孫濱

摘要：目標(biāo)作業(yè)成本管理是目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理的結(jié)合，在企業(yè)成本管理中發(fā)揮了積極作用。本文將分別分析兩種成本管理方式的概念、管理方法和實(shí)施效果評(píng)價(jià)，探索企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理的方法。

Abstract： Target-activity cost management is a combination of target cost management and activity cost management. It plays an active role in cost management. This article will analyze the concept， management method and implementation effect evaluation of two cost management modes， and explore ways to explore the method of target-activity cost management.

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；目標(biāo)成本；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

Key words： activity cost；target cost；production and management

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）06-0057-02

0 引言

成本是衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，降低成本是提高企業(yè)盈利水平的關(guān)鍵，為建立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化，滿足客戶需求，應(yīng)綜合利用各項(xiàng)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，比如差別化戰(zhàn)略及低成本戰(zhàn)略等，采取目標(biāo)作業(yè)成本管理方法，將自身成本優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大，同時(shí)縮小自身和發(fā)達(dá)國(guó)家成本管理水平的差距。

1 企業(yè)目標(biāo)成本管理

1.1 目標(biāo)成本法概念

目標(biāo)成本法是指通過分析客戶需求，設(shè)定產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)等整體目標(biāo)成本，將整體分?jǐn)偟礁鱾€(gè)組成部分，對(duì)比目標(biāo)成本與實(shí)際成本差異，分析原因并探索積極的降低成本方法。目標(biāo)成本法最早開始于日本汽車企業(yè)，逐漸發(fā)展到其他領(lǐng)域，在企業(yè)成本管理中得到廣泛應(yīng)用。從成本管理思路上看，與傳統(tǒng)成本管理不同，目標(biāo)成本法首先確定目標(biāo)成本，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了的成本管理的前意識(shí)。在目標(biāo)成本的確定上，主要是通過市場(chǎng)價(jià)格去除預(yù)期利潤(rùn)倒推計(jì)算，從開發(fā)設(shè)計(jì)階段開始考慮降低成本方法，以產(chǎn)品開發(fā)的觀點(diǎn)，確定產(chǎn)品定價(jià)。從成本管理方法上看，目標(biāo)成本法表現(xiàn)出管理工程學(xué)特點(diǎn)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的結(jié)合，對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行全面監(jiān)控和管理。

1.2 目標(biāo)成本管理方法

目標(biāo)成本管理主要包括以下幾個(gè)階段：產(chǎn)品市場(chǎng)定位、目標(biāo)成本設(shè)定、計(jì)劃、分解、控制、分析和考核等。市場(chǎng)界定和產(chǎn)品定位是目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)，確定了成本設(shè)計(jì)的對(duì)象。在設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中反復(fù)進(jìn)行“設(shè)定—分解—達(dá)成”循環(huán)，并在循環(huán)的過程中，不斷降低成本，在達(dá)成成本目標(biāo)后進(jìn)行生產(chǎn)。目標(biāo)成本的設(shè)定和分解是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵。成本目標(biāo)的確定應(yīng)考慮市場(chǎng)價(jià)格、企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)周期等因素，是一種比較理想的成本，在實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)條件、產(chǎn)品品質(zhì)、功能性目標(biāo)等調(diào)整預(yù)期成本，最大限度的消除實(shí)際成本和預(yù)期成本的差異。產(chǎn)品設(shè)計(jì)并傳遞成本壓力是目標(biāo)成本管理的核心，主要包括市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)目標(biāo)成本、產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本、零部件層次目標(biāo)成本三個(gè)階段。

1.3 目標(biāo)成本管理評(píng)價(jià)

目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)，第一，有利于達(dá)成經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第二，擴(kuò)大了產(chǎn)品成本管理范圍，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的管理；第三，深化了成本管理的內(nèi)涵，通過經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的融合，創(chuàng)新了成本降低方法；第四，有利于建立并完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度，落實(shí)責(zé)任制，有利于成本目標(biāo)的落實(shí)。

2 企業(yè)作業(yè)成本管理

2.1 作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本法是指將作業(yè)作為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)計(jì)量作業(yè)動(dòng)因，并最終歸集到產(chǎn)品和客戶的分配方法。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是適應(yīng)準(zhǔn)時(shí)制和全面質(zhì)量管理，極大的減少了不增值作業(yè)，真正將管理深入作業(yè)層次。從本質(zhì)上看，作業(yè)是一系列任務(wù)的總稱，各部門作業(yè)集合構(gòu)成作業(yè)鏈，并在作業(yè)鏈轉(zhuǎn)移的過程中形成價(jià)值鏈，因此，作業(yè)鏈的形成過程同樣也是價(jià)值鏈的形成過程。作業(yè)成本法認(rèn)為資源應(yīng)該通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)，形成作業(yè)成本，并最終分配給產(chǎn)出，即在作業(yè)成本法下，資源通過作業(yè)鏈分析，找到資源、產(chǎn)出、作業(yè)的關(guān)系，成本分?jǐn)偢涌茖W(xué)。

2.2 作業(yè)成本管理方法

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本法思想的延伸，采用“資源—作業(yè)—最終產(chǎn)品”的歸集模式，有效避免了成本信息和實(shí)際情況脫節(jié)的問題，實(shí)現(xiàn)了管理重點(diǎn)從差額向作業(yè)的轉(zhuǎn)移，將精力放在改善增值作業(yè)上，非增值作業(yè)則可以消除。作業(yè)成本管理不僅關(guān)注作業(yè)完成效率，同時(shí)也重視作業(yè)完成的質(zhì)量，即產(chǎn)品質(zhì)量，極大的提高了產(chǎn)品價(jià)值。由此可見，作業(yè)成本管理是一種面向制造過程、面向全過程的成本管理模式。作業(yè)成本管理主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是熟悉生產(chǎn)流程，建立作業(yè)中心，降低非增值作業(yè)成本，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)；二是制定作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)；三是計(jì)算并分析實(shí)際作業(yè)成本；四是計(jì)算并分析作業(yè)成本差異，同時(shí)調(diào)查差異原因，將責(zé)任明確，并提出解決方案；五是評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，激發(fā)員工積極性，提高作業(yè)效率。

2.3 作業(yè)成本法評(píng)價(jià)

作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)成本管理對(duì)制造費(fèi)用的認(rèn)識(shí)，增加了歸集制造費(fèi)用的成本庫(kù)，并將制造費(fèi)用通過作業(yè)方式歸集到產(chǎn)品，是制造費(fèi)用的分配方法改進(jìn)，成本信息更準(zhǔn)確，分配標(biāo)準(zhǔn)更加多樣化。通過分析作業(yè)成本數(shù)據(jù)，探索成本控制途徑，優(yōu)化企業(yè)管理過程。但同時(shí)，該成本管理方法也存在一定局限，例如作為內(nèi)向型的管理方法，對(duì)外部領(lǐng)域管理比較薄弱，忽視了從總成本的高度考慮因素，且作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)計(jì)算和分析難度較大。endprint

3 企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理模式研究

3.1 目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法關(guān)系

分析目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)、基本控制環(huán)節(jié)、控制標(biāo)準(zhǔn)確定、控制手段確定等因素，發(fā)現(xiàn)兩者的具有一定的共性，例如，其出發(fā)點(diǎn)都是滿足市場(chǎng)需求和客戶需要，成本控制的重點(diǎn)在于更深層次的作業(yè)或工序，控制標(biāo)準(zhǔn)的確定為“倒排機(jī)制”，成本控制重點(diǎn)在于作業(yè)完成的質(zhì)量和效率，減少資源的浪費(fèi)。另一方面，兩者也存在一定差異，例如，成本計(jì)算方法不同，作業(yè)成本法采用“成本庫(kù)”歸集分配成本，配發(fā)標(biāo)準(zhǔn)多樣化，目標(biāo)成本法主要是按照傳統(tǒng)的成本核算方法分配成本，成本信息的準(zhǔn)確性低于作業(yè)成本法。目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，既體現(xiàn)了責(zé)任成本控制，又能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督和成本核算職能。同時(shí)，目標(biāo)成本管理主要體現(xiàn)了事前控制理念，而作業(yè)成本管理更傾向于事中、事后控制。此外，作業(yè)成本管理復(fù)雜，推廣難度較大，目標(biāo)成本管理操作簡(jiǎn)單，實(shí)用性強(qiáng)，由此可見，兩者存在互補(bǔ)關(guān)系。

3.2 目標(biāo)作業(yè)成本管理模式實(shí)施

3.2.1 確定目標(biāo)成本

在企業(yè)管理中采取目標(biāo)作業(yè)成本管理模式，首先，應(yīng)確定目標(biāo)成本，分析現(xiàn)有生產(chǎn)水平、原材料、供應(yīng)商、生產(chǎn)程序等條件，采取作業(yè)成本法估計(jì)計(jì)算預(yù)期成本。預(yù)期成本具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：①符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，是一種“生產(chǎn)能力”成本；②采取作業(yè)成本法計(jì)算，成本信息更加準(zhǔn)確。分析目標(biāo)成本和預(yù)期成本差額，負(fù)數(shù)表明企業(yè)擁有成本優(yōu)勢(shì)，正數(shù)表明企業(yè)需要降低成本，改進(jìn)成本管理方式，分析成本動(dòng)因，優(yōu)化產(chǎn)品工藝和流程。常見的成本分析與改進(jìn)方法包括：分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，明確企業(yè)在價(jià)值鏈中的位置，充分利用上、下游價(jià)值鏈關(guān)系，降低自身價(jià)值鏈的成本，取得成本優(yōu)勢(shì)；縮短內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的周轉(zhuǎn)時(shí)間，識(shí)別不增值作業(yè)，削減成本；分析成本動(dòng)因，包括戰(zhàn)略層次和戰(zhàn)術(shù)層次，提高增值作業(yè)效率；分析作業(yè)情況，包括作業(yè)增值性分析、重點(diǎn)作業(yè)分析等，將非增值作業(yè)進(jìn)一步分為“維持性作業(yè)”和“無(wú)效作業(yè)”，盡量減少“無(wú)效作業(yè)”，提高作業(yè)效率。

3.2.2 制定目標(biāo)成本計(jì)劃

目標(biāo)作業(yè)成本計(jì)劃制定方法與目標(biāo)成本管理總成本計(jì)劃制定一致，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，可以分為一級(jí)編制成本計(jì)劃法和分級(jí)編制成本計(jì)劃法。對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行測(cè)算，將測(cè)算結(jié)果與目標(biāo)成本降低率對(duì)比，未達(dá)標(biāo)應(yīng)采取改進(jìn)措施，并進(jìn)行重新測(cè)算，直到達(dá)成預(yù)期成本降低目標(biāo)。

3.2.3 目標(biāo)成本分解和執(zhí)行

將確定的成本目標(biāo)分解到二級(jí)單位，將成本控制責(zé)任細(xì)化到各個(gè)部門和個(gè)人。二級(jí)單位應(yīng)對(duì)比測(cè)算成本利潤(rùn)指標(biāo)與上級(jí)下達(dá)的內(nèi)部成本利潤(rùn)指標(biāo)差異，根據(jù)作業(yè)順序和作業(yè)鏈反向分解。明確成本控制的重點(diǎn)，層層分解落實(shí)。根據(jù)作業(yè)成本管理的觀點(diǎn)，識(shí)別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)作業(yè)，描述企業(yè)作業(yè)鏈，并將價(jià)值最終轉(zhuǎn)移給客戶。

3.2.4 作業(yè)成本控制和績(jī)效考核

加強(qiáng)作業(yè)成本控制，認(rèn)真分析作業(yè)各項(xiàng)參數(shù)，包括實(shí)際成本、目標(biāo)成本、目標(biāo)作業(yè)、成本差異等，結(jié)合作業(yè)消耗資源，把實(shí)際資源消耗和費(fèi)用分配到作業(yè)成本中，并按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。發(fā)現(xiàn)差異后，首先應(yīng)檢查制定的目標(biāo)作業(yè)成本是否合理，如果指標(biāo)本身不合理，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正。如果指標(biāo)合理，應(yīng)分析差異產(chǎn)生原因，例如，單位作業(yè)成本偏高，應(yīng)努力挖掘潛力；作業(yè)量增多，應(yīng)分析增加作業(yè)量是屬于增值作業(yè)還是非增值作業(yè)；產(chǎn)量增加，應(yīng)分析其是否造成存貨的積壓和浪費(fèi)等。加強(qiáng)作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)考核，引導(dǎo)員工完成目標(biāo)成本，充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性和工作積極性?？己酥笜?biāo)應(yīng)包括完成本作業(yè)所需時(shí)間、作業(yè)效率、工作質(zhì)量等。同時(shí)，作業(yè)考核還能夠幫助管理層發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本計(jì)劃的不足，改進(jìn)管理工作，提高作業(yè)質(zhì)量。

3.3 企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理實(shí)施效果

實(shí)施目標(biāo)作業(yè)成本管理，使成本信息來(lái)源更加科學(xué)，成本分?jǐn)偡椒ǜ雍侠恚軌蛘鎸?shí)、客觀的反應(yīng)產(chǎn)品成本，有效解決成本信息失真問題。促進(jìn)公司內(nèi)部成本管理，通過建立作業(yè)中心，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，使成本管理人員更加重視資源消耗的原因分析。同時(shí)，目標(biāo)作業(yè)成本管理還有利于內(nèi)部資源優(yōu)化配置，優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈，協(xié)調(diào)各部門、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工藝之間的關(guān)系，更好的利用有限的資源，創(chuàng)造規(guī)模效益。此外，該成本管理模式有利于建立價(jià)值核心的成本文化，強(qiáng)化員工成本意識(shí)和成本控制觀念，以價(jià)值鏈成本管理理念引導(dǎo)員工行為。目標(biāo)作業(yè)成本管理模式使企業(yè)能夠迅速適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，降低了開發(fā)成本，縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期，產(chǎn)品個(gè)性化特點(diǎn)明顯增強(qiáng)，有利于建立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理是目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合，充分利用了兩者的互補(bǔ)關(guān)系，發(fā)揮其成本控制優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)成本控制提供了新的思路。目標(biāo)作業(yè)成本管理實(shí)施應(yīng)確定目標(biāo)成本、制定目標(biāo)成本計(jì)劃、分解和執(zhí)行目標(biāo)成本、進(jìn)行作業(yè)成本控制和績(jī)效考核，在實(shí)際應(yīng)用中，取得了積極的效果。隨著成本管理方法改進(jìn)和生產(chǎn)環(huán)境的改善，目標(biāo)作業(yè)成本管理模式必將得到更廣泛的應(yīng)用。

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