朱峰

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

1.風(fēng)險管理。風(fēng)險管理，指如何在一個項目或者企業(yè)肯定有風(fēng)險的環(huán)境中，把風(fēng)險可能造成的不良影響減至最低的管理過程。20世紀(jì)30年代起，在管理者防范及處置人身、責(zé)任、財產(chǎn)等權(quán)益重大損失中，風(fēng)險管理逐漸發(fā)展。若從現(xiàn)代意義上講，全面風(fēng)險管理階段，起源于20世紀(jì)90年代的美國。其中，全面風(fēng)險管理，以企業(yè)風(fēng)險是一個整體為核心思想，需進(jìn)一步識別、管理企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)活動。

2.內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制，需堅持以下3個基本原則：①效益原則：企業(yè)控制內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險時，需充分結(jié)合成本及效益影響因素，根據(jù)企業(yè)實際狀況，控制風(fēng)險，確保企業(yè)效益。②全面控制原則：全面管理風(fēng)險，是經(jīng)營風(fēng)險內(nèi)部控制的核心所在，包括多方面內(nèi)容，主要涉及全過程管理、全員管理和全方位管理。③系統(tǒng)性原則：企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險內(nèi)部控制中，應(yīng)涵蓋各部門，系統(tǒng)性串聯(lián)各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

3.兩者之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系，十分緊密。內(nèi)部控制的實質(zhì)，是風(fēng)險控制。風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險，對內(nèi)部風(fēng)險的控制，稱之為內(nèi)部控制。根據(jù)此概念可見，風(fēng)險管理，是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。然而，兩者間并非簡單的相互關(guān)系，兩者間存在相互依存、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下幾方面：①組成部分重合：關(guān)于風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，有5個要素相互重合，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。②最終目標(biāo)相同：風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)均包含經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)與合規(guī)性目標(biāo)。③參與主體相同：風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，均是全員參與的過程，管理者為最終責(zé)任人。

4.內(nèi)部控制在經(jīng)營風(fēng)險管理中的作用。企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營中，風(fēng)險無處不在，企業(yè)可采取內(nèi)部控制的方式，防范經(jīng)營風(fēng)險，控制風(fēng)險，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，提升企業(yè)綜合實力。完善內(nèi)部控制，優(yōu)化健全會計體系，規(guī)范工作制度，改進(jìn)監(jiān)督體制，防范企業(yè)內(nèi)部及外部經(jīng)營風(fēng)險，及時有效處理違規(guī)行為，促使各環(huán)節(jié)相互制約、相互控制。另外，企業(yè)內(nèi)部控制，有利于合理配置各種資源，提高工作效率，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中存在的問題

1.缺乏健全的內(nèi)部控制制度。就國內(nèi)而言，企業(yè)實施內(nèi)部控制的時間并不長，雖然有一段時間的經(jīng)驗，也取得了可觀的成效，但是相比世界發(fā)達(dá)國家，仍存在差距。大部分企業(yè)將利益作為關(guān)注的焦點，未重視內(nèi)部控制，沒有及時根據(jù)企業(yè)情況，建立健全的內(nèi)部控制制度，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制程序難以達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，不利于企業(yè)發(fā)展。部分企業(yè)已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度，但是未結(jié)合企業(yè)實際狀況，進(jìn)行修整、完善，實用性不強(qiáng)，執(zhí)行力不夠，作用不明顯。另外，設(shè)計制度時未堅持全面性的基本原則，一味簡化控制程序，部分主要環(huán)節(jié)，無制度支撐，大大增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計未發(fā)揮應(yīng)有的作用。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素，內(nèi)部審計，與企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部審計，屬于自我評價活動，為企業(yè)管理者掌握企業(yè)情況，提供依據(jù)，進(jìn)行有針對性的監(jiān)控，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部，審計工作的開展不僅與審計人員資格有關(guān)，而且受資源及審計權(quán)限影響。企業(yè)審計實際工作中，雖然大部分企業(yè)建立有審計部門，但是并沒有真正獨立，管理層未認(rèn)真對待審計意見，內(nèi)部審計趨于形式，成為擺設(shè)，導(dǎo)致其作用得不到很好地發(fā)揮。

3.財務(wù)管理問題。企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)各項目，需一定的啟動資金。部分企業(yè)資金利用不合理，財務(wù)管理存在問題，采購、付款及管理等方面出現(xiàn)漏洞，未及時處理物質(zhì)短缺、產(chǎn)品滯銷等問題，造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

三、“一帶一路”背景下企業(yè)內(nèi)部控制策略

1.“一帶一路”背景下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義。2013年9月7日，習(xí)主席在哈薩克斯坦納扎爾巴耶夫大學(xué)作演講時，提出共同建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”。2013年9月、10月，出訪中亞和東南亞國家期間，習(xí)主席先后提出了共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”（以下簡稱“一帶一路”）的倡議，引起了國家和社會的高度重視與關(guān)注。同時，“一帶一路”思想，為企業(yè)發(fā)展指出了新的方向，為企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理提供了新的指導(dǎo)思想?！耙粠б宦贰毖鼐€的國家及地區(qū)有26個，覆蓋的人口約44億，這是一個龐大的市場。中國企業(yè)想在這些地區(qū)進(jìn)一步發(fā)展，不僅需從企業(yè)戰(zhàn)略、人力資源管理、營銷管理等方面作出轉(zhuǎn)變，迎接新的商機(jī)，而且要加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險，提升綜合競爭力，方可在競爭中獲勝。“一帶一路”戰(zhàn)略，提出了“共同發(fā)展、共同繁榮”的目標(biāo)，是我國改革開放政策的延續(xù)與深入，有助于實現(xiàn)區(qū)域性共通及共融，從傳統(tǒng)路徑入手，開啟發(fā)展的新模式，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境提供所需空間與便利條件。在此背景下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際形勢走向成為發(fā)展的必然趨勢。為實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須結(jié)合自身實際情況與實力，注重內(nèi)部控制，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高自身綜合競爭力，積極響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，積極防范經(jīng)營風(fēng)險。①完善內(nèi)部控制制度。其一，根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，擬定與之相匹配的組織框架，明確劃分各部門及各個崗位的職責(zé)，在各司其職的前提下，相互協(xié)調(diào)。其二，根據(jù)不同崗位，不同職責(zé)，制定工作目標(biāo)，明確內(nèi)部控制的基本標(biāo)準(zhǔn)。其三，構(gòu)建會計內(nèi)控管理責(zé)任制度，對內(nèi)控管理者管理行為產(chǎn)生約束力，要求其參照企業(yè)規(guī)定，采用電算化方式核算、統(tǒng)計資金。實際工作中，嚴(yán)格按照相關(guān)制度，保護(hù)會計數(shù)據(jù)的安全性。其四，企業(yè)每項經(jīng)營活動中，全面落實內(nèi)部控制制度，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，增加企業(yè)經(jīng)營安全性。②充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，充分發(fā)揮其作用，有效監(jiān)管內(nèi)部控制工作。一方面，企業(yè)必須意識到內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的地位，在審計實際操作中，逐漸轉(zhuǎn)變事后監(jiān)督為全程監(jiān)督（事前、事中、事后），及時向管理層反映監(jiān)督結(jié)果，協(xié)助管理層制定、調(diào)整內(nèi)部控制制度，達(dá)到全程監(jiān)管內(nèi)部控制的目的。③科學(xué)管理企業(yè)財務(wù)。首先，注重資金預(yù)算管理。企業(yè)加強(qiáng)對資金流動、投資及出納的預(yù)算，合理利用企業(yè)資金，確保資金安全，有效控制資金風(fēng)險。預(yù)算管理體現(xiàn)的是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在預(yù)算管理的前提下，各個部門及階層有效落實內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)，采取一系列有效的手段，發(fā)揮預(yù)算的作用，控制經(jīng)營風(fēng)險。其次，實施企業(yè)資金集中管理制度。企業(yè)中設(shè)置財務(wù)部門與資金結(jié)算中心，對資金進(jìn)行集中管理并統(tǒng)籌安排。集中管理資金，有助于改善企業(yè)資金區(qū)域不平衡現(xiàn)象，減少閑散資金與沉淀資金，促進(jìn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)正常運(yùn)行。最后，加大企業(yè)資金活動監(jiān)管力度。根據(jù)企業(yè)狀況，設(shè)置專門的監(jiān)管部門，對資金活動進(jìn)行監(jiān)管，實現(xiàn)資金的合理利用。監(jiān)管過程中，若發(fā)現(xiàn)濫用資金的現(xiàn)象，予以相應(yīng)的處罰，進(jìn)而降低資金風(fēng)險。就投資而言，監(jiān)管部門必須嚴(yán)格審核，通過實地考察分析投資內(nèi)容的價值，綜合評估投資項目，控制資金風(fēng)險。④貫徹落實內(nèi)部控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度后，必須貫徹（下轉(zhuǎn)第13頁）（上接第7頁）落實，方可發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。其中，會計人員學(xué)習(xí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度，重視內(nèi)部控制，正確理解內(nèi)部控制與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系，樹立內(nèi)控思想，實際工作中，做到自我約束、自我規(guī)范，遵紀(jì)守法，秉承著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，以飽滿的熱情開展日常工作，提高工作效率。管理人員重視內(nèi)部控制，定期組織員工培訓(xùn)，評估員工思想動態(tài)，引導(dǎo)員工樹立正確的思想觀念，員工若出現(xiàn)思想問題需及時教育，必要時采取一定措施，控制經(jīng)營風(fēng)險。⑤完善獎懲制度。為有效實施內(nèi)部控制制度，防范經(jīng)營風(fēng)險，完善獎懲制度勢在必行。檢查內(nèi)部控制制度的過程中，表現(xiàn)優(yōu)異的員工、部門，予以適當(dāng)獎勵，充分調(diào)動員工積極性與主動性，自主執(zhí)行規(guī)章制度，有效控制經(jīng)營風(fēng)險。員工或部門若未按照相關(guān)制度開展工作，給予適當(dāng)處罰，并加大監(jiān)督力度，督促其積極完成各項工作。獎懲制度，充分發(fā)揮獎罰機(jī)制的作用，控制違規(guī)行為，降低企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部控制總目標(biāo)，達(dá)到控制經(jīng)營風(fēng)險的目的。⑥優(yōu)化人力資源管理。人力資源，是企業(yè)發(fā)展的不竭動力，是內(nèi)部控制的重要組成部分，是控制經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)應(yīng)在“一帶一路”思想的指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理模式，培養(yǎng)全能型人才，慢慢轉(zhuǎn)移企業(yè)戰(zhàn)略至“一帶一路”所覆蓋的國家及地區(qū)，企業(yè)員工不斷要掌握多種語言，而且要熟知市場及法律知識。引進(jìn)人才，必須完善培訓(xùn)，確保其能盡快上崗。關(guān)于培訓(xùn)內(nèi)容，需結(jié)合實地考察與理論。企業(yè)人力資源培訓(xùn)時，應(yīng)結(jié)合理論與實地考察，在理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，要求其實地考察，掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，分析企業(yè)經(jīng)營特點，提出經(jīng)營中存在的風(fēng)險因素，并指出應(yīng)對措施，提高其執(zhí)行能力。⑦強(qiáng)化財務(wù)思維，優(yōu)化經(jīng)營管理，改善內(nèi)部控制。企業(yè)為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)樹立財務(wù)意識，優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營管理。一方面，企業(yè)盡可能擴(kuò)大流動資產(chǎn)，減少固定資產(chǎn)，合理利用企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。同時，企業(yè)高度結(jié)合內(nèi)部能力與外部能力，既要看到市場需求，也要看到銷售的支撐力，共同推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。另一方面，諸多企業(yè)未重視現(xiàn)金問題，出現(xiàn)有收入沒利潤、有利潤沒現(xiàn)金的現(xiàn)象。然而，現(xiàn)金應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部管理的核心問題。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制現(xiàn)金流，若控制不住，可能導(dǎo)致經(jīng)營失控。實際管理控制中，將現(xiàn)金流貫穿于整個經(jīng)營活動中，約束內(nèi)部控制，調(diào)整日常管理，提高內(nèi)部管理能力。

近幾十年來，國家連續(xù)多次出臺關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項基本準(zhǔn)則（2008年）、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（2010年）、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引解讀（2014年）。企業(yè)為更好的發(fā)展，應(yīng)積極響應(yīng)“一帶一路”，借鑒先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗，加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極防范經(jīng)營風(fēng)險，增加與其他企業(yè)的合作，做到共享、共商、共建，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（作者單位：銀川市城市建設(shè)投資控股有限公司）endprint