唐雅

(湖南中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)處，湖南 株洲 412012)

1 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的含義、必要性

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制指的是在電算化的會(huì)計(jì)工作方式下，會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制制度。換而言之，它是指會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制制度被應(yīng)用于會(huì)計(jì)電算化活動(dòng)的各項(xiàng)工作中。它是在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，為確保資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會(huì)計(jì)工作涉及的相關(guān)資料的真實(shí)性和合法性，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。

2 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制重視程度不夠。許多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化僅僅能減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力，提高會(huì)計(jì)核算效率的操作軟件，只注意到實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的意義，沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要意義。領(lǐng)導(dǎo)層普遍沒(méi)有意識(shí)到，如果會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制管理不到位、執(zhí)行不嚴(yán)，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量不高、決策不當(dāng)，資產(chǎn)的安全性、完整性將會(huì)受到威脅，進(jìn)而影響學(xué)校整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 會(huì)計(jì)電算化職責(zé)劃分不明晰，職權(quán)不相容原則沒(méi)有得到足夠遵循。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，電算化功能高等集中，如果不進(jìn)行合理的職責(zé)分配，容易導(dǎo)致一人同時(shí)操作數(shù)據(jù)的輸入、審核、記賬、上報(bào)等一系列功能模塊，職權(quán)不相容原則得不到足夠的遵循。在會(huì)計(jì)電算化背景下，即使作了相應(yīng)的職責(zé)分配，由于各模塊的訪問(wèn)操作主要是通過(guò)賬戶、密碼加以區(qū)分，而賬戶、密碼又很容易泄露，如果沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與安全性將受到威脅，同時(shí)也會(huì)給不法分子作弊提供機(jī)會(huì)。

2.3 會(huì)計(jì)電算化后，使會(huì)計(jì)檔案管理存在潛在的威脅。由于會(huì)計(jì)電算化的本質(zhì)是計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件系統(tǒng)，應(yīng)用軟件系統(tǒng)本身會(huì)由于自身缺陷或操作不當(dāng)出現(xiàn)各種各樣的故障，從而會(huì)影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與高效性。如果運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)信息在傳輸過(guò)程中會(huì)受到病毒的攻擊，容易造成數(shù)據(jù)非法攔截、篡改、復(fù)制、銷毀等風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)檔案信息本身是以數(shù)字化的介質(zhì)進(jìn)行存儲(chǔ)，極易造成數(shù)據(jù)的丟失、復(fù)制、修改等風(fēng)險(xiǎn)。如不進(jìn)行電算化的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)檔案的保存將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 缺乏對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員須及時(shí)評(píng)估會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管控體制，全面了解會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的實(shí)施情況，找到內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議，強(qiáng)化整改，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)踐工作中很多并未做到這一點(diǎn)。

3 建議

3.1 積極引導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的認(rèn)知度。網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步比較晚，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制還沒(méi)有引起領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視，財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步頒布相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制實(shí)施加以引導(dǎo)，并組織觀摩、培訓(xùn)，形成人人學(xué)內(nèi)控，人人參與內(nèi)控的局面。

3.2 建立和完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)電算化中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立完善的內(nèi)部控制制度。一方面是應(yīng)建立完善會(huì)計(jì)電算化操作制度，嚴(yán)格規(guī)范系統(tǒng)操作流程，嚴(yán)格系統(tǒng)用戶及密碼管理，規(guī)范計(jì)算機(jī)維修操作程序，建立相應(yīng)的計(jì)算機(jī)操作記錄。

3.3 加強(qiáng)信息系統(tǒng)的運(yùn)行管理和維護(hù)。應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，應(yīng)及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，確保信息系統(tǒng)按規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范程序穩(wěn)定運(yùn)行。同時(shí)要建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)嚴(yán)格遵照管理流程進(jìn)行操作。信息系統(tǒng)操作人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作；不得隨意升級(jí)、改變系統(tǒng)軟件版本以及改變軟件系統(tǒng)環(huán)境配置。應(yīng)建立信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限管理，定期審閱系統(tǒng)賬號(hào)。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)檔案管理。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)檔案管理形式由傳統(tǒng)的單一紙質(zhì)檔案保管演變成紙質(zhì)檔案與電子數(shù)據(jù)檔案并存的局面。應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)檔案管理制度，要根據(jù)檔案的不同特點(diǎn)，作不同的處理，及時(shí)備份好數(shù)據(jù)。要利用殺毒軟件對(duì)存儲(chǔ)設(shè)備進(jìn)行殺毒處理，對(duì)所有檔案進(jìn)行加密處理，對(duì)訪問(wèn)權(quán)限進(jìn)行控制。同時(shí)，應(yīng)對(duì)存儲(chǔ)設(shè)備貼上標(biāo)簽，加蓋管理人員簽章，按要求分類保管，定期檢查，做好文件借閱查詢登記工作。

3.5 完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)將會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制審計(jì)工作作為內(nèi)審工作的重要內(nèi)容之一，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的調(diào)查，來(lái)對(duì)財(cái)會(huì)人員所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，監(jiān)督財(cái)會(huì)人員內(nèi)控執(zhí)行情況，對(duì)檢查出來(lái)發(fā)生的錯(cuò)誤，及時(shí)予以糾正，打消不法分子作弊與犯罪的意圖。同時(shí)要建立起政府審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的全方位審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，形成相互影響、相互補(bǔ)充，共同監(jiān)督的環(huán)境。

3.6 進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。隨著會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，財(cái)會(huì)人員需要不斷更新計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，不斷接受系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)安全、思想品德等方面的培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)和職業(yè)道德，在培訓(xùn)和工作中不斷豐富自己的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部控制各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防御，提高系統(tǒng)的安全性。

4 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是內(nèi)部控制工作的重要組成部分，隨著會(huì)計(jì)電算化的在事業(yè)單位應(yīng)用越來(lái)越深入、廣泛，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作的影響將越來(lái)越深遠(yuǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的管理，對(duì)于保證系統(tǒng)的安全，保證會(huì)計(jì)電算化工作高效有序進(jìn)行，防御各種風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平等方面都具有積極深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊镕華,楊國(guó)有.企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，2015年11月第32期

[2] 周琳.關(guān)于會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的探討.讀書文摘,2016年第36期