朱錦迪,王希若

(山東科技大學,山東 泰安 271019)

1 “營改增”的意義

1.1 提升項目管理能力

使企業(yè)被迫改變項目經(jīng)營模式,企業(yè)想要提升效益需通過不斷提高項目管理能力來實現(xiàn)。

1.2 規(guī)范建筑市場

促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的合法化、規(guī)范化。能夠理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系,利于凈化建筑市場的環(huán)境,營造公平公正的競爭氛圍。

1.3 形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

增值稅的所有參與主體部分形成了一種相互制約的關(guān)系,有利于整個行業(yè)的發(fā)展和規(guī)范,促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來,促進社會的分工細化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理。

2 建筑安裝工程費用項目組成變化

1985年,《關(guān)于改進工程建設(shè)概預算定額管理工作的若干規(guī)定》[1]等文件指出,建安工程費劃分為直接費、間接費和法定利潤三個部分。直接費由人工費、材料費、施工機械使用費和其他直接費組成。

1993年,《關(guān)于建筑安裝工程費用項目組成的若干規(guī)定》[1]指出,建安工程費由直接工程費、間接費、法定利潤、稅金四部分組成。直接工程費由直接費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費組成,間接費由企業(yè)管理費、財務(wù)費和其他費用組成。

2003年,《建筑安裝工程費用項目組成》指出,建安工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。直接費由直接工程費、措施費組成,間接費由規(guī)費和企業(yè)管理費組成。

2013年,《建筑安裝工程費用項目組成》(建標〔2013〕44號)[2]指出,建安工程費有兩種組成方式,一是按照費用構(gòu)成要素分,由人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金組成；二是按照工程造價形成分,為了與工程量清單計價方式相聯(lián)系,由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費、稅金組成。

3 “營改增”后工程計價規(guī)則調(diào)整

根據(jù)《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》,其主要調(diào)整規(guī)則和內(nèi)容如下[3]：

(1)采用“價稅分離”的原則,調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則。

(2)明確建安工程稅前造價構(gòu)成各項費用均不包括進項稅額。

(3)修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。

(4)在稅前造價構(gòu)成 6 項費用中,材料費、機械費和管理費的部分予以扣減,人工費、規(guī)費和利潤不考慮扣減。

由上述分析可知,建筑業(yè)“營改增”工程計價規(guī)則調(diào)整的核心就是建安費用扣減問題。

4 “營改增”后對建安工程費計算的影響

現(xiàn)對計價及成本測算影響分析如下：

計價依據(jù)要素價格需要調(diào)整：材料、機械價格。一是計價價格形式差異,營業(yè)稅下費用項目以“含稅價格”計價,增值稅下費用項目以“不含稅價格”計價。二是稅金計取內(nèi)容差異,營業(yè)稅下工程造價中稅金以應納稅額計取,增值稅下工程造價中稅金以銷項稅額計取。計價依據(jù)費用定額需要調(diào)整：措施費、管理費、利潤、稅金、規(guī)費的取費基數(shù)及費率需要調(diào)整,取費計算程序調(diào)整。價格需要的信息更多：供應商材料價格也應區(qū)分含稅價、不含稅價及該供應商的增值稅率。

“營改增”后,我們以建安造價中人工費及稅金調(diào)整為例說明如下：

4.1 人工費調(diào)整

人工費按國家要求不予抵扣。對于這一點,現(xiàn)有兩種說法。觀點一：合理。主要理由為人工費不考慮除稅額符合財稅政策,不會對企業(yè)的結(jié)算利潤產(chǎn)生影響[4]。觀點二：不合理。主要理由為人工費是工程總造價中很重要的一部分,大約占工程總造價的20%～30%,如果不計進項稅額,企業(yè)稅負大幅增加[5]。觀點二同時還提出在即使計入進項稅額,由于取得進項稅抵扣憑證難度大,實際可抵扣的進項稅額也有限。

4.2 稅金調(diào)整

舉例來說：某項目部,開工到結(jié)束3年,收入1億,銷項稅額1100萬；成本8000萬,其中外購成本可取得進項稅額600萬元,應繳納增值稅500萬元。經(jīng)計算3年下來,交稅690萬,比預計多190萬。我們可以得出結(jié)論：營改增不會增加企業(yè)負擔,但營改增必定導致企業(yè)稅負增加或減少,并且應該正確區(qū)分“稅負”增加和“負擔”增加。

5 結(jié)語

建筑業(yè)“營改增”后,算入建筑安裝工程費各項費用的價格應調(diào)整為扣除增值稅進項稅額的價格,建筑安裝造價稅金計算稅率應按稅法所規(guī)定的進行計算。建筑業(yè)企業(yè)需按照國家要求的“價稅分離”的原則,應納稅額全部計入建筑安裝造價,將不會受其過多影響,同時還能加強國家對稅收的管控。