【摘 要】 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量不能僅依賴大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成績(jī)。本文采用文獻(xiàn)研究法，探究中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，剖析其面臨的困難并試圖提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 中小事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

一、中小事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

在探究中小事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀之前，先界定如何區(qū)分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不少學(xué)者在界定中小事務(wù)所時(shí)是以年業(yè)務(wù)收入作為衡量指標(biāo)，年收入沒有達(dá)到1億元的被視為是中小所。而中注協(xié)秘書長(zhǎng)陳毓圭2015年10月22日在上海羅瑞貝德國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)全球年會(huì)上的演講中提到，界定中小事務(wù)所，不能僅看規(guī)模，更應(yīng)該從事務(wù)所服務(wù)對(duì)象和客戶范圍等方面進(jìn)行考慮。也就是說(shuō)中小事務(wù)所是指服務(wù)于中小客戶，區(qū)域客戶的事務(wù)所。當(dāng)然還有其他不同意見，以是否具有證券期貨業(yè)務(wù)資格來(lái)區(qū)分大型事務(wù)所與中小事務(wù)所也是一種主流的區(qū)分方法。

截止2017年12月31日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8605家，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年度實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入711.35億元。其中業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元的有46家，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家。無(wú)論是按業(yè)務(wù)收入來(lái)衡量還是按是否具有證券期貨業(yè)務(wù)資格來(lái)衡量，大型事務(wù)所也就那么40多家，占全國(guó)事務(wù)所不過(guò)0.5%。因此中小型事務(wù)所的發(fā)展關(guān)乎整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

那么，目前中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀是怎樣的呢？王翠琳和胡怡（2015）以甘肅會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本，通過(guò)實(shí)證研究得出了目前中小事務(wù)所主要競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)在于行業(yè)專長(zhǎng)、人力資源以及質(zhì)量控制。而浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組（2018）通過(guò)調(diào)查浙江省中小事務(wù)所的工時(shí)成本，證實(shí)了部分中小事務(wù)所存在審計(jì)收費(fèi)低于審計(jì)成本的現(xiàn)象，廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組（2016）則證實(shí)了存在部分中小事務(wù)所為了降低審計(jì)收費(fèi)，簡(jiǎn)化了審計(jì)程序。劉名旭、劉勝良和李思蕊（2018）的研究，同樣證明了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在為了降低審計(jì)成本從而損害審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象。

不難看出，目前中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不容樂(lè)觀，具體是什么原因?qū)е逻@種現(xiàn)象的發(fā)生以及如何能改善中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量正是本文所要探討的。

二、中小事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）“2014年全球中小事務(wù)所調(diào)查”顯示，全球中小事務(wù)所面臨的兩項(xiàng)最大挑戰(zhàn)是遵守不斷推出的法規(guī)和準(zhǔn)則（57%）以及吸引新客戶（58%），另外三項(xiàng)重大挑戰(zhàn)為調(diào)低資費(fèi)壓力（51%）、成本上升（50%）、差異化競(jìng)爭(zhēng)（50%）。

具體到我國(guó)，中小事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)越來(lái)越困難。黨的十八大后，政府簡(jiǎn)政放權(quán)的逐步實(shí)施，企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度，企業(yè)年檢審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)市場(chǎng)大幅縮水，部分中小事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基本丟失。另外，部分資質(zhì)低、規(guī)模小、業(yè)績(jī)少的中小事務(wù)所也沒有參與政府招投標(biāo)的機(jī)會(huì)。

不僅如此，中小事務(wù)所惡意競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象也比較突出。部分中小事務(wù)所在“保飯碗”、求生存的壓力下，千方百計(jì)地低價(jià)承擔(dān)業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了超低價(jià)中標(biāo)、低于成本價(jià)收費(fèi)的問(wèn)題，造成事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。這樣以來(lái)，職業(yè)質(zhì)量得不到保證，中小事務(wù)所承接業(yè)務(wù)愈發(fā)困難，事務(wù)所之間愈發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，陷入惡性循環(huán)。

除此之外，中小事務(wù)所人才流失的情況也非常嚴(yán)重。由于中小所的業(yè)務(wù)有限，給予員工的福利待遇更是有限，導(dǎo)致人才頻頻流失。即使有機(jī)會(huì)能承接大型項(xiàng)目，也可能因?yàn)橘Y質(zhì)不夠而錯(cuò)失良機(jī)。

三、我國(guó)中小事務(wù)所對(duì)策分析

若要改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)先解決目前中小事務(wù)所面臨的困境。當(dāng)這些事務(wù)所不再為“生存”擔(dān)憂時(shí)，才會(huì)逐步去考慮質(zhì)量問(wèn)題。

針對(duì)中小事務(wù)所難以承攬業(yè)務(wù)的問(wèn)題，駱國(guó)良（2015）提出要加強(qiáng)中小事務(wù)所的品牌建設(shè)。作者通過(guò)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的品牌對(duì)客戶的影響力正逐年提升，中小事務(wù)所通過(guò)加強(qiáng)品牌建設(shè)可以樹立良好的形象，從而吸引更多客戶;針對(duì)中小事務(wù)所人才流失問(wèn)題，胡秋成和謝世江（2015）以北京金誠(chéng)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為參考，提出了實(shí)施特色經(jīng)營(yíng)，突出利益共享，充分發(fā)揮工會(huì)群團(tuán)作用，做好事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理這四方面對(duì)策。

除以上提到的解決對(duì)策以外，現(xiàn)實(shí)中不少事務(wù)所為了響應(yīng)做強(qiáng)做大的號(hào)召而進(jìn)行合并，但簡(jiǎn)單的人員和收入的合并并沒有從根本上實(shí)行真正的統(tǒng)一管理和質(zhì)量控制，往往是人和心不和，資和事不和，這樣的事務(wù)所表面上看很強(qiáng)大，但實(shí)際上由于并沒有實(shí)行真正的統(tǒng)一管理和質(zhì)量控制，使得這種框架下的事務(wù)所很是脆弱，不僅內(nèi)部問(wèn)題很多，而且各部分（或各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門）的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量控制參差不齊，實(shí)際上總所也很難控制，從而使得事務(wù)所很可能到處都潛在或隨時(shí)隨地都可能產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的事務(wù)所肯定不能算強(qiáng)大。所以，簡(jiǎn)單的并所不能真正起到推進(jìn)中小事務(wù)所發(fā)展的作用，對(duì)質(zhì)量的重視以及對(duì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理的要求應(yīng)該作為事務(wù)所合并的前提。

然而無(wú)論是品牌建設(shè)等增強(qiáng)以增強(qiáng)事務(wù)所自身品質(zhì)為主，還是通過(guò)事務(wù)所之間的合并成為大型事務(wù)所，都沒有改變瓜分已有市場(chǎng)份額的本質(zhì)，區(qū)別無(wú)非在于哪家事務(wù)所能通過(guò)轉(zhuǎn)變爭(zhēng)取到更大的市場(chǎng)份額罷了。若要真正解決中小事務(wù)所的困境，還應(yīng)從開拓市場(chǎng)，打造藍(lán)海入手。

早在2011年7月，中注協(xié)就修訂了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法》，在保持業(yè)務(wù)收入指標(biāo)名稱不變基礎(chǔ)上，將其內(nèi)容分解為“事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入”和“與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入”。中注協(xié)解釋，“事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入”指會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)取得的業(yè)務(wù)收入?！芭c事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入”是指與事務(wù)所具有統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一專業(yè)資源、統(tǒng)一人員管理的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)取得的業(yè)務(wù)收入。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此舉一定程度上鼓勵(lì)了事務(wù)所積極開展非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。中注協(xié)也表示，此次修訂是為了推動(dòng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實(shí)施。

既然鼓勵(lì)開展非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，那么在尋求中小事務(wù)所發(fā)展時(shí)也可以轉(zhuǎn)變思維，不再局限于傳統(tǒng)意義上的業(yè)務(wù)拓展。在對(duì)比大型事務(wù)所如畢馬威、安永等與中小型事務(wù)所登記的經(jīng)營(yíng)范圍相比，多出了稅務(wù)咨詢、管理咨詢、會(huì)計(jì)培訓(xùn)等相關(guān)內(nèi)容。再結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)缺乏高精尖人才以及會(huì)計(jì)專業(yè)就業(yè)難等問(wèn)題，中小型事物所是否可以轉(zhuǎn)變思維，開展一部分業(yè)務(wù)專門進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)呢？基礎(chǔ)從業(yè)人員通過(guò)培訓(xùn)得以往高級(jí)人才方向發(fā)展，既輸送了會(huì)計(jì)行業(yè)的頂尖人才，又能拓展中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)。

具體說(shuō)來(lái)，中小事務(wù)所可以成立實(shí)訓(xùn)基地，與高校進(jìn)行合作，將審計(jì)實(shí)訓(xùn)作為學(xué)校課程的一部分。當(dāng)學(xué)生完成實(shí)訓(xùn)，掌握了審計(jì)基本實(shí)操內(nèi)容，在之后的求職中也會(huì)更有把握。亦或者中小事務(wù)所的實(shí)訓(xùn)基地也可以針對(duì)會(huì)計(jì)基層人員，定期開設(shè)不同班次，讓基層人員有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，接觸審計(jì)實(shí)操課程，專門向大型事務(wù)所或企業(yè)輸送人才。這樣不但能整體提高會(huì)計(jì)人員的層次，也解決了部分中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)問(wèn)題。

五、總結(jié)

當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，究其原因還是因?yàn)檫@些事務(wù)所掙扎在“生存線”上，無(wú)暇顧及也沒有能力顧及質(zhì)量問(wèn)題。只有當(dāng)解決了中小事務(wù)所正面臨的困境，事務(wù)所才能有資本去改善質(zhì)量問(wèn)題。而目前人才流失、惡性競(jìng)爭(zhēng)等困難，最根本的原因還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供大于求，事務(wù)所所能承接的業(yè)務(wù)不足以維持八千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存，唯有轉(zhuǎn)變思維，開拓新的市場(chǎng)例如開展會(huì)計(jì)培訓(xùn)等，才能進(jìn)一步提升中小事務(wù)所的發(fā)展空間。

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作者簡(jiǎn)介：董經(jīng)緯（1994—），女，湖北武漢人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制。