韓萬里

（安徽新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，安徽 蕪湖 241000）

我國行政事業(yè)單位于2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其主要規(guī)范行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；到了2015年，財(cái)政部又印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號）。進(jìn)一步要求各行政事業(yè)單位應(yīng)全面建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制。當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)還處在初級階段，內(nèi)控建設(shè)還不十分完善，筆者根據(jù)近年來參與行政事單位內(nèi)控建設(shè)過程中所了解的情況，有針對性就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在問題，提出一些應(yīng)對策略與建議。

一、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

在內(nèi)部控制組織方面：一些單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控建設(shè)從思想認(rèn)識重視不夠，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有真正意識到單位內(nèi)部控制建全性及有效實(shí)施是自己的責(zé)任，有的單位領(lǐng)導(dǎo)除了在啟動(dòng)內(nèi)控建設(shè)開會(huì)時(shí)出現(xiàn)一下外，整個(gè)內(nèi)控建設(shè)過程均不參與；許多單位沒有設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)組織機(jī)構(gòu)，將內(nèi)控建設(shè)所有工作全部交給牽頭部門負(fù)責(zé)；在內(nèi)控建設(shè)過程中，單位內(nèi)部各科室未做到充分有效溝通、協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)，也未做到動(dòng)員全體干部員工參與。在單位決策制度方面：單位決策制度不健全，議事決策機(jī)制不完善，對單位的“三重一大”內(nèi)容沒有做出具體界定標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行過程中難以把握，對單位的重要事項(xiàng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)未做到真正相互分離；對內(nèi)控體系的有效性評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制不建全等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面

在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，單位在開展部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)會(huì)考慮財(cái)務(wù)、法律法規(guī)等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，但是對于這些風(fēng)險(xiǎn)尚未形成完整的體系，也未建立健全定期的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估不重視，參加風(fēng)險(xiǎn)評估人員專業(yè)勝任能力存在不足，風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式等。

（三）單位業(yè)務(wù)層面方面

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有：預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六項(xiàng)業(yè)務(wù)管理，許多單位在業(yè)務(wù)層面建設(shè)過程中主要問題表現(xiàn)在：梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作流程不夠，未充分了解各業(yè)務(wù)的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；對各類業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找不夠，未能結(jié)合單位實(shí)際來查找風(fēng)險(xiǎn)；對各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對防控措施不到位，不相容崗位未能做到有效分離；內(nèi)控流設(shè)計(jì)與流程再造有的不符合單位工作實(shí)際，制衡機(jī)制未能嵌入流程之中；各業(yè)務(wù)管理制度不能與內(nèi)控手冊中的業(yè)務(wù)同步銜接，存在兩皮現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部管理制度方面

在內(nèi)控制度建設(shè)方面，許多單位已經(jīng)建立了較為完善的財(cái)務(wù)管理體系，在財(cái)務(wù)管理體系中考慮了不相容崗位之間的相互分離和相互牽制作用。但是，各單位制度較依賴于財(cái)政部門、主管部門的相關(guān)文件，且存在部分制度缺失及修訂不及時(shí)現(xiàn)象。因此，單位目前內(nèi)控制度缺乏針對性、系統(tǒng)性和全面性；有的單位還存在照搬照抄內(nèi)控制度現(xiàn)象，沒有把本單位的工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)嵌入到內(nèi)控制度流程中，造成內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有針對性和可操作性，導(dǎo)致部分內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行和形同虛設(shè)。

（五）關(guān)鍵崗位管理方面

在《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定中其第15條規(guī)定明確表示，行政事業(yè)單位需要將關(guān)鍵崗位職責(zé)任明確的分到每個(gè)管理人身上，對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員實(shí)行輪崗制度。有許多的行政單位人手不夠并不具備輪崗的條件，這種情況可以采取專項(xiàng)審計(jì)等控制的方法。但是，許多行政單位目前對于內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位還不夠明確，未實(shí)行關(guān)鍵崗位責(zé)任制，且并未實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗的制度，也未采取專項(xiàng)審計(jì)替代程序，同時(shí)對關(guān)鍵崗位人員道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力管理也不到位，易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行與運(yùn)轉(zhuǎn)。

（六）單據(jù)制定與使用方面

在《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定中其第12條規(guī)定明確表示，行政單位內(nèi)部管理制度應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表單以及票據(jù)進(jìn)行正確的填寫、審核、入檔、保存單據(jù)。但是在流程梳理過程中，發(fā)現(xiàn)有的單位部分單據(jù)未有相應(yīng)的規(guī)范的格式，部分制度中規(guī)定需填制的單據(jù)也未嚴(yán)格執(zhí)行，這些都不利于單位內(nèi)部管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，未能達(dá)到內(nèi)控規(guī)范要求。

二、對內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題提出對策或建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先，應(yīng)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制健全性和有效性的責(zé)任意識，要求單位負(fù)責(zé)人從思想認(rèn)識上重視內(nèi)控工作；將內(nèi)部控制的管理理念傳達(dá)給每一名干部員工，形成全員參與內(nèi)控建設(shè)的氛圍，；其次，單位應(yīng)建立內(nèi)部控制建設(shè)組織機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)控牽頭部門職責(zé)；在內(nèi)控建設(shè)過程中，要做到單位內(nèi)部各部門之間有效溝通、協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)；最后，單位層面應(yīng)健立決策制度和完善議事機(jī)制，對單位的“三重一大”內(nèi)容要做出明確界定，對單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督做到相互分離和相互制約；從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）做好單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控建設(shè)需要更加重視風(fēng)險(xiǎn)的評估，在建立完善內(nèi)部控制的同時(shí)，進(jìn)行每年一次的風(fēng)險(xiǎn)評估，找到內(nèi)部控制所存在的問題以及不足之處，嚴(yán)格檢查重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，特別是內(nèi)部權(quán)力集中的部門和領(lǐng)域。通過利用單位自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，建立與單位的管理職能、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)水平及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，不能照搬照抄，不切實(shí)際。對重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)，通過流程和制度梳理，對不相容崗位進(jìn)行有效分離，明確單位相應(yīng)的歸口部門及關(guān)鍵崗位職責(zé)與分工，完善并規(guī)范相關(guān)管理制度，從而形成對單位具備實(shí)效的內(nèi)部控制體系

（三）建全內(nèi)控評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制 強(qiáng)化對單位內(nèi)控的評價(jià)與監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)完成后，定期做好內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督工作，是確保內(nèi)部控制制度健全性和有效性的關(guān)鍵。單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)控評價(jià)小組或利用外部專家對單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)，并形成單位內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，以便對內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善和改進(jìn)。

單位還應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對單位內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，按照一定程序和方法，查出內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問題并提出改進(jìn)建議；同時(shí)，應(yīng)主動(dòng)接受外部監(jiān)督，主要是上級財(cái)政、審計(jì)部門對單位內(nèi)部控制的建全性和有效實(shí)施情況進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，從而進(jìn)一步揭示單位內(nèi)部控制存在的缺陷，有針對性地督促單位進(jìn)行整改。

要解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，必須強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，提升單位全員參與內(nèi)控建設(shè)的思想認(rèn)識水平，形成良好的內(nèi)控環(huán)境；結(jié)合單位實(shí)際對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善與持續(xù)改進(jìn)，并定期對單位內(nèi)控體系的評價(jià)與監(jiān)督，從而合理保證單位內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更好提升行政事業(yè)單位服務(wù)水平，最終有利于其職責(zé)的履行。