史繼紅

案例重現(xiàn)

近年來(lái)中國(guó)大陸發(fā)生了很多財(cái)稅大事，國(guó)地稅合併、營(yíng)改增、金稅三期，以及國(guó)地稅合併後，個(gè)稅稽查全方位、無(wú)死角地覆蓋到全大陸，細(xì)化程度完全超乎想象！對(duì)企業(yè)如何合理合法地繳稅，提出了新的挑戰(zhàn)。

在法規(guī)愈發(fā)嚴(yán)厲的當(dāng)下，理論上任何形式的偷逃稅都可能成為稅務(wù)稽查關(guān)注的對(duì)象！如此大環(huán)境下企業(yè)對(duì)此高度關(guān)注，也頗為擔(dān)憂。

稅務(wù)徵管體制與徵管方式的改變

稅務(wù)徵管從深化國(guó)地稅體制改革開(kāi)始，到現(xiàn)在有非常大的變化，改革重點(diǎn)之一就是轉(zhuǎn)變稅收徵收管理方式。資訊化的時(shí)代，稅務(wù)徵管不再依賴(lài)於傳統(tǒng)的手工模式，而是依賴(lài)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)「集約化」（「集約化」是經(jīng)濟(jì)名詞，指在充分利用一切資源的基礎(chǔ)上，集中合理地運(yùn)用現(xiàn)代管理與技術(shù)，充分發(fā)揮人力資源的積極效應(yīng)，以提高工作效益和效率的一種形式）。國(guó)家稅務(wù)總局的權(quán)利越來(lái)越集中，地方性權(quán)利越來(lái)越小，跨區(qū)域協(xié)作擴(kuò)張?jiān)絹?lái)越頻繁，以前是稅專(zhuān)管員像保姆，什麼事都管，現(xiàn)在實(shí)行專(zhuān)業(yè)化分工管理，稅務(wù)的審批、風(fēng)險(xiǎn)管理、備案等都實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，企業(yè)面對(duì)的不是一個(gè)專(zhuān)管員，而是分專(zhuān)業(yè)分事項(xiàng)由不同的管理部門(mén)來(lái)分別處理，

這與大數(shù)據(jù)，資訊化，金稅三期的建立採(cǎi)用是分不開(kāi)的。也與稅務(wù)講求「放管服 」（放權(quán)，管理，政府服務(wù)）相關(guān)。

放：從事前審核轉(zhuǎn)向事中與事後的監(jiān)管，即簡(jiǎn)政放權(quán)。稅務(wù)局的審批事項(xiàng)越來(lái)越少，發(fā)票管理、申報(bào)管理，都通過(guò)事前的備案來(lái)解決，有些連備案都取消了。這是雙刃劍：好的一面，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，減輕了很多到每個(gè)部門(mén)蓋章審批走流程的程序負(fù)擔(dān)。但同時(shí)，便利的增加也意味著風(fēng)險(xiǎn)的加大，以前政策的使用、稅務(wù)的安排，常是稅務(wù)局事先審批，行與不行，報(bào)給專(zhuān)管員審一審就好?，F(xiàn)在事前不審批不把關(guān)，讓企業(yè)財(cái)稅人員自己去把關(guān)，如果企業(yè)對(duì)政策、法規(guī)誤解了，對(duì)稅務(wù)籌畫(huà)方式把握錯(cuò)了，導(dǎo)致納稅少繳了，要吐出來(lái)，還可能面臨滯納金、罰款。

管：由固定管控，變成對(duì)企業(yè)自然人納稅人分類(lèi)，分級(jí)進(jìn)行管控，依託大數(shù)據(jù)建立管理體系，這樣，就從原來(lái)傳統(tǒng)上依賴(lài)稅務(wù)局管理人員的業(yè)務(wù)管理技能與水準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾?lài)於資訊化。金稅三期用數(shù)據(jù)匯總與分析手段建立徵收模型、案例庫(kù)，每個(gè)徵管局風(fēng)控部門(mén)在數(shù)據(jù)後臺(tái)對(duì)企業(yè)納稅人財(cái)務(wù)、稅務(wù)資訊進(jìn)行分析，運(yùn)行出風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。如顯示低風(fēng)險(xiǎn)：推送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行問(wèn)詢(xún)；如顯示中風(fēng)險(xiǎn)：推送納稅評(píng)估部門(mén)，進(jìn)行評(píng)估與「柔性」稅務(wù)稽查（約談，必要時(shí)採(cǎi)取實(shí)地核查）；如顯示高風(fēng)險(xiǎn)：馬上移送到稽查局，以立案調(diào)查的方式進(jìn)入稽查流程。用來(lái)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源都是企業(yè)申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，備案資訊，增值稅開(kāi)票資訊，客戶端傳過(guò)來(lái)的資訊等，把所有資訊融會(huì)貫通進(jìn)行分析，很容易發(fā)現(xiàn)不匹配與異常。2017年年底，稅務(wù)總局出臺(tái)文件，指令單位提交增值稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)開(kāi)票資訊要進(jìn)行比對(duì)，異常資訊要特別處理，同時(shí)禁止開(kāi)票，先處理異常情況再說(shuō)，這確實(shí)給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。

服：各類(lèi)政府服務(wù)，比如對(duì)重點(diǎn)稅源如千戶集團(tuán)（是指年度繳納稅額達(dá)到國(guó)家稅務(wù)總局管理服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)）實(shí)行政府專(zhuān)門(mén)服務(wù)。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)從單打獨(dú)鬥到各管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)共享

稅務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)發(fā)生的重大變革之一是國(guó)地稅合併，國(guó)家稅務(wù)總局成立地區(qū)性特派員辦事處，進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法合規(guī)性審查、財(cái)務(wù)內(nèi)審，特別是進(jìn)行對(duì)跨區(qū)域涉稅大案要案的稽查，辦事處行政權(quán)利高於地方稅務(wù)局。特派辦的領(lǐng)導(dǎo)是國(guó)家稅務(wù)總局垂直任命，這樣的話，稽查的方向?qū)⒂形⒚畹淖兓`法與不違法，違法程度的把握上將更加嚴(yán)格。

稽查局的內(nèi)部機(jī)構(gòu)也發(fā)生了變化，在選案、檢查、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)立案源管理科、聯(lián)合懲戒管理科（原來(lái)是檢查科）、案件審理科、案件執(zhí)行科。什麼叫聯(lián)合懲戒管理科？就是以信用動(dòng)態(tài)管理違法違規(guī)的行為，如將企業(yè)架上黑名單，稅務(wù)與其它監(jiān)管部門(mén)（海關(guān)、外匯、外管、工商等）進(jìn)行聯(lián)合執(zhí)法懲處等。

稽查內(nèi)容與範(fàn)圍從全面稽查到重點(diǎn)稽查，原來(lái)更多依賴(lài)於上級(jí)的專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)，沒(méi)有傾向性查哪類(lèi)企業(yè)，現(xiàn)在稽查的對(duì)象轉(zhuǎn)向重點(diǎn)稅源單位，稽查方向是重點(diǎn)違法違規(guī)案件，特別是出口騙稅與虛開(kāi)發(fā)票的查處。

2018年崇明、寶山就處理了兩個(gè)在上海虛開(kāi)發(fā)票涉案達(dá)上百億的案子 ，犯罪手段隱弊，虛開(kāi)的鏈條戰(zhàn)線拉得很長(zhǎng)，虛開(kāi)發(fā)票的有些是買(mǎi)過(guò)來(lái)的良好企業(yè)，有些是通過(guò)搜集身份證開(kāi)新公司，有一家原來(lái)經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)的大型民營(yíng)企業(yè)涉入其中，上下游涉多家走逃戶，像這種走逃戶的異常票，進(jìn)項(xiàng)稅就要轉(zhuǎn)出，否則就要關(guān)票。這樣好好的企業(yè)一下子破產(chǎn)，全鏈條的虛開(kāi)容易一倒一大片，對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序破壞很大。必須予以狠狠打擊，才能建立良好的合法環(huán)境，維護(hù)交易經(jīng)營(yíng)安全。

選案方式也發(fā)生變化

2017年國(guó)家稅務(wù)總局在稽查方案總共鎖定2000家企業(yè)要求地方稅務(wù)部門(mén)對(duì)其作稅務(wù)檢查。檢查方法也在優(yōu)化，一是方式多樣化，如事先做稅務(wù)評(píng)估程序，稽查方式也有較大更新。原來(lái)入庫(kù)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)樽圆榕c入庫(kù)檢查相結(jié)合，這樣對(duì)企業(yè)有好的方面（還有自查自糾的機(jī)會(huì)），與不好的地方（自查如何查，如何把控衡量，自查少了，怕入庫(kù)時(shí)躲不過(guò)；但自查多了，多繳稅了也是損失）。在選案時(shí)用外掛查賬軟體，用爬蟲(chóng)抓取，所以說(shuō)逃避稅挺難的，畢竟人腦搞不過(guò)電腦。

反避稅

對(duì)於名為稅務(wù)籌劃，實(shí)則變相偷逃稅的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適用企業(yè)所得稅法第四十七條萬(wàn)能條款：「企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的」，按照合理方法進(jìn)行調(diào)整、查處。另有配套的2017年6號(hào)文《特別納稅調(diào)整調(diào)查及相互協(xié)商程序管理辦法》，對(duì)於轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以及特許權(quán)使用費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)用等的支出合理性調(diào)查作了特別規(guī)定，其實(shí)這就是反避稅調(diào)查。

如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽核？

防範(fàn)為先，事先控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)本身內(nèi)控方面對(duì)法規(guī)的理解有差異，在商業(yè)或財(cái)務(wù)模式設(shè)立時(shí)就容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的瑕疵，這要求企業(yè)自行加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理，在業(yè)務(wù)端防患於未然。若風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)到財(cái)務(wù)端被發(fā)現(xiàn)，那就是打補(bǔ)丁的事了。加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，看數(shù)據(jù)的邏輯有沒(méi)有問(wèn)題，用稅務(wù)內(nèi)控來(lái)進(jìn)行管理，通過(guò)指標(biāo)設(shè)計(jì)的方式在系統(tǒng)內(nèi)作監(jiān)管，把業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，稅務(wù)資料鏈條進(jìn)行打通，現(xiàn)在大型企業(yè)集團(tuán)都在進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)的建立。

稽查發(fā)生後的應(yīng)對(duì)

結(jié)合內(nèi)控進(jìn)行準(zhǔn)備，有些需要排查，有些對(duì)於一些事實(shí)的認(rèn)定，對(duì)證據(jù)的解釋?zhuān)髽I(yè)與稅管可能存在差異要進(jìn)行解釋溝通。另外，從復(fù)議、訴訟程序上試圖去解決也是爭(zhēng)取法律空間的途徑。