胡秀春

摘要：近年隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也相應(yīng)的做出調(diào)整。本文通過對武漢鐵路局財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)情況的分析，針對報(bào)表填列過程中出現(xiàn)的問題提出建議，希望能夠完善鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)決算工作。

關(guān)鍵詞：報(bào)表分類；編報(bào)程序；表間關(guān)系

一、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體情況

（一）按照報(bào)表編報(bào)期間分類

鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，按照報(bào)表的編報(bào)期間可分為：月度財(cái)務(wù)報(bào)表、季度財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）按照報(bào)表內(nèi)容分類

鐵路財(cái)務(wù)報(bào)表，按照報(bào)表內(nèi)容可分為以下幾個部分：資產(chǎn)負(fù)債系列報(bào)表、利潤系列報(bào)表、現(xiàn)金流量系列報(bào)表、權(quán)益系列報(bào)表、成本系列報(bào)表、清算系列報(bào)表、其它專項(xiàng)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書及其他重要事項(xiàng)說明。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的收審流程

目前，武漢局的季度及年度財(cái)務(wù)報(bào)表通過網(wǎng)絡(luò)流程審核，只要按照審核流程，在規(guī)定的時間內(nèi)將報(bào)表上傳至5.0財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)。財(cái)務(wù)處各科室，按照“債權(quán)債務(wù)審核─人工支出審核─成本審核─大修審核─利潤表審核─基建交付財(cái)產(chǎn)審核─固定資產(chǎn)審核─工資附加費(fèi)審核─資產(chǎn)負(fù)債表審核─更新改造審核─現(xiàn)金流量表審核─年初數(shù)變動審核─附注表審核─全部報(bào)表表間關(guān)系審核”的審核流程。對各單位的報(bào)表進(jìn)行審核，對有錯誤的報(bào)表，可以給出錯誤提示，并退回該報(bào)表，被退回單位重新上報(bào)，直至通過全部審核流程。

基層單位報(bào)表收審?fù)戤?，在路局層表面進(jìn)行匯總和抵銷，按照母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩個口徑通過5.0系統(tǒng)上報(bào)中國鐵路總公司。

二、各類財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)重點(diǎn)

根據(jù)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，將財(cái)務(wù)報(bào)告分為8個系列。除四大主表及附注，主要是成本系列及清算系列報(bào)表。

（一）資產(chǎn)負(fù)債系列報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、固定資產(chǎn)表、高價(jià)互換配件表、無形資產(chǎn)表、鐵路有息負(fù)債總表及相關(guān)附注表。資產(chǎn)負(fù)債表近年隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在非流動負(fù)債類項(xiàng)目中增加了“長期應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，同時增加了遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的核算項(xiàng)目；全面“營改增”政策的實(shí)施、相應(yīng)的改變了“應(yīng)交稅費(fèi)”的填列方法；鐵路企業(yè)大修資本化政策的實(shí)施，在非流動資產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目下增設(shè)了“大修工程”項(xiàng)目。需要注意的事項(xiàng)：

1.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算及列報(bào)，根據(jù)準(zhǔn)則，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。一般來說，按公允價(jià)值核算的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目如固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、辭退福利、預(yù)計(jì)負(fù)債等要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。實(shí)施準(zhǔn)則后，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是各單位日常核算中基本的業(yè)務(wù)內(nèi)容，只要會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

2.應(yīng)付職工薪酬核算及列報(bào)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債流動性，對職工薪酬負(fù)債按照流動和非流動進(jìn)行分類列報(bào)。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃負(fù)債、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的負(fù)債、辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)支付的部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項(xiàng)下“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示。

3.債權(quán)債務(wù)重分類問題

根據(jù)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方式有以下6種：（1）根據(jù)總賬科目的余額直接填列，（2）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列，（5）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，（6）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)-其他”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。各單位要對應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的增值稅項(xiàng)目進(jìn)行梳理，按照上述列報(bào)要求對科目余額進(jìn)行重分類調(diào)整。

其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，根據(jù)準(zhǔn)則，是根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。鐵路企業(yè)特有的內(nèi)部往來科目，如在“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”中反映的“日常往來”、“專項(xiàng)往來”、“運(yùn)輸進(jìn)款往來”、“增值稅流轉(zhuǎn)往來”、“基建往來”根據(jù)科目余額分析填列，若科目余額為借方余額負(fù)數(shù)，應(yīng)重新分類為負(fù)債，若科目余額為貸方余額負(fù)數(shù)，應(yīng)重新分類為資產(chǎn)。

（二）利潤系列報(bào)表主要包括利潤表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤及利潤分配表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤情況表、鐵路運(yùn)輸企業(yè)兩端業(yè)務(wù)明細(xì)表、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利潤情況表及相關(guān)附注表。隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，利潤表最大的變化是在“凈利潤”和“綜合收益”之間增加了“其他綜合收益稅后凈額”的相關(guān)項(xiàng)目。利潤表需要注意的事項(xiàng)：

1.財(cái)務(wù)費(fèi)用，利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用其中項(xiàng)“利息支出”和 “利息收入”不含鐵路總公司與各鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的資金占用費(fèi)收支、以及資金結(jié)算機(jī)構(gòu)向內(nèi)部單位發(fā)放調(diào)劑資金和吸收存款而收取或支付的資金占用費(fèi)。不包含辭退福利中福利精算的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債利息支出。

2.政府補(bǔ)助，利潤表中的營業(yè)外收入單獨(dú)列示政府補(bǔ)助項(xiàng)目，根據(jù)準(zhǔn)則，企業(yè)政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助具有無償性，政府不會要求企業(yè)對其分配利潤，也不需要企業(yè)將來償還。但政府補(bǔ)助通常附有一定條件，如按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。endprint

政府補(bǔ)助為企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

（三）現(xiàn)金流量系列報(bào)表包括現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量明細(xì)表及相關(guān)附注表。現(xiàn)金流量明細(xì)表補(bǔ)充資料部分在填列過程中需要注意的事項(xiàng)，采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（指減值準(zhǔn)備，折舊及攤銷）（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益，（3）不屬于經(jīng)營活動的損益，（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，公允價(jià)值變動損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用，投資損失）（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。

1.財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目只反映籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。企業(yè)的銀行經(jīng)營性存款利息及銀行手續(xù)費(fèi)屬于經(jīng)營活動，不應(yīng)包含在本項(xiàng)目的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

2.長期待攤費(fèi)用攤銷：“長期待攤費(fèi)用”發(fā)生時，其借方發(fā)生額已經(jīng)在現(xiàn)金流量主表投資活動中的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目中反映，而攤銷時則計(jì)入了當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤，屬于經(jīng)營活動。因此，在填列該項(xiàng)目時只填列攤銷數(shù)，不填列該科目期末減期初余額的增減數(shù)。

（四）成本、清算及其他系列報(bào)表

成本系列報(bào)表按照鐵路運(yùn)輸企業(yè)的分類機(jī)務(wù)、車務(wù)、工務(wù)、供電、電務(wù)、車輛及運(yùn)輸輔助單位，分別填列成本明細(xì)的表的對應(yīng)項(xiàng)目。合資鐵路公司屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)，同樣需要填列成本系列報(bào)表，非運(yùn)輸企業(yè)不填列；清算系列報(bào)表由鐵路局及各合資鐵路公司每季度按照清算單價(jià)和工作量，對客運(yùn)、貨運(yùn)、集裝箱及行包、提供服務(wù)、大宗物流及其他收入向總公司清算。以確認(rèn)武漢鐵路局及各合資鐵路公司的清算收入凈額；其他系列報(bào)表包括工資支出情況表、職工福利費(fèi)支出明細(xì)表、應(yīng)上繳應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表等反映各類專項(xiàng)支出的報(bào)表。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)存在的問題

（一）報(bào)表編制前的準(zhǔn)備不充分，賬務(wù)處理不及時或者審計(jì)整改問題沒有在報(bào)表編報(bào)前整改完畢，造成報(bào)表數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確及后期的反復(fù)修改。（二）對政策理解不透徹，近幾年鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)歷了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、非運(yùn)輸企業(yè)撤并、清產(chǎn)合資及資產(chǎn)評估、全面實(shí)施“營改增”、大修資本化等各項(xiàng)政策變化，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)隨著政策的改變也有相應(yīng)的調(diào)整，但是在報(bào)表的收審過程中仍能發(fā)現(xiàn)部分單位對政策理解不深刻，不能明確報(bào)表項(xiàng)目修改的目的和意義。（三）報(bào)表編制過程中，由于報(bào)表公式的使用效率不高，部分鐵路企業(yè)仍使用手工填報(bào)的方式編制報(bào)表，沒有利用好自動取數(shù)生成報(bào)表功能。

四、完善財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)工作的整體規(guī)劃

2017年底鐵路總公司財(cái)務(wù)部成立分析科，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)輕填報(bào)重分析應(yīng)該是財(cái)務(wù)報(bào)表工作的發(fā)展趨勢，輕填報(bào)不是說不重視財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)工作，而是通過對會計(jì)電算化的合理運(yùn)用減輕財(cái)務(wù)報(bào)表填報(bào)的工作量，將財(cái)務(wù)報(bào)表工作的重點(diǎn)放在報(bào)表數(shù)據(jù)分析上，比如基層單位成本表定額是否合理，是否按照預(yù)算進(jìn)度安排支出，資產(chǎn)負(fù)債率是否在合理范圍內(nèi)，不合理的情況下有什么解決措施等。

（一）提高會計(jì)人員自身素質(zhì)。這是解決財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性、有效性的基礎(chǔ)。一是提高財(cái)會人員道德水準(zhǔn)，要求財(cái)會人員工作要有責(zé)任心、事業(yè)心，要有吃苦耐勞的精神；二是提高財(cái)會人員專業(yè)素質(zhì)，要通過不斷學(xué)習(xí)，更新專業(yè)知識，把握好財(cái)務(wù)報(bào)表工作的重點(diǎn)、提高對報(bào)表數(shù)據(jù)及公式的運(yùn)用能力。

（二）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目的設(shè)置和使用。在標(biāo)準(zhǔn)科目下發(fā)的過程中，由路局統(tǒng)一設(shè)定四級及以上標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目并導(dǎo)入各單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理信息系統(tǒng)中，基層單位只有四級以下科目的新增權(quán)限及刪除不需用會計(jì)科目的權(quán)限。統(tǒng)一會計(jì)科目編碼，為報(bào)表的自動取數(shù)生成做好準(zhǔn)備。

（三）理順財(cái)務(wù)報(bào)表公式。目前使用的財(cái)務(wù)會計(jì)管理系統(tǒng)在報(bào)表取數(shù)計(jì)算環(huán)節(jié)，如果報(bào)表公式涵蓋所有會計(jì)科目，系統(tǒng)運(yùn)行緩慢，難以達(dá)到生成會計(jì)報(bào)表的目的，可以根據(jù)鐵路企業(yè)的分類，機(jī)務(wù)單位、車務(wù)站段、工務(wù)單位、電務(wù)單位、供電單位、車輛單位以及運(yùn)輸輔助單位、非運(yùn)輸企業(yè)賬務(wù)處理的特點(diǎn)，以及需要編報(bào)報(bào)表的種類，有針對性的編制財(cái)務(wù)報(bào)表取數(shù)公式，以實(shí)現(xiàn)部分財(cái)務(wù)報(bào)表自動取數(shù)的功能。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審核。財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作主要由報(bào)表編制單位及財(cái)務(wù)處各職能科室完成。在強(qiáng)化報(bào)表審核公式，確保賬表一致的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)處各職能科室也要相互了解，及時溝通，對各科分管的業(yè)務(wù)相互了解，特別是對政策、業(yè)務(wù)、口徑等的變化要及時溝通，各司其職，嚴(yán)格按照審核流程對分管的報(bào)表進(jìn)行審核，報(bào)表全面審核要重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表審核公式不能反映的問題，如工資附加費(fèi)的計(jì)提比例是否合理，現(xiàn)金流量表長期待攤費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)是否合理等問題，確保報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性、完整性及合理性。

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（作者單位：中國鐵路武漢局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)處）endprint