一、引言

目前，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)數(shù)量占我國企業(yè)總數(shù)的比例高達95%以上，由此可見，小微企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、提高就業(yè)率、推動技術(shù)創(chuàng)新等方面具有舉足輕重的作用。因此，小微企業(yè)的成長壯大關(guān)系到國計民生，必須擺在經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)鍵位置。然而，小微企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但是淘汰率也極高。一方面由于小微企業(yè)融資渠道不暢，其主要依賴內(nèi)源融資和民間借貸，導(dǎo)致其資金力量薄弱，缺乏成長力；另一方面，小微企業(yè)的發(fā)展模式多為“成本驅(qū)動型”，其創(chuàng)新能力不足，如今，隨著各類人力、物力成本日益增長，小微企業(yè)如果仍舊依靠成本驅(qū)動，那么勢必被市場淘汰。

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)稅收占企業(yè)總資產(chǎn)的比例為4.87%，遠高于全國1.92%的平均水平。高額稅負増加了企業(yè)負擔(dān)，加之小微企業(yè)資金力量薄弱、成長力較差等問題，極大地限制了小微企業(yè)的發(fā)展。那么，調(diào)整稅收政策，給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，促進其健康成長、保持發(fā)展態(tài)勢顯得極為重要。

二、理論基礎(chǔ)

1.小微企業(yè)的概念

目前，小微企業(yè)的概念劃分主要適用于中國，美英等發(fā)達國家只有中小企業(yè)概念，小微企業(yè)作為我國獨特的概念。

小微企業(yè)即小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱，目前主要指那些產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟組織。稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納所得稅額三個標準，如表1所示：

2.稅收優(yōu)惠的概念

稅收優(yōu)惠是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。是國家干預(yù)經(jīng)濟的重要手段之一。

目前，我國對于小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策如表2所示：

三、現(xiàn)狀分析與存在問題

1.現(xiàn)狀分析

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，以及政府提出的“雙創(chuàng)”背景下，我國小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，已成為經(jīng)濟發(fā)展的主力軍。目前，小微企業(yè)稅收負擔(dān)呈現(xiàn)稅費品目雜亂、平均稅收負擔(dān)過重的現(xiàn)象。主要原因是：我國對于“稅”和“費”的界定存在爭議，除了應(yīng)納稅款外，企業(yè)還需要負擔(dān)各種品名的當?shù)卣男姓聵I(yè)性收費。因此造成小微企業(yè)稅費重，平均稅負過高，一度達到30%～40%之間，不利于小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力還會受制于成本高、融資難等問題，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，其平均利潤僅為 1%～3%，可與之相對應(yīng)的，則是小微企業(yè)稅收負擔(dān)每年以 30%～40%速度增長，這與我國政府鼓勵小微企業(yè)發(fā)展的理念背道而馳。

2.存在問題

（1）優(yōu)惠政策立法體系不完善

目前，小微企業(yè)的優(yōu)惠措施多通過稅收實施細則、通知、公告等形式作為臨時性規(guī)范發(fā)布，沒有成文的稅收法律或行政法規(guī)作為保障，導(dǎo)致優(yōu)惠政策零散地分布于各個稅種之中，缺乏穩(wěn)定性和長期性。在政策執(zhí)行過程中反映出來的突出問題如下：①由于政策的分散，導(dǎo)致不利于整體協(xié)調(diào)與征收；②優(yōu)惠政策無法適應(yīng)小微企業(yè)的多樣性；③對企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)無法給予全面的政策支持。優(yōu)惠政策的不完整性以及調(diào)控手段的單一性會導(dǎo)致執(zhí)法標準的不統(tǒng)一，進而在政策執(zhí)行中會出現(xiàn)亂收費、亂攤派的現(xiàn)象，加重了小微企業(yè)的稅負負擔(dān)，弱化了政策的執(zhí)行效果。加之，優(yōu)惠政策是通過臨時性規(guī)范進行落實，所以每一項優(yōu)惠政策都有了客觀存在的時效性，這對于在優(yōu)惠政策時效性末期成立或?qū)嵤┱叩钠髽I(yè)來說，并不能真正享受政策紅利，反倒因為優(yōu)惠政策在時效性結(jié)束后的終止或變更，又得重新進行政策學(xué)習(xí)或?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)銷售做出相應(yīng)的調(diào)整。而對于享受了整個優(yōu)惠過程的企業(yè)來說，優(yōu)惠政策一旦不再實施，大多數(shù)小微企業(yè)無法適應(yīng)，很可能受此影響，發(fā)展停滯不前甚至退步。

（2）優(yōu)惠政策導(dǎo)向性不強、力度不夠

當前，我國制定的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，為小微企業(yè)的融資、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、研發(fā)創(chuàng)新起到的作用很小。反觀發(fā)達國家，普遍能夠認識到小微企業(yè)的重要作用。同時，也看到了其發(fā)展面臨的融資難、成本高、稅負高等現(xiàn)實問題，普遍采取了多樣性、廣覆蓋的稅收優(yōu)惠政策，給予小微企業(yè)政策上的傾斜，使小微企業(yè)能夠真正享受到各項優(yōu)惠政策。因此，我國也應(yīng)該向發(fā)達國家學(xué)習(xí)明確政策導(dǎo)向，樹立明確的政策目標，從小微企業(yè)本身的角度考慮，為實行多樣化、力度大、廣覆蓋的優(yōu)惠政策，能夠為小微企業(yè)的轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新提供政策優(yōu)惠，進而促進其可持續(xù)發(fā)展。

（3）優(yōu)惠政策申請復(fù)雜、成本高

我國針對財務(wù)賬目不健全的企業(yè)，往往采取核定征收的方式，可是如若要享受優(yōu)惠政策，必須為查賬征收，要求企業(yè)能夠準確核算營業(yè)收入和營業(yè)成本，建立賬務(wù)體系。這在一定程度上限制很多小微企業(yè)享受各項稅收優(yōu)惠政策。此外，在征管過程中，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策需要去辦稅服務(wù)大廳進行備案或?qū)徟黜梼?yōu)惠政策需要提供相關(guān)證明材料，小微企業(yè)為享受一項稅收優(yōu)惠政策往往需要多個部門的簽字，比如從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)，享受優(yōu)惠政策時需要科技部門的證明文件，再來稅務(wù)部門進行審批，各個行政部門間信息無法共享，導(dǎo)致帶來較高的遵從成本。

四、優(yōu)化措施

1.建立科學(xué)合理、切實可行的立法體系

目前，我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)為零散分布、單項單列的特征，這樣的稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)化、缺乏穩(wěn)定性，還會出現(xiàn)法律層級效力沖突，從而引發(fā)爭議。因此，需要加強立法，建立建立科學(xué)合理、切實可行的立法體系。

首先，應(yīng)嚴格遵循稅收法定原則，強化頂層設(shè)計，建立統(tǒng)一規(guī)范的促進小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并提升相應(yīng)的法律層級，建議能夠上升到行政法規(guī)甚至法律層級，增強優(yōu)惠政策的法定性和效力性。其次，應(yīng)確保政策的長期性和穩(wěn)定性，目前，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策往往具有臨時性，缺乏穩(wěn)定性和長期性。那么，為了真正促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)部門應(yīng)避免短期行為，出臺科學(xué)合理、規(guī)范完備的政策。最后，在確保合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，也應(yīng)該結(jié)合實際，確保優(yōu)惠政策的可操作性，使小微企業(yè)有優(yōu)惠可享受，且應(yīng)享盡享，使小微企業(yè)真正得到獲得感，享受稅收紅利。

2.完善優(yōu)惠政策，加大優(yōu)惠力度

針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，提出如下優(yōu)化措施：一是建議對創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)實行“低稅率”。處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)，其資金規(guī)模小、市場占有率低、淘汰風(fēng)險高。因此，建議給予創(chuàng)業(yè)初期創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)實行低稅率，同時，免除各項行政性收費，降低小微企業(yè)負擔(dān)。 二是加大增值稅優(yōu)惠力度，現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策是月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，建議提高月銷售額標準，給予小微企業(yè)增值稅的直接優(yōu)惠。三是加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是對于年應(yīng)稅所得30萬元以下的，符合小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和從業(yè)人員標準的，給予20%的優(yōu)惠稅率。建議日后能夠給予小微企業(yè)直接的稅率優(yōu)惠，可以考慮確定一個應(yīng)稅所得限額，對限額內(nèi)的小微企業(yè)減半征收，并且給予創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)一定的免征期。

3.建立信息交互平臺，提高服務(wù)效率

在大數(shù)據(jù)背景下，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的思路，完善稅務(wù)部門與其他政府機構(gòu)之間的信息交互，搭建信息交互平臺，促進信息全面共享。一方面，在放管服改革背景下，進行簡政放權(quán)，簡化辦稅程序，推行“一站式辦結(jié)、一窗口受理”等辦稅方式，對小微企業(yè)辦稅人員進行提醒服務(wù)和預(yù)約服務(wù)等個性服務(wù)，形成稅企良性機制，增進稅企雙方交流；另一方面，稅務(wù)部門針對小微企業(yè)可以成立專門的輔導(dǎo)小組，定期進行輔導(dǎo)，及時收集問題。此外，建議政府成立專門針對小微企業(yè)的社會化服務(wù)機構(gòu)，能夠為小微企業(yè)建立財務(wù)管理制度和辦理納申報等工作，使小微企業(yè)充分享受各項稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險，維護小微企業(yè)的合法權(quán)益。

作者簡介：

苗雅楠（1992—），女，籍貫：陜西榆林，專業(yè)或研究方向：稅收、財務(wù)管理、會計。