李權(quán)儒

（沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)2017級工商管理5班，沈陽110000）

1 引言

隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也在不斷變革。我國注冊會計師行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，會計師事務(wù)所的競爭力不斷提高。審計風(fēng)險管理作為會計師事務(wù)所的重要組成部分，不僅關(guān)系著會計師事務(wù)所的正常運行，而且對我國會計行業(yè)的整體發(fā)展也具有重要影響。但由于經(jīng)濟發(fā)展變化較多，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險不斷增加，審計風(fēng)險管理面臨嚴(yán)峻考驗。因此，本文針對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理進行研究，降低會計師事務(wù)所的審計管理風(fēng)險，并提出相應(yīng)的解決對策，促進會計師事務(wù)所的順利發(fā)展。

2 審計風(fēng)險的主要基本特征

審計風(fēng)險主要是指在會計報表中出現(xiàn)重大信息錯誤或者嚴(yán)重漏報情況，注冊會計師進行審計后，針對錯誤或者漏報情況發(fā)表不恰當(dāng)審計建議存在的風(fēng)險。審計風(fēng)險的基本特征主要有五種：一是審計風(fēng)險具有客觀性，審計過程中一般運用抽樣審計的方法，并根據(jù)抽查結(jié)果進行推斷整體，審計人員針對推斷的誤差承擔(dān)審計風(fēng)險，其存在空間與時間的限制，在限制內(nèi)改變風(fēng)險的存在條件，減少發(fā)生頻率和損失，但未能完全規(guī)避風(fēng)險。二是審計風(fēng)險具有普遍性，審計風(fēng)險的預(yù)期和結(jié)論存在偏差，眾多因素引起偏差，審計內(nèi)部控制能力較差、審計項目評價錯誤、數(shù)字信息遺忘、經(jīng)濟發(fā)展蕭條或抽樣方式局限性等因素導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)[1]。三是審計風(fēng)險具有潛在性，審計人員針對自身工作結(jié)果需承擔(dān)一定的責(zé)任，導(dǎo)致審計風(fēng)險存在潛在性。審計風(fēng)險是對審計人員形成的損失具有明顯的變化過程，其過程時間因?qū)徲嫷慕?jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、風(fēng)險內(nèi)容和對社會認(rèn)知的不同而變化。四是審計風(fēng)險具有偶然性，在審計過程中，審計風(fēng)險并非審計人員主觀意愿造成，導(dǎo)致審計人員在接受與承擔(dān)風(fēng)險過程時具有無意性。此時，審計人員將避免出現(xiàn)審計風(fēng)險，加強審計控制。五是審計風(fēng)險具有可控性，其對審計工作具有重要意義，減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生，面對審計風(fēng)險能及時采取有效措施。審計風(fēng)險可控性表明，降低風(fēng)險能加強研究審計理論，提升審計工作質(zhì)量。

3 我國會計師事務(wù)所中審計風(fēng)險管理存在的問題

3.1 缺乏對審計風(fēng)險控制力

正確認(rèn)識審計風(fēng)險，有助于對審計風(fēng)險進行有效的規(guī)避和化解。我國審計行業(yè)的成立時間較晚，發(fā)展相對緩慢，人們尚未對審計風(fēng)險形成全面與系統(tǒng)地認(rèn)知。我國會計師事務(wù)所缺乏對審計風(fēng)險的控制力，缺少較為完善的審計風(fēng)險制度體系，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計風(fēng)險增加[2]。注冊會計師未能熟練應(yīng)用審計技能進行具體操作，未能系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和認(rèn)識審計風(fēng)險，缺乏對風(fēng)險的控制能力，導(dǎo)致審計風(fēng)險逐漸擴大，審計風(fēng)險控制力衰弱，造成審計成本過高，難以實現(xiàn)經(jīng)濟效益。

3.2 未健全法律法規(guī)缺少應(yīng)對風(fēng)險能力

會計師事務(wù)所未健全法律法規(guī)，缺乏對審計內(nèi)容進行規(guī)范和重視，缺少應(yīng)對風(fēng)險能力，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加?，F(xiàn)階段我國法律規(guī)定，審計錯誤形成法律責(zé)任時，要求對其錯誤賠償金額小于損失，會計師事務(wù)所為獲得收益與合作機會，忽視客戶進行審計作假行為，導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)違規(guī)行為，增加審計風(fēng)險[3]。未健全法律法規(guī)，會計師事務(wù)所將承擔(dān)較大的民事賠償責(zé)任，造成會計師事務(wù)所的財政損失增加。

4 加強我國會計師事務(wù)所風(fēng)險管理的應(yīng)對策略

4.1 提高審計項目風(fēng)險管理

在審計項目進行階段，應(yīng)提高審計項目的風(fēng)險管理。首先，應(yīng)對會計師事務(wù)所進行外部環(huán)境調(diào)查，并完善審計業(yè)務(wù)的承接環(huán)境，進行監(jiān)督與考察，對內(nèi)部審計經(jīng)營狀況進行改進，運用復(fù)合性與分析性方式，對審計內(nèi)部進行改革。會計師事務(wù)所應(yīng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制，對徇私舞弊行為進行嚴(yán)懲。其次，提高審計項目風(fēng)險的科學(xué)性管理，加強對企業(yè)財務(wù)狀況的了解，依據(jù)審計要素，明確審計項目的整體情況，加強對審計項目人員的專業(yè)能力訓(xùn)練，提升會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力，促進會計師事務(wù)所的快速發(fā)展。最后，提升審計項目風(fēng)險管理，應(yīng)對審計工作重要性水平進行確定，明確審計規(guī)范項目，對審計工作人員進行控制測試，并對其進行實質(zhì)性的、有效的指導(dǎo)，加強審計工作項目風(fēng)險的有效管理，對被審計企業(yè)進行工作底稿復(fù)核，增強管理層的風(fēng)險意識。

4.2 構(gòu)建審計風(fēng)險控制和管理制度

加強構(gòu)建會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制和管理制度，能有效降低會計師事務(wù)所審計工作的風(fēng)險。建立會計師事務(wù)所審計制度，完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)，應(yīng)選用專業(yè)能力較強、工作效率較高的高級注冊會計師，加強質(zhì)量控制的機構(gòu)化管理制度，完善會計師事務(wù)所的協(xié)調(diào)機構(gòu)，有效解決事務(wù)所的內(nèi)部紛爭，提升會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量[4]。構(gòu)建審計風(fēng)險控制和管理制度，應(yīng)建設(shè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核控制制度，實施審計高級復(fù)核制度，認(rèn)真編輯審計工作底稿，降低審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)改善審計經(jīng)營模式，明確審計工作的風(fēng)險導(dǎo)向，確定審計工作的發(fā)展模式，保障審計工作質(zhì)量，控制審計工作風(fēng)險，降低審計成本，將審計風(fēng)險控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益。

4.3 建設(shè)審計風(fēng)險的良好監(jiān)督管理環(huán)境

會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立監(jiān)管部門，并確定工作職責(zé)，增強審計風(fēng)險監(jiān)管的執(zhí)法力度，將審計工作的監(jiān)督結(jié)果進行公開，保證審計人員工作的公平性，會計師事務(wù)所應(yīng)運用公開披露的方式，將新聞輿論進行公開報道，提高審計工作的透明度；編輯明確的管理監(jiān)督方案，加強管理違法亂紀(jì)行為，避免審計管理人員違紀(jì)違規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)，對違法審計人員進行法律責(zé)任的追究，并對會計師事務(wù)所進行責(zé)任追究[5]。會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專業(yè)的審計風(fēng)險管理監(jiān)察部門，對審計違法行為進行實時監(jiān)控，建設(shè)審計風(fēng)險的良好監(jiān)督管理環(huán)境。會計師事務(wù)所可按照審計項目對風(fēng)險進行分類，并整理審計風(fēng)險情況，進行綜合分析，加強對未來審計風(fēng)險的預(yù)警與防范。例如，通過能力強的員工對新人進行培訓(xùn)，加強新人審計業(yè)務(wù)能力，不斷提高新人的實操能力，強化其風(fēng)險意識，掌握審計內(nèi)部控制方法，提升道德水平。

5 結(jié)論

本文通過對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的問題及對策進行研究，并提出了提高審計項目風(fēng)險管理、構(gòu)建審計風(fēng)險控制和管理制度、建設(shè)審計風(fēng)險的良好監(jiān)督管理環(huán)境的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強審計風(fēng)險管理對會計師事務(wù)所的發(fā)展具有積極作用。但是，未來還應(yīng)進一步加強對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的問題及對策進行研究，進而提高會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力。望此次研究能被會計師事務(wù)所廣泛關(guān)注，為會計行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供幫助。