立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 溫琳

在現(xiàn)代化社會(huì)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化，同時(shí)增加了企業(yè)各方面的不確定因素。并且有關(guān)的法律規(guī)章制度與政策的不健全、企業(yè)自身的內(nèi)部審核管理制度的不完善、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)與配套機(jī)制的不完整，給企業(yè)審計(jì)工作帶來了諸多的困難。因此，本文對(duì)中國企業(yè)審計(jì)中的問題，提出了一些措施，希望以此提高我國企業(yè)審計(jì)水平。

1 企業(yè)審計(jì)的重要作用

通常而言，企業(yè)審計(jì)的重要作用有以下幾點(diǎn)：第一，清除腐敗情況的持續(xù)出現(xiàn)。從中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展的階段開始，對(duì)于腐敗方面的問題處理力度也在隨之加深，而審計(jì)的誕生剛好是中國發(fā)展廉政的規(guī)定。伴隨著中國企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作的持續(xù)深入，企業(yè)里面存在著的各種腐敗問題都可以得到很好的解決。第二，企業(yè)審計(jì)可以有效促使經(jīng)濟(jì)管理的持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。企業(yè)審計(jì)一則加快了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率與循環(huán)，二則企業(yè)審計(jì)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有非常重要的作用與意義。審計(jì)工作規(guī)定企業(yè)中的職員對(duì)于企業(yè)責(zé)任機(jī)制，對(duì)于職員更好的參加到企業(yè)操作過程中有一定的促進(jìn)作用。第三，企業(yè)審計(jì)可以保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于我國大力倡導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使得中國的經(jīng)濟(jì)有了很大的發(fā)展與進(jìn)步，可是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身也存在著一些缺陷，舉例言之，獨(dú)立性匱乏。假設(shè)脫離了國家的宏觀調(diào)控政策，那么就很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)特有的審計(jì)能力，也就無法將審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮出來了。

2 社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)外部審計(jì)存在著的問題及舉措

2.1 社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)外部審計(jì)中的不足

社會(huì)審計(jì)覆蓋率較小。依據(jù)國家法律規(guī)章制度，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)均能夠?qū)ζ髽I(yè)展開審計(jì)，可是事實(shí)上中國社會(huì)審計(jì)結(jié)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)展開審計(jì)的機(jī)構(gòu)非常少，與此同時(shí)企業(yè)審計(jì)內(nèi)部覆蓋范圍小。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)交叉工作。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化以及復(fù)雜化，企業(yè)需要提供信息證據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的壓力與工作任務(wù)量均非常大，可是中國的企業(yè)又不能不接受社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。對(duì)中國的企業(yè)而言，不僅需要接受國家審計(jì)局審計(jì)，同時(shí)還需要接受社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，如此交叉工作，根本不益于充分發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督方面的功能，并且還會(huì)加大企業(yè)工作任務(wù)量與工作壓力。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部進(jìn)行封閉運(yùn)轉(zhuǎn)。中國的國家審計(jì)局與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)展開審計(jì)，可是國家審計(jì)局與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)交流的非常少，再者由于各自審計(jì)資料并未進(jìn)行共享，因此大多數(shù)均是對(duì)外封閉運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2 健全對(duì)企業(yè)社會(huì)審計(jì)的舉措

首先，健全社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)機(jī)制。社會(huì)審計(jì)具備別的審計(jì)不具備的專業(yè)性與獨(dú)立性，在企業(yè)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之中有著重要的位置。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，促使企業(yè)朝著科技化企業(yè)邁入，也需要從外部中介機(jī)構(gòu)審查該企業(yè)在市場(chǎng)多種因素影響下的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。中國政府需要堅(jiān)持小政府，大社會(huì)的原則，盡可能較少地干預(yù)社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的核查，進(jìn)而由市場(chǎng)決定企業(yè)管理。

其次，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等中的作用。為強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)作用，需要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)而有效監(jiān)管企業(yè)。社會(huì)審計(jì)需要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策合法性和經(jīng)濟(jì)效益展開評(píng)估，進(jìn)而改進(jìn)國有資源管理，與此同時(shí)保值增值。通過相關(guān)實(shí)踐表明，對(duì)社會(huì)審計(jì)部門健全制度規(guī)定，從而出示審計(jì)報(bào)告與國家審計(jì)局間共享，在一定程度上優(yōu)化升級(jí)資源，如此一來可以有效防止企業(yè)重復(fù)審計(jì)監(jiān)管的情況產(chǎn)生。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著的不足及舉措

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的不足

第一，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注度弱。在中國，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)程度不足，其認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以存在也可以不存在，其客觀性比不上注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)，還要設(shè)定專門部門與人員，成本太高，所以針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)的設(shè)定非常隨意，造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員流動(dòng)性非常大，無法充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能與作用。不但財(cái)務(wù)監(jiān)管職能無法履行，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低，不能對(duì)企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)性作用。因?yàn)闅v史因素，中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府推動(dòng)下開展的，內(nèi)審計(jì)承擔(dān)著雙向性的職責(zé)，不僅需要從國家的角度對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)合法性展開審核，同時(shí)還需要從企業(yè)的角度，給管理層提供數(shù)據(jù)信息。這兩種身份必然會(huì)造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)有偏見，無法客觀看待企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以給企業(yè)帶來價(jià)值。

第二，內(nèi)部審計(jì)范圍限制與獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)范疇是非常廣泛的?？墒牵F(xiàn)如今中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，大部分聚集在查證財(cái)務(wù)信息的合法性及真實(shí)性，對(duì)于會(huì)計(jì)憑證等審計(jì)信息給予了過多的關(guān)注，把精力使用在了企業(yè)內(nèi)部控制之中，不能充分滿足當(dāng)今企業(yè)發(fā)展對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理方面的需求，無法把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與發(fā)展融合起來。和發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)比較，中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)關(guān)系不明確，審計(jì)工作人員的直接領(lǐng)導(dǎo)者是由總會(huì)計(jì)師所擔(dān)任的，行為受到了別的部門與領(lǐng)導(dǎo)者的制約。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員是企業(yè)里面的一員，人員利益和部門、企業(yè)之間的利益緊密相連，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員獨(dú)立性差，不能解決所發(fā)現(xiàn)的問題，直接影響到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)合理性匱乏。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)管理，給企業(yè)增值的一種方式，其規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作人員需要具備高素質(zhì)，現(xiàn)如今中國的內(nèi)部審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大部分是來源于會(huì)計(jì)專業(yè)與審計(jì)等專業(yè)，其知識(shí)面簡(jiǎn)單，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理步驟不了解，經(jīng)驗(yàn)匱乏，無法充分滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。除此以外，因?yàn)楣芾砣藛T對(duì)于內(nèi)部審計(jì)了解不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有沒有都可以，沒有實(shí)時(shí)組織內(nèi)部審計(jì)工作人員開展審計(jì)培訓(xùn)工作。導(dǎo)致自身知識(shí)更新慢，很多比較先進(jìn)且成功的審計(jì)理論知識(shí)與方式不能得到廣泛使用，也不能擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范疇。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位缺乏明確性。目前，企業(yè)實(shí)施產(chǎn)權(quán)分離，所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)是互相獨(dú)立與影響的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)僅僅是管理層為監(jiān)管財(cái)務(wù)部門，還是需要獨(dú)立財(cái)務(wù)部門，控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，提供建議或者意見，避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱導(dǎo)致不良現(xiàn)象產(chǎn)生。監(jiān)管與評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)職能。在發(fā)達(dá)國家中內(nèi)部審計(jì)是來自企業(yè)發(fā)展的需要，管理層要經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)信息控制內(nèi)部，給企業(yè)發(fā)展提供必要條件。而國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依舊是事后審計(jì)，過于凸顯對(duì)財(cái)務(wù)收支合法性的監(jiān)管，未能朝著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)發(fā)展，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)別的職能。

3.2 健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的舉措

強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，將審計(jì)水平提升。根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來看，可以了解到其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員有非常高的素質(zhì)要求，在挑選的過程中，故意提高了門檻，雇傭一些與企業(yè)經(jīng)營需求相符的審計(jì)人才。同時(shí)發(fā)展那些在別的業(yè)務(wù)具有非常好的專業(yè)知識(shí)人才學(xué)習(xí)審計(jì)方面的知識(shí)，將其添加到審計(jì)團(tuán)隊(duì)之中，且開展不定期的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)工作，將審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)更新，提升其業(yè)務(wù)方面的能力。在合適的時(shí)候提供相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)，激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員參與國內(nèi)審計(jì)協(xié)會(huì)舉行的學(xué)術(shù)活動(dòng)，學(xué)習(xí)新的審計(jì)方式與經(jīng)驗(yàn)，提高自我適應(yīng)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境，實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)方法。再者，增強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)等有關(guān)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員學(xué)習(xí)法律與計(jì)算機(jī)等專業(yè)性的知識(shí)，再結(jié)合自己所具備的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)工作效率。不但如此，企業(yè)還需要監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)道德教育教學(xué)，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)與使命感，通過客觀的原則規(guī)定自己。并且在企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員開展后期培訓(xùn)的過程中，引入考核制度，檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員素養(yǎng)，促進(jìn)審計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)。

將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)地位。在外國好的企業(yè)均存在著獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擔(dān)任董事會(huì)這一職責(zé)。中國的企業(yè)需要借助發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，合理設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，添加內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)地位。由于我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法有效進(jìn)行，中國企業(yè)需要設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，且受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，防止被中間管理層所干涉。詳細(xì)運(yùn)用就是，首先，內(nèi)部審計(jì)工作人員利益核算采用獨(dú)立核算的方法，防止由于任務(wù)審計(jì)等要素導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作過程中猶豫不決，發(fā)現(xiàn)問題而無法解決問題，從而和內(nèi)部審計(jì)設(shè)定初衷相悖。其次，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)健全的時(shí)候，需要維持其靈活性。比如，能夠在企業(yè)關(guān)鍵部門設(shè)定幾個(gè)常駐內(nèi)部審計(jì)工作人員，充分掌握平時(shí)的經(jīng)營情況，如此在開展審計(jì)工作的時(shí)候就能夠憑借對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的熟悉程度，很快發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。實(shí)施駐派審計(jì)工作人員交叉監(jiān)管，分散權(quán)利，防止出現(xiàn)造假的情況。

制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律制度。按照中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況與發(fā)展，中國需要依據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)通行標(biāo)準(zhǔn)，制定出適合中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)法律規(guī)章制度，從法律上確定審計(jì)地位，分劃好審計(jì)權(quán)限，設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及權(quán)威性。指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常進(jìn)行，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作的過程中有法律制度可以依靠，防止出現(xiàn)審計(jì)混亂的局面。因?yàn)楝F(xiàn)如今的企業(yè)發(fā)展，中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要增加規(guī)模，需要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)工作人員工作保障制度。由于審計(jì)本身就是有風(fēng)險(xiǎn)的，因此可以參考外國風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定，制定出有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律制度，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作的積極性與主動(dòng)性，確保審計(jì)人員基礎(chǔ)利益。

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)及監(jiān)督的關(guān)系。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，自動(dòng)化審計(jì)會(huì)逐步代替以往的審計(jì)，中國需要增加對(duì)無紙化審計(jì)的投資，加快自動(dòng)化審計(jì)進(jìn)程，使用計(jì)算機(jī)分析和內(nèi)部審計(jì)工作人員經(jīng)驗(yàn)相融合，發(fā)展適合中國的內(nèi)部審計(jì)模式，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)步驟，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率。并且，積極培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員創(chuàng)新思維，運(yùn)用獎(jiǎng)勵(lì)制度，獎(jiǎng)勵(lì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)創(chuàng)新的人員，從而營造良好的創(chuàng)新氛圍，持續(xù)改善內(nèi)部審計(jì)方法，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)方式創(chuàng)新的目的。

4 結(jié)語

由于國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)審計(jì)地位得到了很多的關(guān)注，可是中國審計(jì)機(jī)制并不健全，一些管理者對(duì)審計(jì)工作重視程度不佳，導(dǎo)致審計(jì)工作面臨著多方面的問題。因此，我國企業(yè)需要提升管理人員管理水平，切實(shí)落實(shí)好責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化職員對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才可以促使審計(jì)工作更好地發(fā)展。

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