江曉楓

【摘 要】伴隨著營業(yè)稅改為增值稅的政策落實(shí)，對建筑業(yè)納稅額、流動資源以及經(jīng)營效果等方面產(chǎn)生明顯的波動。本文針對于造成變化的根源問題進(jìn)行分析，剖析建筑行業(yè)開展“營改增”的必然趨勢，對于建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”提出了具體的應(yīng)對建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑行業(yè)；影響；稅收籌劃

一、引言

我國稅制的改革造成了大多數(shù)行業(yè)實(shí)行增值稅政策，此種稅改推進(jìn)了社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)了稅收能力，進(jìn)一步細(xì)化社會分工。建筑行業(yè)作為我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，分析“營改增”為建筑行業(yè)造成的影響將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。建筑行業(yè)屬于我國傳統(tǒng)行業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)中的支柱行業(yè)，建筑企業(yè)自身帶有傳統(tǒng)行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)又保持著每個(gè)企業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)，這就造成了建筑行業(yè)稅制改革時(shí)將承受較大壓力，所以應(yīng)充分分析建筑行業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，以此來推進(jìn)“營改增”政策的具體落實(shí)。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅為建筑行業(yè)帶來的影響，本文通過分析企業(yè)納稅情況、具體經(jīng)營效果以及現(xiàn)金流幾方面，以此來為應(yīng)對措施的提出帶來理論參照。

1.對建筑行業(yè)納稅的影響

“營改增”改變了建筑行業(yè)計(jì)稅方法，具體是將繳納的增值稅進(jìn)行合計(jì)計(jì)算作為當(dāng)前主要的計(jì)稅方法，實(shí)際應(yīng)納稅金額是銷售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額兩者的差。所以，“營改增”為建筑企業(yè)帶來的具體改變是納稅稅率方面和進(jìn)項(xiàng)稅額方面的改變。建筑行業(yè)中每個(gè)企業(yè)都需要大量投資，創(chuàng)建公司首先要購置大批的施工設(shè)備，“營改增”政策中規(guī)定企業(yè)創(chuàng)立時(shí)購買設(shè)備的增值稅能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方式能夠使稅負(fù)大幅度降低，有利于企業(yè)的發(fā)展。然而針對于很多成立時(shí)間較長的建筑企業(yè)，“營改增”政策出臺之后購入的施工設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，只能將其納入成本，這將為老公司帶來較大影響。建筑行業(yè)企業(yè)購買原材料并非全都包含增值稅，如果在小規(guī)模納稅人經(jīng)營處購買磚、石、 沙等材料，就有可能沒有增值稅。這種情況下將造成企業(yè)稅負(fù)的提升。所以，“營改增”為企業(yè)納稅帶來巨大波動。

2.對建筑行業(yè)經(jīng)營的影響

“營改增”政策推行以來，企業(yè)營業(yè)收入較以往產(chǎn)生了明顯變化，具體在于建筑企業(yè)經(jīng)營收入應(yīng)扣除增值稅發(fā)票上面的銷項(xiàng)稅額，因此建筑企業(yè)收入在“營改增”推行之后呈現(xiàn)下降。建筑企業(yè)營業(yè)成本也伴隨“營改增”政策的實(shí)行逐步降低，根源問題在于建筑企業(yè)購置原材料進(jìn)項(xiàng)稅額、企業(yè)購置機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均被抵扣，與此同時(shí)，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值逐步減少造成建筑企業(yè)之前購置機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)逐步降低。

3.對建筑行業(yè)現(xiàn)金流的影響

伴隨“營改增”在建筑行業(yè)中的推行，建筑行業(yè)企業(yè)在小型經(jīng)銷處購買原材料不可以采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的措施，造成建筑企業(yè)增值稅繳納增加，企業(yè)不得不多花費(fèi)現(xiàn)金，建筑企業(yè)現(xiàn)金流受到此方面的影響。建筑行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式較為特殊，產(chǎn)品銷售金額較大，企業(yè)確認(rèn)的時(shí)間以及客戶繳納款項(xiàng)兩者呈現(xiàn)出時(shí)間差別，建筑企業(yè)將未交稅金申報(bào)納稅，這將導(dǎo)致建筑企業(yè)用于企業(yè)日常運(yùn)營的現(xiàn)金減少，企業(yè)現(xiàn)金流逐漸增加，最終致使建筑企業(yè)現(xiàn)金流方面出現(xiàn)問題。

三、“營改增”的必要性及可行性分析

1.“營改增”的必要性

在建筑行業(yè)中推行“營改增”政策十分有必要，具體體現(xiàn)在：（1）建筑行業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)呈現(xiàn)出明顯的不公平狀態(tài)，建筑行業(yè)要求出售產(chǎn)品的同時(shí)附加建筑服務(wù)，因此體現(xiàn)出了極為嚴(yán)重的營業(yè)稅稅負(fù)不公平狀況。所以，這將制約建筑行業(yè)的發(fā)展；（2）建筑行業(yè)營業(yè)稅以及增值稅推進(jìn)了社會的發(fā)展，同時(shí)也為社會發(fā)展造成運(yùn)行成本，建筑行業(yè)交易時(shí)通常會由于增值稅繳納或者營業(yè)稅繳納方面出現(xiàn)分歧，缺乏專門性的執(zhí)法部門予以解決，這種方式對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來明顯的阻礙；（3）鑒于推動國民經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，建筑行業(yè)營業(yè)稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惙较颍梢赃M(jìn)一步完善營業(yè)稅本身存在的各方面缺陷問題，使國家財(cái)政收入和地方財(cái)政收入得到應(yīng)有的保護(hù)。與此同時(shí)，在國家制定稅收政策時(shí)帶來重要的信息參照。

2.“營改增”的可行性

一直以來，建筑行業(yè)的發(fā)展伴隨營業(yè)稅的推行，然而在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅呈現(xiàn)出的明顯劣勢方面，因此營業(yè)稅的下一步發(fā)展將朝著增值稅的趨勢，推進(jìn)我國建筑行業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)推行“營改增”的可行性具體表現(xiàn)為下列幾項(xiàng)：（1）以往建筑行業(yè)推行營業(yè)稅制度，營業(yè)稅政策是稅收的基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)建筑行業(yè)營業(yè)稅逐步向增值稅轉(zhuǎn)變，所以大多數(shù)建筑企業(yè)在稅制出現(xiàn)改革時(shí)，可以積極的了解改革政策和相關(guān)信息，采用這種方式建筑行業(yè)將很少受到改革影響；（2）“營改增”政策同樣應(yīng)用于我國其他行業(yè)中，因此在建筑行業(yè)推行“營改增”政策時(shí)可以參考其他行業(yè)推行“營改增”的以往相關(guān)成功做法，以此來推進(jìn)“營改增”政策在建筑行業(yè)中的順利施行；（3）鑒于推進(jìn)“營改增”在多個(gè)行業(yè)中的順利實(shí)施，稅收政策配合“營改增”的實(shí)施也產(chǎn)生了一些變化，稅收制度正在逐步完善過程中。稅收政策的改進(jìn)可以保障“營改增”政策的在建筑行業(yè)中的順利實(shí)施。與此同時(shí)，也為我國其他行業(yè)應(yīng)用“營改增”政策給予理論和經(jīng)驗(yàn)參照，使“營改增”政策更好的應(yīng)用在各個(gè)行業(yè)。

四、建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

1.結(jié)合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率

國家在建筑行業(yè)中推行“營改增”，而面對建筑企業(yè)規(guī)模的不同應(yīng)針對性地沿用區(qū)別性的標(biāo)準(zhǔn)，例如，按照企業(yè)規(guī)模簡單計(jì)算納稅人的方式，或者根據(jù)納稅人的不同選擇針對性的計(jì)稅方法來實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納。稅務(wù)工作應(yīng)先期推行試點(diǎn)政策，在試點(diǎn)政策的推行中得出效果，根據(jù)效果進(jìn)行納稅標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極參與納稅活動中，企業(yè)按照自己認(rèn)定的方式選擇納稅人。除此以外，為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)采取調(diào)整稅率的方式，使企業(yè)的積極性不斷提升，降低“營改增”為企業(yè)帶來的壓力，為“營改增”的實(shí)施做好充分的外部環(huán)境基礎(chǔ)。

2.對固定機(jī)械設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采用分期抵扣的方式endprint

建筑企業(yè)有必要購置多種機(jī)械設(shè)備用于施工，然而機(jī)械設(shè)備的購置需要大量資金，機(jī)械設(shè)備在企業(yè)中的使用年限較長，這些都屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，此類投入大多是企業(yè)創(chuàng)建之初大批量購入，一旦將這些機(jī)械設(shè)備一次性抵扣所有的進(jìn)項(xiàng)稅額，將造成建筑企業(yè)購買設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較高，在之后企業(yè)的發(fā)展中沒有購買機(jī)械設(shè)備，因此沒有用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)整體稅負(fù)將呈現(xiàn)出不均衡狀況。

3.對稅收改革實(shí)施具有地方特色的差異化管理

我國地域遼闊，然而人口分布在各個(gè)地區(qū)呈現(xiàn)不均衡狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)出東部沿海地區(qū)發(fā)展較快、中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢的狀況，在我國各地區(qū)如果都執(zhí)行一致的稅收標(biāo)準(zhǔn)，將加劇建筑企業(yè)發(fā)展不均衡態(tài)勢，也會影響到各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此稅收改革的實(shí)施應(yīng)按照各個(gè)地區(qū)的特點(diǎn)，采取差異化管理的方式。

4.加強(qiáng)對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

伴隨“營改增”政策在我國的逐步實(shí)施，稅收流程將對比以往增加難度，所以應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員以及稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作。建筑企業(yè)會計(jì)將要從事復(fù)雜的稅務(wù)處理工作，以學(xué)習(xí)多種政策為基礎(chǔ)，例如免稅政策、免抵退政策、先征后返政策等，同時(shí)還應(yīng)掌握新的增值稅政策和具體繳納的方式，通過上述各項(xiàng)內(nèi)容的學(xué)習(xí)來計(jì)算本單位內(nèi)某個(gè)階段交納稅額的具體標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)要應(yīng)對“營改增”政策的推行，注重在公司內(nèi)開展針對性的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)活動。稅收政策是伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展逐步完善和變化的，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在日常工作中積極學(xué)習(xí)最新稅收政策，通過不斷總結(jié)以往工作中的成功做法和錯(cuò)誤方面，逐步與發(fā)展趨勢相適應(yīng)。

五、結(jié)論

實(shí)施“營改增”政策使稅收政策出現(xiàn)了明顯的改變，有利于我國各行業(yè)的快速發(fā)展，與此同時(shí)，“營改增”的實(shí)施也從整體上促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的支柱行業(yè)，應(yīng)高度關(guān)注其實(shí)施“營改增”之后產(chǎn)生的變化，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)針對于問題采取全面的分析，并且找出解決問題的有效方式，使建筑行業(yè)的發(fā)展逐步適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展變革。

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