宋成雁

【摘 要】管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)領(lǐng)域，是一門邊緣學(xué)科，人們普遍認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)本身并沒有一套自成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系。但筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的基本理論是一套由管理會(huì)計(jì)對象、管理會(huì)計(jì)職能和目標(biāo)構(gòu)成的，它通過管理會(huì)計(jì)的基本概念，進(jìn)行基本假設(shè)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的原則，來解釋、指導(dǎo)、評價(jià)和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。本文通過對管理會(huì)計(jì)的研究對象、職能和目標(biāo)進(jìn)行分析，探討現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；對象；職能；目標(biāo)

一、管理會(huì)計(jì)基本理論的重要性

當(dāng)人類出現(xiàn)共同生產(chǎn)生活的時(shí)候，便產(chǎn)生了對財(cái)產(chǎn)管理的需要，因而，會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)職能的衍生工具便誕生了。會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)源遠(yuǎn)流長，然而完善的會(huì)計(jì)理論卻一直沒有成行，人們對會(huì)計(jì)理論的研究只不過幾十年的歷史。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面為主的理論研究專著或論文，是近半個(gè)世紀(jì)以來西方有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)，而且有些人認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論就是會(huì)計(jì)原則（GAAP）為基本內(nèi)容的。就筆者所涉獵的書目而言，幾乎沒有看到有關(guān)研究管理會(huì)計(jì)理論方面的專著，不僅如此，在西方管理會(huì)計(jì)教科書中對管理會(huì)計(jì)的基本理論問題也很少涉及。

人們普遍認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)屬于專門技術(shù)的應(yīng)用，而不必當(dāng)做一門獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)行理論研究。然而，管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中單獨(dú)分離出來，已經(jīng)有數(shù)十幾年了。管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是適應(yīng)資本主義擴(kuò)大生產(chǎn)發(fā)展的需要，使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)在原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能基礎(chǔ)之上，具有了實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。例如，在我國的許多大中企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的一些專門方法的運(yùn)用，使得這些企業(yè)改進(jìn)了經(jīng)營管理方式，并且提高了經(jīng)濟(jì)效益。

由此可見，管理會(huì)計(jì)有其科學(xué)的理論支撐著管理會(huì)計(jì)的時(shí)間操作，否則管理會(huì)計(jì)方式方法的運(yùn)用不會(huì)在各大企業(yè)中發(fā)揮積極的有效的作用。而管理會(huì)計(jì)方式方法背后所蘊(yùn)含的“哲理”就是管理會(huì)計(jì)的基本理論思想。將所有管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所內(nèi)涵的各種方式方法的思想加以歸納、整理、提煉升華形成一個(gè)完整的體系，就是管理會(huì)計(jì)的基本理論。管理會(huì)計(jì)理論的重要性就體現(xiàn)在它的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力，能夠及時(shí)有效地為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)的效益。

二、管理會(huì)計(jì)的對象

理論是用來指導(dǎo)實(shí)踐的，會(huì)計(jì)理論也是指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的，它是人們在理性高度概括的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。管理會(huì)計(jì)理論的一個(gè)基本概念就是管理會(huì)計(jì)對象的問題，因此，本文有必要對管理會(huì)計(jì)的對象問題上進(jìn)行分析探討。有關(guān)管理會(huì)計(jì)對象的問題，在現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)專著或教科書中，似乎都沒有涉及過這方面的研究。但管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的科學(xué)，應(yīng)該有其特定的研究對象，然而管理會(huì)計(jì)的研究對象究竟是什么？我國學(xué)術(shù)界對管理會(huì)計(jì)的研究對象的看法并不一致，有的學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的對象是“現(xiàn)金流動(dòng)”，有的學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的對象是“資金運(yùn)動(dòng)”等等，但都沒有比較一致的看法。

1.“現(xiàn)金流動(dòng)”說

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要以獨(dú)資或者合伙會(huì)計(jì)為主要形式，發(fā)展到現(xiàn)代會(huì)計(jì)則以公司會(huì)計(jì)為主要形式，適應(yīng)了現(xiàn)代化管理的需要。會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部職能逐漸地?cái)U(kuò)大了，主要轉(zhuǎn)向了對企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的分析，進(jìn)而把反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的報(bào)表——現(xiàn)金流量表作為會(huì)計(jì)的最重要工具。這種以現(xiàn)金流動(dòng)為中心的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，具有綜合性的特點(diǎn)，能夠全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。

2.“資金運(yùn)動(dòng)”說

“資金運(yùn)動(dòng)”說認(rèn)為，現(xiàn)金流動(dòng)的信息并不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該運(yùn)用各種方法、涉及企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，而現(xiàn)金流動(dòng)并不能全面地反映出它們的動(dòng)態(tài)。然而“資金運(yùn)動(dòng)”更為全面、科學(xué)。商品生產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)本質(zhì)在于價(jià)值運(yùn)動(dòng)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)為貨幣形式，而貨幣就是資金運(yùn)動(dòng)。因此會(huì)計(jì)對象就是資金運(yùn)動(dòng)，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是企業(yè)連接內(nèi)部、外部的重要紐帶。而管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分支之一，其研究對象也就是資金運(yùn)動(dòng)。

3.“成本和利潤”學(xué)說

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是在由執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成的。它一方面注重通過提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)效率來提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面注重控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)在和未來，以取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。兩方面分別從實(shí)現(xiàn)資源有效配置和對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，將企業(yè)的各種問題反饋給各個(gè)部門，從而針對問題采取具體有效的措施，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

通過上述的三種主張，我們可以歸納出，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對象是：利用會(huì)計(jì)各種報(bào)表，全方位地向企業(yè)提供經(jīng)營管理所需的各種信息，從而協(xié)助企業(yè)進(jìn)行高效率地經(jīng)營管理。管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于管理，而不是核算。

三、管理會(huì)計(jì)的職能

1.管理會(huì)計(jì)的預(yù)測職能

現(xiàn)代企業(yè)要真正進(jìn)入市場，需要掌握市場行情，深入了解市場需求，預(yù)測市場未來前景。因此，企業(yè)就應(yīng)該運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測職能，建立健全自己的管理信息系統(tǒng)，形成完整系統(tǒng)的規(guī)范化程序。從產(chǎn)品、消費(fèi)者、地區(qū)等多方面為對象進(jìn)行分析，掌握市場狀況的經(jīng)濟(jì)信息。同時(shí)，分析競爭者在市場的占有率，分析國內(nèi)及國外同行業(yè)的經(jīng)營信息，綜合分析市場過去、現(xiàn)在和未來的發(fā)展趨勢，為企業(yè)入市提供相應(yīng)的成本、價(jià)格、質(zhì)量和盈利水平等各方面的信息。

2.管理會(huì)計(jì)的決策職能

管理會(huì)計(jì)的決策職能存在于整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)中。其中包括計(jì)劃決策、控制決策，也包括外部決策、內(nèi)部的系統(tǒng)決策。預(yù)測為決策提供依據(jù)，決策則為企業(yè)提供動(dòng)力和目標(biāo)。從這個(gè)意義上講，管理會(huì)計(jì)的職能則更多體現(xiàn)在決策上，因?yàn)橥ㄟ^管理會(huì)計(jì)的決策職能影響企業(yè)的實(shí)際行動(dòng)。

3.管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能

管理會(huì)計(jì)規(guī)劃職能是通過各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。規(guī)劃職能體現(xiàn)在事先將企業(yè)相關(guān)的利益關(guān)系，如生產(chǎn)、供給、銷售、人力、財(cái)務(wù)等之間的具體目標(biāo)落實(shí)到預(yù)算中，從而使企業(yè)的經(jīng)營更加合理有序。

4.管理會(huì)計(jì)的控制職能

管理會(huì)計(jì)的控制職能是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事前控制和事中控制，即事先確定可行的的各種標(biāo)準(zhǔn)，并與實(shí)際發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，從而達(dá)到及時(shí)采取調(diào)整措施的目的，以便保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。endprint

5.管理會(huì)計(jì)的考核評價(jià)職能

管理會(huì)計(jì)的考核評價(jià)職能主要表現(xiàn)在：建立定期檢查、考評制度、賞罰分明。管理會(huì)計(jì)同時(shí)也可以通過建立內(nèi)部決策制度，明確企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系，從而激發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理人員的積極主動(dòng)性。

四、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)理論的核心之一。在實(shí)踐的意義上，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)影響著管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作離不開管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，因?yàn)橹挥忻鞔_的目標(biāo)，才能指導(dǎo)企業(yè)系統(tǒng)有效地運(yùn)作生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)能夠向企業(yè)提供與決策有關(guān)的信息，從而幫助企業(yè)管理人員實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。

1.執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

面對日益激烈的市場競爭，要想戰(zhàn)勝競爭對手，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，從而獲取最大限度的利潤。此時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)管理者提高生產(chǎn)效率和工作效率。與此同時(shí)，執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：制定成本標(biāo)準(zhǔn)，使成本計(jì)算變?yōu)槭虑暗挠?jì)算和利用，從而達(dá)到對企業(yè)成本的控制。

2.決策性管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

決策性管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。企業(yè)利潤最大化是以提高企業(yè)管理效率的科學(xué)論證為基礎(chǔ)的。具體表現(xiàn)為：合理企業(yè)的信息分析、合理實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化以及完善企業(yè)的考核業(yè)績。

3.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提高企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢以及價(jià)值最大化。具體目標(biāo)表現(xiàn)為：一是為企業(yè)制定決策和計(jì)劃提供會(huì)計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)；二是為企業(yè)建立科學(xué)的信息傳遞和報(bào)告體系，有效地為企業(yè)提供快捷準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，有助于企業(yè)及時(shí)協(xié)調(diào)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；三是評價(jià)目標(biāo)完成情況，為企業(yè)提供業(yè)績考評和確定報(bào)酬方案。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠提供及時(shí)、準(zhǔn)確的有關(guān)信息，并且反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)的基本理論，是一套由管理會(huì)計(jì)對象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)以及管理會(huì)計(jì)基本概念和假設(shè)所組成的理論體系，用來解釋、評價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。目前，管理會(huì)計(jì)在我國的推廣運(yùn)用雖然受到種種阻礙，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)》哈默德·貝爾考依.著，1980.

[2]管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能.吳尚蔚.財(cái)會(huì)月刊，2004（10）.endprint