鄭重

近期三項稅收支持政策的相繼下達，釋放出中國吸引外資的積極信號。

長期以來，利用外資是中國對外開放中一項非常重要的內(nèi)容。2017年8月，中國國務院印發(fā)《關于促進外資增長若干措施的通知》，從減少外資準入的限制、制定財稅支持政策、完善國家級開發(fā)區(qū)綜合投資環(huán)境、便利人才出入境、優(yōu)化營商環(huán)境等五方面力促外資增長。其中，制定三項稅收支持政策是促進外資增長政策的亮點之一。

2017年12月28日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，三項稅收支持政策已全部下達。另外兩項分別是《關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》和《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》。為了最大限度體現(xiàn)政策效果，釋放吸引外資的積極信號，同時確保三項稅收政策執(zhí)行時間的一致性，執(zhí)行時間自2017年1月1日開始。

從政策的具體內(nèi)容看，三項稅收支持政策精準且有針對性。

稅收優(yōu)惠擴大至全國

2017年11月發(fā)布的《關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》，明確把技術先進型服務企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，由31個示范城市擴大到全國范圍。

根據(jù)該規(guī)定，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。從2018年1月1日起，中國服務外包示范城市技術先進型服務企業(yè)認定管理工作依照所在省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）制定的管理辦法實施。

新規(guī)定明確了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)所需條件：在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)；從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力；具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。

業(yè)內(nèi)人士分析，此項新規(guī)定將引導外資更多投向高技術、高附加值服務業(yè)，促進企業(yè)技術創(chuàng)新和技術服務能力的提升。

暫免征收預提所得稅

中國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益，實行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預提所得稅。即使企業(yè)把這塊利潤留在中國境內(nèi)繼續(xù)投資，也要扣繳預提所得稅。這也是世界上大多數(shù)國家采取的征稅原則。

然而，隨著開放型經(jīng)濟發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入中國經(jīng)濟，以分配利潤進行的再投資活動也越來越多。與此同時，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點，不少國家出臺了鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策。在此背景下，2017年12月，中國政府出臺《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》。根據(jù)該通知，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅。

值得注意的是，享受此項政策的境外投資者必須同時滿足四個方面的條件：一是直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。二是境外投資者分得利潤的性質(zhì)應為股息、紅利等權益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉到被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，不得中間周轉。四是鼓勵類項目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。

財政部稅政司有關負責人表示，為最大限度地發(fā)揮鼓勵境外投資者擴大在華投資的作用，該政策將大部分境外投資者在華投資的現(xiàn)有方式納入暫不征稅的適用范圍。這將提高存量外資的利用率，提高中國吸引外資的競爭力，進一步鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，促進擴大互利共贏合作。

完善稅收抵免政策

近年來，隨著“一帶一路”建設的推進以及中國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策難以完全適應企業(yè)“走出去”的實際情況。主要表現(xiàn)在對同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題，而抵免層級較少則導致一些企業(yè)的境外投資最終運營實體繳納的所得稅難以獲得抵免。

為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術等關鍵要素，財政部和國家稅務總局于2017年12月聯(lián)合下發(fā)《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法（分國抵免法）的基礎上，增加不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法（綜合抵免法），通過賦予納稅人選擇權，對境外投資所得可自行選擇分國抵免法或綜合抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。同時，將抵免層級由三層擴大至五層。

此外，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。

國家稅務總局所得稅司有關負責人表示，新規(guī)定將有效促進利用外資與對外投資相結合，進一步對中國居民企業(yè)（包括跨國公司地區(qū)總部）分回國內(nèi)符合條件的境外所得提供稅收支持，更好為企業(yè)減負。

商務部最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2017年中國全年新設立外商投資企業(yè)35652家，同比增長27.8%；實際使用外資8775.6億元人民幣，同比增長7.9%，規(guī)模創(chuàng)歷史新高。其中，高技術產(chǎn)業(yè)實際吸收外資同比增長61.7%。

對這份亮麗的成績單，商務部外資司司長唐文弘表示：“外資企業(yè)以占全國不足3%的數(shù)量，創(chuàng)造了近一半的對外貿(mào)易、四分之一的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤、五分之一的稅收收入，為促進國內(nèi)實體經(jīng)濟發(fā)展、推進供給側結構性改革發(fā)揮了重要作用?！?/p>

過去5年，中國利用外資規(guī)模雖然穩(wěn)定增長，質(zhì)量和水平穩(wěn)步提升，但是并不能太過樂觀。當前，世界經(jīng)濟和跨國投資雖有回暖跡象，但增長依然緩慢，不穩(wěn)定不確定因素較多，2018年中國吸收外資仍面臨較大外部壓力。

唐文弘表示，2018年商務部將進一步拓展開放的范圍和層次，進一步加大改革力度，進一步優(yōu)化區(qū)域開放布局，進一步營造優(yōu)良營商環(huán)境，最大限度賦予自貿(mào)試驗區(qū)改革自主權，全力推進各項工作。力爭吸收外資規(guī)模保持總體穩(wěn)定，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構進一步優(yōu)化。endprint