王琳鈞,王萃芳

(遼寧大學 商學院,遼寧 沈陽 110036)

自從鄧小平推行改革開放政策之后,促進我國經(jīng)濟水平不斷攀向高峰,人們的平均生活消費水平有所增長,并且中國的綜合國力也可以在世界的政治舞臺上站住腳,因為有了國家政策的扶持和中國目前出口大于進口的經(jīng)濟順差形勢,所以各行各業(yè)才有了保障本行業(yè)蓬勃發(fā)展的外部環(huán)境和機遇,其中,會計行業(yè)的變化更為明顯,達到了質(zhì)的飛躍。會計行業(yè)作為社會主義市場經(jīng)濟中的重要組成部分,對公司經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展發(fā)揮著重要的作用,其中一項最基本的職能就是會計監(jiān)督,在日常的會計工作中,會計監(jiān)督有利于保障會計信息的真實性與可靠性,是企業(yè)進行會計核算的基礎,進而為債權債務人和相關部門提供良好的會計服務。[1]然而,由于會計監(jiān)督法律約束機制不健全和一些難以避免的主客觀因素,使得會計不能有效地形成其監(jiān)督職能,致使企業(yè)會計監(jiān)督不力,導致會計監(jiān)督職能弱化,形成嚴重的會計信息失真等情況。[2]本文主要從三方面闡述了會計監(jiān)督存在的問題。

1 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題

中國現(xiàn)在為資本市場體制,目前為止這個資本市場仍處于初步發(fā)展階段,并且現(xiàn)代股份制企業(yè)大部分是由老牌的國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來的,因此,這些企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的會計監(jiān)督體系制度不可避免地存在傳統(tǒng)企業(yè)的制度缺陷?，F(xiàn)代公司的內(nèi)部監(jiān)督體系主要由監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門構(gòu)成。正因為這些部門的設立,從而在很大程度上防止了財務欺詐的發(fā)生,但由于我國的內(nèi)部審計部門起步較晚,其本來具有的強大監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮,從而得不到相關部門的高度重視。另外,從得出的理論上看,內(nèi)部審計部門能夠高效地阻止會計違規(guī)問題的萌發(fā),因為內(nèi)部審計人員與外部審計師不同,它們屬于公司的全職人員,對公司的資金運行狀況和經(jīng)營范圍了如指掌,按常理說他們會發(fā)揮最好的監(jiān)督作用,達到最好的監(jiān)督效果,可事實并非如此。由于他們和公司的經(jīng)濟利益密切相關,而且受到公司上級領導的施壓,為了可以保住自己的職位和薪水,他們并沒有為自己的監(jiān)督工作盡職盡責,而且在一些利益誘惑面前,他們會和公司管理層同流合污,或者由于他們自身的工作能力不夠,不能勝任自己的本職工作,最終使內(nèi)部會計監(jiān)督這一職位空有其表,只是個做表面工作的擺設。盡管這些年我國一些部門對公司內(nèi)部會計監(jiān)督高度重視,嚴厲把關每一個監(jiān)督環(huán)節(jié),也出臺了相應的法律法規(guī),但是并沒有產(chǎn)生相應的效果,企業(yè)的信息失真和違法違紀行為仍然經(jīng)常發(fā)生。

企業(yè)由于過于追求利潤從而導致會計核算上出現(xiàn)造假行為,再加上沒有有效的監(jiān)督機制配合,造成會計信息失真問題較為嚴重。如原始憑證不真實可靠、設置外賬和內(nèi)賬、亂攤成本費用、虛報收入和利潤,資產(chǎn)的持有和所欠的外債不夠清楚等。例如在2007年,財政部會計信息的檢查報告中提及了公司的違法行為,其中航天通信控股集團股份有限公司在2003年至2005年內(nèi)虛增利潤3110萬元,該公司通過劃撥出一定資金和其他單位進行周轉(zhuǎn)的方式來不正當操作,造成嚴重的會計作假行為。瀏陽花炮股份有限公司2005 年3 月為粉飾季報和半年報,虛列主營業(yè)務收入和應收賬款 1347.05 萬元,虛列主營業(yè)務成本并虛減存貨 588 萬元。當該公司8月份進行賬務調(diào)整的時候,雖然調(diào)減了應收賬款和調(diào)增了存貨,但是沒有調(diào)動虛列的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本,使賬未平。

2 社會監(jiān)督存在的問題

一般認為,注冊會計師隊伍是獨立的存在體,他們負責的對象主要是企業(yè)、社會公眾和國家,并且其堅持公平公正、實事求是的原則,他們具有最能體現(xiàn)社會公正性質(zhì)的監(jiān)督職能,開出的審計報告最被法律認可。但注會行業(yè)近幾年的問題卻不斷涌現(xiàn)。根據(jù)財政部第十三號會計信息質(zhì)量檢查公告顯示,一些中小會計師事務所的內(nèi)部控制水平低下、審計程序環(huán)節(jié)不夠謹慎、審計報告的出具主觀意志比較明顯、受到相關利益企業(yè)的牽制的問題仍然突出。并且注會行業(yè)有嚴重的不遵守職業(yè)準則的陋習,各個注會事務所之間為了達到自己的目的,維護自己的私利,造成了整個行業(yè)市場的無序行為,其中最主要的攬客手段就是降低審計收費標準。部分企業(yè)因為某些不可省略程序的要求,只想要一份大致過關的審計報告,這些企業(yè)并不過分強調(diào)報告的質(zhì)量如何,所以在比較之下就選擇價格較低的會計師事務所來做。有的事務所不按照行業(yè)的道德原則來要求自己,他們認為讓自己的利益最大化才是最重要的,審計的風險在他們那里根本不被看重,他們也不嚴格要求審計質(zhì)量,他們每次都過分地維護雇用人的利益,按照雇用人的要求來隨意收取審計費用,導致審計費用的訂立有很大的主觀性,致使業(yè)內(nèi)收費一直沒有固定標準。并且我國注冊會計師事務所的其他問題也值得關注,例如組成注冊會計師隊伍的人員素質(zhì)低下,并且小微注冊會計師事務所創(chuàng)辦得太多導致專業(yè)化水平上不去,比較突出的問題是一些事務所的體制有待改革、漏洞太多。例如吉林省白山華審會計師事務所內(nèi)部管理沒有規(guī)范的要求,導致管理松散,造成事務所整體運行沒有效率,并且他們有的注冊會計師去世了,但是這位會計師的工作印鑒沒有被注銷,模仿已經(jīng)去世的注會的筆跡進行簽字蓋章,為委托人出具不被法律允許的審計報告。福建天聯(lián)會計師事務所不按照正規(guī)的審計程序進行審計,拿來被審計企業(yè)提供的虛假會計報表直接進行審驗,只出具令委托人滿意的結(jié)果而不顧審驗的公正性,賺取自己想要的收益,上述種種現(xiàn)象使得社會會計監(jiān)督形同虛設。

在對不同國家進行比較分析,得出的研究結(jié)論為：新聞媒體的輿論自由程度與政府效率、廉潔程度、證券市場發(fā)展水平之間存在著很強的正相關性。我們利用新聞媒體來進行輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督有利于提高公司的經(jīng)營透明度,而且有助于減少搜尋信息的工作量,更加地降低了人工成本,并且大量新聞媒體的信息匯總,有利于提高決策的質(zhì)量。但就中國目前情況看,新聞輿論力量微弱,社會公眾的監(jiān)督往往被忽視。

3 政府監(jiān)督存在的問題

依法監(jiān)督是政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督中首要遵循的原則,并且各監(jiān)督部門也要做到上下一條心,達到相互協(xié)調(diào)的效果。不僅如此,各部門也要做到對自己職責范圍內(nèi)的工作盡職盡責,不干預跨部門的工作權力,從而協(xié)同開展會計監(jiān)督,避免了重復的檢查,充分發(fā)揮了各職能部門各專業(yè)的監(jiān)督作用。然而我國的目前情況并不樂觀,在財政和審計這兩個重要部門發(fā)揮政府監(jiān)督作用的時候,出現(xiàn)了大量的重復、交叉監(jiān)督的問題。《會計法》中寫明了財政、審計、稅務等部門的會計監(jiān)督職責,但是他們之間的職責界限卻劃分得比較模糊,這種各單位職責不夠明確的狀況削弱了他們的會計監(jiān)督作用,使得政府實施監(jiān)督的真實效果得不到長遠的發(fā)展。而且國家在有關會計監(jiān)督方面出臺的法律條文并不多而且也不夠細致,并且對會計監(jiān)督法的保護意識還不夠強,這些法律規(guī)定的不夠完善讓一些不法分子肆意妄為,他們抓住會計監(jiān)督法律的漏洞進行違法行為,所以政府應更加地完善會計監(jiān)督法律制度。

[1]王曉濱.淺談會計監(jiān)督中的若干問題[J].科技創(chuàng)新與應用,2017(6):271.

[2]笙春雨.關于強化會計監(jiān)督問題的若干思考[J].中國市場,2013(37):130-131.