丁磊

（寧夏宏源工程咨詢有限公司 寧夏銀川 750004）

1 全過程跟蹤審計(jì)法的審計(jì)基本原則

1.1 以項(xiàng)目投資作為審計(jì)重點(diǎn)對象

在工程項(xiàng)目中，只有投資才會有收益，投資與利益是有直接關(guān)聯(lián)的。所以，在實(shí)際的審計(jì)工作中，如采取跟蹤審計(jì)，就要把工程項(xiàng)目的投資作為審計(jì)的重點(diǎn)，監(jiān)督資金的流向，優(yōu)化資金支出項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)，把資金的作用效益發(fā)揮到最大。

1.2 以工程的總體目標(biāo)為核心

工程建設(shè)是以工程的總體目標(biāo)為核心進(jìn)行的，因此，在跟蹤審計(jì)的時(shí)候，也要圍繞著這個目標(biāo)進(jìn)行。同時(shí)，由于工程建設(shè)是個復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，涵蓋了投資、質(zhì)量和進(jìn)度等多個方面，在審計(jì)的時(shí)候也考考慮到這些關(guān)聯(lián)方面，并采用科學(xué)的審計(jì)方式，評價(jià)整個工程。

2 全過程跟蹤審計(jì)在建筑工程中的問題

2.1 跟蹤審計(jì)應(yīng)用環(huán)境不穩(wěn)定

目前，跟蹤審計(jì)屬于新的審計(jì)方式，出現(xiàn)的時(shí)間還不是很長，在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了一些問題，其中比較客觀的就是應(yīng)用環(huán)境還不是很穩(wěn)定，由于建筑環(huán)境是不斷變化的，一些制度和規(guī)范還在不斷地調(diào)整完善中，建筑領(lǐng)域造價(jià)咨詢水平欠缺、法律法規(guī)也在不斷完善、執(zhí)業(yè)機(jī)制不健全。

在執(zhí)業(yè)機(jī)制方面，由于建筑行業(yè)的發(fā)展變化過快過于迅速，跟蹤審計(jì)無法及時(shí)建立相應(yīng)的管理制度與監(jiān)督程序，以致工程造價(jià)處于無監(jiān)管狀態(tài)，無法保證建筑施工的質(zhì)量，加劇了資金風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)貪污行為。

2.2 跟蹤審計(jì)管理不到位

在建設(shè)單位內(nèi)部，由于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)精神的問題，導(dǎo)致其在施工期間不能嚴(yán)格執(zhí)行造價(jià)控制制度。此外，在施工建設(shè)的時(shí)候，過于重視施工進(jìn)度而忽視了制度管理方面建設(shè)也是造成跟蹤審計(jì)管理不能及時(shí)跟上的原因。例如，在某一辦公樓的招投標(biāo)、材料采購以及資金控制等過程中，由于極度追求建設(shè)速度，居然沒有明確的管理制度，對資金流向和使用缺乏監(jiān)督管理，這就造成了資金的流失和浪費(fèi)，審計(jì)也起不到應(yīng)有的作用。

3 全過程跟蹤審計(jì)在建筑項(xiàng)目中的應(yīng)用

3.1 跟蹤審計(jì)與績效審計(jì)的結(jié)合

在本工程中，審計(jì)上采用全過程跟蹤審計(jì)法，鑒于跟蹤審計(jì)應(yīng)用環(huán)境的不穩(wěn)定性，審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)方式，把跟蹤審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合來提高審計(jì)措施應(yīng)用的目標(biāo)效果，以實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的的雙豐收。

在跟蹤審計(jì)的過程中，審計(jì)人員在對建設(shè)項(xiàng)目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考量的時(shí)候，自然而然的實(shí)現(xiàn)了在施工、投資方面的成本控制。在跟蹤審計(jì)該辦公樓項(xiàng)目的過程中，審計(jì)人員建立了一整套審計(jì)監(jiān)督管理體系，提高了審計(jì)的質(zhì)量。本工程采用造價(jià)跟蹤審計(jì)后效果很好，例如在竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上，成功地使樓梯窗戶不銹鋼護(hù)欄長度與施工圖紙的設(shè)計(jì)要求基本相符，而傳統(tǒng)的審計(jì)方式則會造成缺位兩米多。

3.2 建筑全過程管理

3.2.1 現(xiàn)場確定時(shí)的全過程跟蹤審計(jì)

本工程的全過程審計(jì)是審計(jì)比較公開的工程量，是工程建設(shè)本身，不包括建材款、隱蔽工程量和工程進(jìn)度款撥付的審計(jì)。

（1）在造價(jià)跟蹤審計(jì)中，當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場簽證工作時(shí)，相關(guān)管理人員要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，管理時(shí)要合法合理，任何變更過程都要有法理支持。與此同時(shí)，還要查看施工合同與工程招投標(biāo)階段確定的內(nèi)容是否一致。

（2）要確定材料進(jìn)場的價(jià)格，并且根據(jù)相關(guān)的契約與合同規(guī)定的要求，把材料進(jìn)行科學(xué)的區(qū)分和分類放置。同時(shí)，對那些市場上價(jià)格波動較大較頻繁的材料要進(jìn)行特別的詢問調(diào)查，以免給建設(shè)方造成經(jīng)濟(jì)損失。

（3）造價(jià)跟蹤審核隱蔽工程量時(shí)，可以用現(xiàn)場臨機(jī)確定的方法，擴(kuò)大審計(jì)范圍。

3.2.2 實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾點(diǎn)

（1）要重視變更簽證的確定審計(jì)工作。很多時(shí)候，由于施工環(huán)境的變化，設(shè)計(jì)方面的問題等，建筑工程項(xiàng)目需要變更簽證內(nèi)容與設(shè)計(jì)，以及驗(yàn)收隱蔽工程等，在這個時(shí)候，則需要工程的建設(shè)者和具體的施工單位以及其他相關(guān)的部門等按照跟蹤審計(jì)單位的要求，進(jìn)行多方簽字確認(rèn)。

（3）完善全過程跟蹤審計(jì)制度與程序是造價(jià)跟蹤審計(jì)人員的職責(zé)所在。全過程跟蹤審計(jì)方法是一種剛出現(xiàn)不久的審計(jì)方法，也許是經(jīng)驗(yàn)缺乏等原因，我國在這方面的實(shí)施效果還沒有得到完全體現(xiàn)，程序設(shè)計(jì)上還不是很健全，在相關(guān)的制度建設(shè)上還有很長的路要走。因此，在該辦公室工程進(jìn)行造價(jià)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在借鑒相關(guān)建設(shè)方面的成功案例的基礎(chǔ)上，對審計(jì)應(yīng)用方法進(jìn)行了改良與創(chuàng)新，取得良好的效果。

4 結(jié)語

與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)方式一出現(xiàn)就顯示出很大的優(yōu)越性，但是作為新出現(xiàn)的事物，還一定程度的存有部分不足，還需要加強(qiáng)研究，并逐步完善，如此，才能更好的推進(jìn)我國建筑事業(yè)的快速發(fā)展。