唐容容 沈 云

（廣西師范大學(xué)審計(jì)處 廣西桂林 541004）

1 高?；üこ添?xiàng)目委托跟蹤審計(jì)工作的現(xiàn)狀

基建工程項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜，涉及面廣泛，工期長(zhǎng)且造價(jià)較高的過(guò)程管理。因?yàn)轫?xiàng)目工期長(zhǎng)，造價(jià)高，不確定性的因素較多，項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)較高，需要做好整體項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

近年來(lái)隨著社會(huì)審計(jì)的不斷發(fā)展，跟蹤審計(jì)的理念及實(shí)踐水平的不斷提高，高校由于自身內(nèi)部審計(jì)力量有限，需要委托社會(huì)審計(jì)，有項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)，有從施工開(kāi)始過(guò)程跟蹤審計(jì)，有的從立項(xiàng)開(kāi)始委托做全過(guò)程的跟蹤審計(jì)等，社會(huì)審計(jì)在一定程度上幫助高校解決了基建工程項(xiàng)目的造價(jià)咨詢和造價(jià)審定的問(wèn)題，但是在過(guò)程中，也出現(xiàn)了如審計(jì)人員水平能力參差不齊，審計(jì)質(zhì)量存在很大的差異等問(wèn)題，因此，如何做好基建項(xiàng)目委托審計(jì)的監(jiān)督與管理，做好委托審計(jì)的質(zhì)量把控是高校應(yīng)當(dāng)思考的。

2 基建工程項(xiàng)目委托跟蹤審計(jì)咨詢服務(wù)過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1 針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)缺乏整體可操作性的跟蹤審計(jì)方案

很多的跟蹤審計(jì)方案流于形式或者根本沒(méi)有方案，方案里面沒(méi)有針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)，做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的準(zhǔn)確預(yù)估，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。例如：施工階段的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為進(jìn)度款的審核，工程變更簽證的管理，索賠管理等。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方案中沒(méi)有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。目前很多的跟蹤審計(jì)方案都是抄來(lái)的，或者是咨詢公司為了節(jié)約時(shí)間成本，做出來(lái)的方案很粗，不具有實(shí)際可操作性。

2.2 審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)淺顯，分析判斷能力不足

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，我們常常發(fā)現(xiàn)很多審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，或者發(fā)現(xiàn)了一部分問(wèn)題，但是存在很多重大問(wèn)題并沒(méi)有發(fā)現(xiàn).比如對(duì)于隱蔽工程的管理，施工單位很可能當(dāng)著審計(jì)人員的面取一小部分按圖施工，拍下視頻或者照片證明用來(lái)以偏概全，混淆視聽(tīng)。如果審計(jì)人員未能注重施工現(xiàn)場(chǎng)的管理，及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目，很可能發(fā)現(xiàn)不了其中的問(wèn)題，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，能準(zhǔn)確地把握施工過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)的跟蹤，在分析相關(guān)圖紙及清單的前提下，可以進(jìn)一步的分析施工單位的傾向，能很好的利用資料間的相關(guān)性及施工邏輯的合理性進(jìn)行分析，達(dá)到佐證自己判斷的目的，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。

2.3 忽視項(xiàng)目管理前期風(fēng)險(xiǎn)防控，審計(jì)效果打折扣

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目前期的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防控是非常重要的.效果是顯著的。比如圖紙風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目圖紙不準(zhǔn)確，不完整導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目在前期就存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和制止，會(huì)帶來(lái)后續(xù)一系列的變更簽證，給學(xué)校造成損失。甚至有的施工方為了達(dá)到變更簽證的目的，可能在前期就已經(jīng)打點(diǎn)好設(shè)計(jì)單位，在圖紙做法上做文章，故意留下設(shè)計(jì)缺陷或者不適宜的設(shè)計(jì)，這種情況下，如果在圖紙的審查或者預(yù)算的審核過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，事先做好防控，工程項(xiàng)目管理很可能出現(xiàn)失控。因此對(duì)于審計(jì)人員圖紙和預(yù)算審核能力有一定的要求。很多項(xiàng)目咨詢公司的審計(jì)人員看了圖紙，卻發(fā)現(xiàn)不了不合理的地方，不能及時(shí)指正圖紙的不合理的做法，給出實(shí)際的有意義的建議，審計(jì)效果大打折扣。

2.4 缺乏有效的審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度

目前普遍的現(xiàn)狀是項(xiàng)目咨詢公司承接的項(xiàng)目是比較多，人員不足，且水平參差不齊，很多時(shí)候出于成本的考慮，在委托項(xiàng)目分配過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)由一個(gè)水平較高的造價(jià)師掛名，實(shí)際審計(jì)人員并不是本人的情況發(fā)生，或者基礎(chǔ)的審計(jì)工作由他人替代完成的情況。這種情況審計(jì)的質(zhì)量就存在風(fēng)險(xiǎn)，具體審計(jì)工作負(fù)責(zé)的人員水平如果低，就會(huì)給學(xué)?；üこ添?xiàng)目審計(jì)工作造成不利，增加委托基建工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，很多審計(jì)人員出現(xiàn)只看圖紙，不核對(duì)現(xiàn)場(chǎng)，套用的定額及計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，簡(jiǎn)單的完成任務(wù)了事等等情況，而公司內(nèi)部缺乏有效率的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核及控制措施，讓錯(cuò)誤升級(jí)，損害學(xué)校的利益。

3 存在問(wèn)題的原因分析

3.1 分割式的建設(shè)項(xiàng)目體制導(dǎo)致高水平的全過(guò)程跟蹤審計(jì)人才缺乏

目前我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目體制是分割式的管理，項(xiàng)目勘察，設(shè)計(jì)，招標(biāo)，施工，監(jiān)理等都是分割式的，導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)提供的也是分割式的咨詢服務(wù)，很難培養(yǎng)有高水平的全過(guò)程咨詢?nèi)瞬?，但是基建工程管理全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一個(gè)整體活動(dòng)，需要整體風(fēng)險(xiǎn)防控。

3.2 人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足

項(xiàng)目咨詢公司人員的招聘和管理存在嚴(yán)重的缺陷，人員的專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)無(wú)法支撐學(xué)校項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的要求。同時(shí)缺乏有效的培養(yǎng)機(jī)制，一味的追求審計(jì)成本低，導(dǎo)致審計(jì)人員的責(zé)任心不足。

3.3 缺少有效的審計(jì)質(zhì)量管理體系

公司由于熱衷于承接的項(xiàng)目多，而非提供高質(zhì)的審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置上面，缺乏有效的質(zhì)量監(jiān)督管理體系。往往水平低下的人出現(xiàn)錯(cuò)誤不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，復(fù)核機(jī)制缺失或者即使有復(fù)核，也流于形式，未真正的起到監(jiān)督管理的作用。

3.4 缺乏機(jī)制調(diào)動(dòng)人員的主觀能動(dòng)性.

由于咨詢公司的人員流動(dòng)性大，人員的工資和工作量有關(guān)，質(zhì)量卻沒(méi)有嚴(yán)格的硬性要求。很多審計(jì)人員忙碌于追求量的個(gè)數(shù)，沒(méi)有主觀動(dòng)力追求更高的要求，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

4 加強(qiáng)基建工程項(xiàng)目委托跟蹤審計(jì)服務(wù)質(zhì)量應(yīng)對(duì)策略

4.1 充分考察市場(chǎng)，慎重選擇委托審計(jì)項(xiàng)目咨詢公司

在委托項(xiàng)目審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)本地區(qū)的咨詢公司做好充分的市場(chǎng)調(diào)查，在考慮地域和人員的配備及現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)到位的情況，優(yōu)先考慮本地的有較好的信譽(yù)和業(yè)績(jī)的公司，尤其對(duì)于內(nèi)部相關(guān)人員的了解，注重項(xiàng)目審計(jì)人員能力的選擇，而不是盲目的委托，尤其對(duì)于大型基建項(xiàng)目的委托工作，對(duì)于公司的選擇，尤其在于主審核人員的選擇上，一定要充分考慮業(yè)務(wù)能力的水平，選擇經(jīng)驗(yàn)豐富，從業(yè)經(jīng)歷資深，以往審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)優(yōu)良的造價(jià)師負(fù)責(zé)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采取招標(biāo)方式選擇項(xiàng)目咨詢公司的情況下，招標(biāo)條件及分?jǐn)?shù)的設(shè)置需要慎重的考慮，資質(zhì)，財(cái)務(wù)能力等指標(biāo)占用一定的比例，更多的需要考量擬投入的審計(jì)人員自身的能力，委托合同中約定項(xiàng)目委托審計(jì)工作的審核人員須為投標(biāo)中標(biāo)人員，不得隨意更換。

4.2 明晰審計(jì)方案，保障審計(jì)費(fèi)用

在審計(jì)費(fèi)用的計(jì)取上面，不要一味追求低價(jià)，而是在同地區(qū)同行業(yè)合理的范圍內(nèi)予以考慮，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)方案的選擇及審計(jì)方案的實(shí)施性，可操作性及取得效果如何。在審計(jì)方案的制定過(guò)程中，充分參與其中討論，便于整個(gè)項(xiàng)目更好的控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要求咨詢公司認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待審計(jì)方案制定。同時(shí)鼓勵(lì)咨詢公司提供更多更好的管理建議，適當(dāng)考慮給與良好的建議給學(xué)校帶來(lái)的收益的一定比例給相關(guān)人員，充分調(diào)動(dòng)其積極性。

4.3 做好審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督管理

審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響工程項(xiàng)目的資金管理，在過(guò)程中需要不斷的監(jiān)督落實(shí)審計(jì)單位是否按審計(jì)方案做好，相關(guān)人員及事項(xiàng)是否及時(shí)，正確的處理，過(guò)程中的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否落實(shí)，建立委托審計(jì)項(xiàng)目檔案資料，記錄每個(gè)階段委托審計(jì)工作任務(wù)及完成情況，完成的質(zhì)量高低，對(duì)于過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的追蹤，避免因委托審計(jì)失誤給學(xué)校造成損失。

4.4 建立委托審計(jì)項(xiàng)目公司及人員備選庫(kù)，作為以后項(xiàng)目委托審計(jì)的基礎(chǔ)

在項(xiàng)目審計(jì)完成后，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，人員的素質(zhì)做出整體的一個(gè)評(píng)分狀況，建立審計(jì)咨詢庫(kù).對(duì)未來(lái)項(xiàng)目的委托審計(jì)提供基礎(chǔ)，對(duì)于那些質(zhì)量不高的審計(jì)人員及公司以后不予委托審計(jì)項(xiàng)目.逐步做好社會(huì)委托審計(jì)工作的質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)?；üこ添?xiàng)目審計(jì)的良好有序的發(fā)展.在高?；ńㄔO(shè)快速發(fā)展的期間，委托跟蹤審計(jì)在一定程度上改善基建工程項(xiàng)目管理，為學(xué)校節(jié)約資金，但同時(shí)高校也面臨由于委托跟蹤審計(jì)不到位，審計(jì)效果不理想，加大項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)的難題，因此項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的管理監(jiān)督是高校審計(jì)工作的重要組成部分。管理的本質(zhì)是人，跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)能力及履職能力，是保障跟蹤審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，同時(shí)有效的過(guò)程中的監(jiān)督也是必不可少的，不斷的跟進(jìn)，持續(xù)的溝通才能更好的保障跟蹤審計(jì)質(zhì)量，提高委托跟蹤審計(jì)的效效果，為學(xué)?；üこ坦?jié)約資金，提升工程建設(shè)管理水平。