徐萍

摘要：2016年5月1日起全國各行各業(yè)推開了營改增的試點(diǎn)，本文在分析營改增對船舶制造企業(yè)財(cái)務(wù)影響的基礎(chǔ)上，探討了船舶制造企業(yè)在此次全面營改增中的應(yīng)對措施，以期為船舶制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供有利參考。

關(guān)鍵詞：船舶制造企業(yè)；營改增；影響分析

不斷完善的市場經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)全球化，促使我國的稅務(wù)管理體制逐漸與國際接軌，增值稅作為稅制體制中的重要流轉(zhuǎn)稅種，在稅制發(fā)展的過程中逐漸發(fā)揮出其與其他稅種的不同和優(yōu)勢，增值稅全面取代營業(yè)稅是稅制發(fā)展的必然趨勢。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件的出臺，2016年5月1日起全國各行各業(yè)推開了營改增的試點(diǎn)[1]。從整體上，稅制改革降低了相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，雖然船舶制造企業(yè)不是本次稅制改革對象行業(yè)，但是，船舶制造企業(yè)與建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)以及生活服務(wù)等行業(yè)的業(yè)務(wù)往來頻繁，經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，全行業(yè)推開營改增勢必對船舶制造企業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

一、營改增對于財(cái)稅管理的影響

雖然船舶制造行業(yè)不是此次全面營改增試點(diǎn)的直接關(guān)系行業(yè)，但是資金密集和資源密集的行業(yè)特點(diǎn)決定了稅制上的此種改革將會對于船舶制造企業(yè)產(chǎn)生重要影響。剖析全面營改增對船舶制造企業(yè)財(cái)稅處理的影響，有利于船舶制造企業(yè)在管理決策中更好的定位自身的經(jīng)營策略。財(cái)稅管理是企業(yè)運(yùn)營管理中的關(guān)鍵鏈條，此次稅制改革將在如下幾個(gè)方面對船舶制造企業(yè)產(chǎn)生影響：

（一）稅率及計(jì)稅基數(shù)

增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，與營業(yè)稅相比，增值稅稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)以及計(jì)稅依據(jù)有較大不同[2]，全面推開營改增后，稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)以及計(jì)稅依據(jù)的變化不僅影響稅制改革直接關(guān)系行業(yè)，例如建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)以及生活服務(wù)，而且對作為資金密集型和資源密集型的船舶行業(yè)會產(chǎn)生潛在影響。

比如建筑服務(wù)是征收3%的營業(yè)稅。5月1日后，征收增值稅有兩種稅率，一種是采用一般計(jì)稅方法的11%，一種是采用簡易計(jì)稅方法的3%，船舶制造企業(yè)較多的接受建筑服務(wù)，以往以營業(yè)額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅改后計(jì)稅基礎(chǔ)是按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅后的差額計(jì)量，船舶制造企業(yè)經(jīng)營過程中往往存在大量的代收轉(zhuǎn)付和代墊資金，與以往相比，船舶制造企業(yè)可以合理扣除在采購中發(fā)生的代墊資金，減輕財(cái)務(wù)稅負(fù)。

（二）財(cái)務(wù)分析

隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，船舶制造企業(yè)在財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)分析中會考慮更多的涉及因素，再加上稅務(wù)處理的變化，船舶制造企業(yè)將會面臨更全面的財(cái)務(wù)管理分析局面。例如，營改增前，會計(jì)核算中，利潤表中的“期間費(fèi)用”和“營業(yè)成本”所列示的是含營業(yè)稅的支出額，營改增后，“營業(yè)成本”“期間費(fèi)用”是剔除了增值稅的稅后支出額。假設(shè)船舶制造企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即便在凈盈利絕對數(shù)不變的情況下，其本身的利潤率也會隨著期間費(fèi)用和營業(yè)成本的降低程上升的趨勢。營改增后，財(cái)務(wù)處理方法發(fā)生了變化，利潤表中不包含增值稅，為保證財(cái)務(wù)分析質(zhì)量保持優(yōu)質(zhì)水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)構(gòu)需要相應(yīng)的發(fā)生變化，將增值稅的變化納入分析因素的范疇。

（三）稅款計(jì)算

企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制確認(rèn)收入，營改增之前，即便收入尚未入賬或未開具營業(yè)稅發(fā)票，如果符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件就可以確認(rèn)收入，營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)便是確認(rèn)的營業(yè)額，因此，在稅款計(jì)算時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)是包含稅款本身的，即營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營改增以后，增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是減去進(jìn)項(xiàng)稅額的，船舶制造企業(yè)在接受金融服務(wù)、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、物流運(yùn)輸?shù)确矫娴姆?wù)時(shí)，確認(rèn)的支出是除稅后數(shù)額，其計(jì)稅基礎(chǔ)是扣除進(jìn)項(xiàng)稅的額度，即增值稅是價(jià)外稅。稅金計(jì)算的變化以及增值進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的措施，促使船舶制造企業(yè)會計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理相應(yīng)的發(fā)生變化，對其生產(chǎn)及經(jīng)營管理決策產(chǎn)生潛在影響。

（四）具體業(yè)務(wù)管理

1.接受建筑服務(wù)

建筑業(yè)是本次營改增重點(diǎn)試點(diǎn)行業(yè)，此次稅制改革很大程度上降低了建筑服務(wù)公司的課稅負(fù)擔(dān)，船舶制造企業(yè)較多的是接受建筑服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，船舶制造企業(yè)取得承包商開具的增值稅專用發(fā)票即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2016年5月1日之前，建筑服務(wù)是征收3%的營業(yè)稅。5月1日后，征收增值稅有兩種稅率，一種是采用一般計(jì)稅方法的11%，一種是采用簡易計(jì)稅方法的3%，2016年5月1號之后合同簽訂時(shí)，船舶制造企業(yè)盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，合同中應(yīng)明確合同價(jià)款是否含稅?？紤]到除增值稅外還要繳城建稅、教育稅附加等價(jià)內(nèi)稅，船舶制造企業(yè)選擇投標(biāo)時(shí)做以下考慮：接受A公司一項(xiàng)建筑服務(wù)，營改增前，投標(biāo)價(jià)款是X萬元，營業(yè)稅金及附加X×3.48%（3%的營業(yè)稅和0.48的城建稅等附加稅），營改增后，船舶企業(yè)最多支付的含稅價(jià)款為[X×（1-3.48%）/（1-0.48）]×（1+11%）。

2.接受金融服務(wù)

船舶企業(yè)購買國債和地方政府債券以及存款利息收入不征收增值稅，但將資金借給其他企業(yè)，收取的利息按6%繳納增值稅，因客戶延遲付款加收的利息，屬于業(yè)務(wù)收入，按業(yè)務(wù)收入適用的稅率繳納增值稅。

船舶企業(yè)給銀行支付的貸款利息費(fèi)用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣，但是法規(guī)中未說明該不可抵扣的條款是否將一直適用尚不確定。但向金融機(jī)構(gòu)支付的與貸款無關(guān)的顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，向金融機(jī)構(gòu)支付的其他中間服務(wù)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息（[2016]36號附件3）是免增增值稅的，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

船舶制造企業(yè)主要的業(yè)務(wù)是接受經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，關(guān)系最大的就是船舶交易時(shí)傭金的問題。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)分境內(nèi)和境外之分，境外的服務(wù)是不在增值稅的征稅范圍。境內(nèi)接受的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)時(shí)，代理人給船舶企業(yè)開的是增值稅專用發(fā)票或者是海關(guān)開的海關(guān)增值稅專用繳款書，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。endprint

（五）發(fā)票管理

較營業(yè)稅以及普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票在監(jiān)管上更嚴(yán)格、規(guī)范，因增值稅的流轉(zhuǎn)是一個(gè)閉式的鏈條，在開具與使用上也會有著更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，加大了對企業(yè)運(yùn)營管理的監(jiān)管力度，因此，全面推開營改增，也更利于規(guī)范企業(yè)運(yùn)營管理，推進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。船舶制造企業(yè)在采購、生產(chǎn)、物流等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用都會使用增值稅專用發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，接受稅務(wù)部門的監(jiān)督。

二、船舶制造企業(yè)應(yīng)對營改增的措施

目前，稅制方面的改革仍有很長的路，再加上企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善革新，稅制改革在推動時(shí)，對完工百分比法確認(rèn)收入的船舶制造企業(yè)的影響尚存在很大的不確定性。但是總體來說，稅制的不斷完善是推動市場經(jīng)濟(jì)有序良性發(fā)展的重要因素，營改增在某種程度上推動了船舶制造企業(yè)利潤的增長，船舶制造企業(yè)需要適時(shí)自我調(diào)整，根據(jù)自身情況以及稅制、市場變化進(jìn)行合理革新。面對營改增的稅改趨勢，本文在如下幾個(gè)方面提出應(yīng)對措施：

（一）精簡企業(yè)結(jié)構(gòu)

船舶制造企業(yè)往往具有龐大的組織機(jī)構(gòu)，要對制造結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理精簡瘦身，優(yōu)化每個(gè)運(yùn)營鏈條，提升經(jīng)營管理效益，對于受影響較大的流程進(jìn)行改造，以保證船舶制造企業(yè)獲得大收益，提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，以更低的人力成本獲取較高的經(jīng)營回報(bào)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控

在財(cái)務(wù)處理上，要按照最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)制度，提升企業(yè)財(cái)管效能，更好的為船舶制造企業(yè)的經(jīng)營策略制定和發(fā)布提供有力參考，根據(jù)業(yè)務(wù)需要及時(shí)調(diào)整自身決策，在合理合法的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）加大研發(fā)投入

造船行業(yè)中從技術(shù)層面看國內(nèi)企業(yè)與日韓企業(yè)存在較大差距，營改增后，研發(fā)支出和費(fèi)用可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣而降低企業(yè)的研發(fā)支出和費(fèi)用。公司在業(yè)務(wù)處理上充分利用營改增為制造企業(yè)帶來的稅收優(yōu)勢，依靠技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動企業(yè)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票比通發(fā)票的管理更為嚴(yán)格謹(jǐn)慎。企業(yè)應(yīng)該警惕虛開增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕對虛開發(fā)票行為。企業(yè)內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、取得各個(gè)環(huán)節(jié)考慮在內(nèi)，同時(shí)對相關(guān)稅務(wù)人員開展必要的培訓(xùn)。

（五）規(guī)范合同簽訂章程

合同簽訂時(shí)，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。注意營改增后增加企業(yè)稅負(fù)問題，及時(shí)與對方溝通，簽訂補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避因稅制改革給企業(yè)帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（六）做好收入預(yù)算

營改增后，經(jīng)濟(jì)市場與公司經(jīng)營活動都會受到不同程度的影響，價(jià)格作為市場和經(jīng)營活動的敏感性因素必然會發(fā)生變化，如何在合理定價(jià)的前提下合理預(yù)測收入預(yù)算，是提高企業(yè)盈利能力的重要手段。公司在制定預(yù)算時(shí)，要充分考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣等的各方面相關(guān)因素，對比營改增前后船舶制造企業(yè)盈利水平變化，對各環(huán)節(jié)進(jìn)行整合、調(diào)控，合理控制成本，從綜合范圍上以合理的價(jià)格、優(yōu)質(zhì)的運(yùn)營效率介入市場競爭。

三、總結(jié)

雖然目前營業(yè)稅改增值稅對船舶制造企業(yè)稅負(fù)并沒有像其他行業(yè)一樣明顯，但是如果從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行分析，全行業(yè)推開營業(yè)稅改增值稅不僅消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，一定程度上降低船舶制造企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且對船舶制造企業(yè)調(diào)整自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)、內(nèi)控管理有著很好的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中船工業(yè)成套物流有限公司）endprint