)增值[3]。

2 鐵路內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的制約因素

2.1 內(nèi)部審計(jì)微觀環(huán)境有待改善

內(nèi)部審計(jì)開展的環(huán)境，即在什么條件下完成審計(jì)，其核心是所服務(wù)的組織給予的地位和獨(dú)立性。目前，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受最高層實(shí)質(zhì)性領(lǐng)導(dǎo)的并不多，大多是由單位副職領(lǐng)導(dǎo)，或名義上由最高層領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際組織實(shí)施審計(jì)工作仍由副職直接管理。有些單位未設(shè)立審計(jì)部門，或者在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審人員崗位。且由于機(jī)構(gòu)職權(quán)范圍較為狹窄，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)情況下僅限于對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)資料的審查，同時(shí)，受領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、內(nèi)部利益關(guān)系制約等條件的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到一定制約。

2.2 內(nèi)部審計(jì)范圍有限，職能作用未充分發(fā)揮

目前，在鐵路企業(yè)內(nèi)部大多數(shù)審計(jì)工作的范圍還是“突出重點(diǎn)”——主要集中在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，尚未做到“全面審計(jì)”，服務(wù)的職能也大多是監(jiān)督與確認(rèn)，沒有體現(xiàn)出咨詢和評(píng)價(jià)的職能，且工作內(nèi)容也主要是對(duì)被審單位所提供數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和有效性進(jìn)行審查，無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)管理作出全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與建議，以發(fā)揮審計(jì)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的職能。

2.3 審計(jì)信息化技術(shù)利用仍不充分

近年來(lái)，鐵路總公司加大了審計(jì)信息化建設(shè)，開發(fā)了專門的審計(jì)信息系統(tǒng)，在鐵路總公司、鐵路局集團(tuán)公司兩級(jí)使用，使得內(nèi)部審計(jì)人員開始告別靠翻紙質(zhì)賬簿查賬的時(shí)代。但是，由于鐵路審計(jì)信息化仍然落后于會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展、審計(jì)信息不完整、部分審計(jì)人員仍僅限于應(yīng)用基礎(chǔ)的審計(jì)程序、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用尚未得到全面開展，審計(jì)信息化技術(shù)并未完全利用起來(lái)。與先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)信息化相比，無(wú)可否認(rèn)，鐵路內(nèi)部審計(jì)信息化還處于起步階段。

2.4 審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊

隨著鐵路企業(yè)的深化改革，內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容逐步拓展，這要求內(nèi)部審計(jì)人員完善和提高知識(shí)與技能。目前，我國(guó)鐵路企業(yè)內(nèi)部整體審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，一方面由于審計(jì)人員的背景、教育程度、經(jīng)歷等因素的不同，導(dǎo)致現(xiàn)有審計(jì)人員分配不均衡，審計(jì)小組在分派審計(jì)工作任務(wù)時(shí)，人力資源分配不均；另一方面由于部分審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量不足，造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體業(yè)務(wù)能力較為薄弱。

3 公司治理視角下完善內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 優(yōu)化微觀審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行和有效工作，離不開良好的工作環(huán)境，而一個(gè)好的環(huán)境，離不開良好的組織結(jié)構(gòu)體制。要推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)公司治理中的作用，就要企業(yè)內(nèi)部健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作的重要前提是部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，審計(jì)人員要不受企業(yè)管理層變化、注意力和偏好等問題的影響，才能公正、客觀地開展工作。企業(yè)探索建立適合行業(yè)自身特點(diǎn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，如內(nèi)審部門由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并制定完善的工作制度，使內(nèi)部審計(jì)客觀獨(dú)立開展工作有章可循，由此推動(dòng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)完善。

3.2 擴(kuò)大審計(jì)范圍和領(lǐng)域

面對(duì)鐵路企業(yè)改制發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)要想在公司治理中充分發(fā)揮作用,就要不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍和領(lǐng)域，以適應(yīng)公司治理需要。首先，將傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為主的審計(jì)內(nèi)容向涉及鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)各方面的績(jī)效審計(jì)拓展，注重開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，適時(shí)開展重大事項(xiàng)決策、預(yù)算管理情況審計(jì)和新體制運(yùn)行情況等專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次，發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督向服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，將審計(jì)關(guān)口前移，由事后審計(jì)向事中與事后相結(jié)合延伸，針對(duì)管理過程中存在的漏洞，適時(shí)提出改進(jìn)建議和措施，幫助管理者進(jìn)行有效控制，合理配置資源，提高企業(yè)效益。內(nèi)部審計(jì)只有提供促使企業(yè)增值的服務(wù)，才能體現(xiàn)其在公司治理中的作用和價(jià)值。

3.3 全面利用審計(jì)信息技術(shù)

鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分利用已有的審計(jì)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)手段，探索數(shù)據(jù)化審計(jì)，把信息技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)連同信息中心等部門，依據(jù)鐵路企業(yè)生產(chǎn)組織流程建立能夠幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題線索的業(yè)務(wù)模型和預(yù)警模型，并在此基礎(chǔ)上利用信息技術(shù)，通過組織人員對(duì)模型進(jìn)行不斷地驗(yàn)證，形成最終的審計(jì)分析模型，促使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作用得到充分發(fā)揮。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)管理

要使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)公司治理的重要組成部分，提高審計(jì)人員素質(zhì)是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，而加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)是重要途徑。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期開展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，優(yōu)選培訓(xùn)資源，提高實(shí)際效果，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平?？蛇m時(shí)邀請(qǐng)行業(yè)專家對(duì)審計(jì)配套制度、實(shí)務(wù)案例和審計(jì)工作形勢(shì)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)講解，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與單位目標(biāo)相融合。同時(shí)，提供審計(jì)人員的內(nèi)外交流渠道，單位內(nèi)部、單位與單位之間及行業(yè)內(nèi)審部門之間都可以組織交流，相互學(xué)習(xí)借鑒好的經(jīng)驗(yàn)和做法，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平不斷提高。此外，在選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，不能僅限于財(cái)會(huì)專業(yè)，也可以從工程、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)中選拔錄用，發(fā)揮不同專業(yè)的協(xié)同效力，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中發(fā)揮更大作用。

4 結(jié)語(yǔ)

鐵路企業(yè)開展公司治理工作是一項(xiàng)全新的改革任務(wù)，在此背景下，開展與新體制運(yùn)行情況相關(guān)的審計(jì)工作會(huì)成為今后一段時(shí)間內(nèi)鐵路內(nèi)部審計(jì)的常態(tài)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，依據(jù)新的職能定位，通過加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，努力提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)督體系中的作用，促進(jìn)鐵路企業(yè)完善公司治理，為鐵路高質(zhì)量快速發(fā)展提供服務(wù)和保障。